醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的問(wèn)題及完善建議

嚴(yán)夏婷

（浙江孚諾醫(yī)藥股份有限公司，浙江 東陽(yáng) 322100）

一、稅務(wù)籌劃概述

一般來(lái)說(shuō)，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的組成部分是（收入-扣除）×稅率，在此基礎(chǔ)上，再減去企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額和境外所得稅抵免額。因此，醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定具有針對(duì)性的納稅籌劃方案。本文根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況，主要從稅務(wù)優(yōu)惠、會(huì)計(jì)政策和遞延納稅三個(gè)角度，談?wù)劧悇?wù)籌劃。

首先是稅務(wù)優(yōu)惠。所謂稅務(wù)優(yōu)惠是指國(guó)家在稅務(wù)方面對(duì)納稅人進(jìn)行優(yōu)待的總稱(chēng)。如國(guó)家為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)和專(zhuān)利技術(shù)的發(fā)展，出臺(tái)了大量鼓勵(lì)科技技術(shù)的發(fā)展，因此醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)時(shí)，可以走高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，在研發(fā)新項(xiàng)目時(shí)，按照高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)要求進(jìn)行，如專(zhuān)賬專(zhuān)戶等。

其次是會(huì)計(jì)政策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)政策也越來(lái)越多元化。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，往往會(huì)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，采用不同的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法及程序，而這便關(guān)系到不同的會(huì)計(jì)政策，不同的會(huì)計(jì)政策所帶來(lái)的影響也各不相同。如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方式核算，不同的方法可能導(dǎo)致賬面價(jià)值不一；又如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，年限不同也會(huì)造成賬面價(jià)值的差異。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)同一經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)也要學(xué)會(huì)利用不同的處理方法，從而降低醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)成本。

最后是遞延納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人可以對(duì)應(yīng)納稅款推遲一定期限，該規(guī)定可以間接幫助企業(yè)緩解資金壓力，加快資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)注意，要時(shí)刻保持企業(yè)現(xiàn)金流的安全，當(dāng)臨近納稅日期時(shí)，一定保證企業(yè)賬面的安全，提前做好納稅規(guī)劃。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

與其他行業(yè)相比，醫(yī)藥行業(yè)是我國(guó)嚴(yán)格管控的行業(yè)，也是我國(guó)嚴(yán)格監(jiān)管的企業(yè)類(lèi)型。作為即關(guān)系經(jīng)濟(jì)又關(guān)系民生的行業(yè)，其行業(yè)政策一直以來(lái)都是變化較多，因此，醫(yī)藥企業(yè)稅收政策也不是十分穩(wěn)定，長(zhǎng)期稅收壓力成本較高。與高新技術(shù)行業(yè)相比，醫(yī)藥行業(yè)優(yōu)惠政策少，企業(yè)增值稅壓力大。同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)人員工資高，高額工資下的個(gè)人所得稅也加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。此外，在醫(yī)藥企業(yè)中，咨詢(xún)費(fèi)用和招待費(fèi)用也是一種較大開(kāi)支，通常這部分開(kāi)支很難獲得票據(jù)，進(jìn)而影響了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。具體而言，這些問(wèn)題存在的原因有以下幾點(diǎn)。

（一）稅務(wù)籌劃成本觀念不科學(xué)，重稅負(fù)輕因素

對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，實(shí)施稅務(wù)籌劃其主要目的便是降低企業(yè)稅務(wù)，獲取效益。但實(shí)際上，從整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的角度來(lái)說(shuō)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)，企業(yè)也需要付出一定的成本及相關(guān)費(fèi)用。因此，稅務(wù)籌劃是一個(gè)連續(xù)且復(fù)雜的過(guò)程，甚至有的醫(yī)藥企業(yè)，由于不重視稅務(wù)籌劃成本，單純看重稅負(fù)降低率，可能最后導(dǎo)致稅務(wù)籌劃成本大于了企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的節(jié)稅費(fèi)用。另外，對(duì)于稅務(wù)籌劃本身而言，由于選擇的多樣性導(dǎo)致稅務(wù)籌劃是存在機(jī)會(huì)成本的，一些醫(yī)藥企業(yè)由于選擇不當(dāng)，或者對(duì)有關(guān)優(yōu)惠政策的理解出現(xiàn)偏差，從而在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)付出了更大的機(jī)會(huì)成本，由此給企業(yè)造成了更大的損失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，稅務(wù)籌劃價(jià)值較低

與其他財(cái)務(wù)工作相比，稅收籌劃工作更加復(fù)雜，它不僅涉及會(huì)計(jì)管理知識(shí)，還涉及稅法知識(shí)。尤其是在醫(yī)藥行業(yè)中，由于針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)刻變動(dòng)，這給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)只要出現(xiàn)了細(xì)微的誤差，便可能直接導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的失敗。而當(dāng)前，較多醫(yī)藥企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)不大重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。具體而言，有以下風(fēng)險(xiǎn)：首先是政策風(fēng)險(xiǎn)，政策的變動(dòng)給企業(yè)稅務(wù)籌劃會(huì)帶來(lái)直接的影響，導(dǎo)致過(guò)去稅務(wù)籌劃方案無(wú)法利用。其次是主觀風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)主要是指醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的理解和稅收政策的理解帶有明顯的主觀性，而在這種主觀性導(dǎo)致下的稅務(wù)籌劃方案一旦與行政執(zhí)法或稅務(wù)部門(mén)理解的政策出現(xiàn)偏差，便可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)漏稅風(fēng)險(xiǎn)。最后，在籌劃過(guò)程中，因工作失誤導(dǎo)致的其他風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃和企業(yè)造成一定風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收專(zhuān)業(yè)人才缺乏

稅務(wù)籌劃工作從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)高層次高技能的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它比其他財(cái)務(wù)工作要求更加嚴(yán)格，且稅務(wù)籌劃一旦實(shí)施，如果發(fā)生問(wèn)題，便幾乎沒(méi)有其他措施進(jìn)行補(bǔ)救。因此，稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)是高水平的復(fù)合型人才，他們會(huì)根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃，而不是應(yīng)付考試的應(yīng)試人才。但目前，我國(guó)多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)缺乏復(fù)合型人才，即具備較高水平會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)和稅法知識(shí)，并對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及產(chǎn)品有系統(tǒng)化了解的復(fù)合型人才。

三、完善醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的建議

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的差異，醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員在制定籌劃方案時(shí)，要根據(jù)以下三點(diǎn)原則進(jìn)行：首先是企業(yè)的組織形式，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)來(lái)制定稅務(wù)籌劃方案；其次是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)籌劃人員可以利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬簿記錄資料等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有個(gè)詳細(xì)、全面地了解，從而制定科學(xué)合理的節(jié)稅方案。具體而言，醫(yī)藥企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)提高其稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量。

（一）轉(zhuǎn)化稅務(wù)籌劃成本理念，實(shí)施科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)模式，國(guó)際接軌也更加密切，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也愈發(fā)復(fù)雜，因此醫(yī)藥企業(yè)必須通過(guò)科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃降低經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃方案要符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，要能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的完成。其次，隨著我國(guó)稅法政策的日益增加和各類(lèi)優(yōu)惠政策的完善，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門(mén)要針對(duì)稅法變動(dòng)和優(yōu)惠政策，合理制定稅務(wù)籌劃方案，運(yùn)用好各類(lèi)免稅政策的臨界點(diǎn)，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。最后，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能單單看到節(jié)稅稅額，還應(yīng)注意到該方案的實(shí)施成本，以及使用該方案的機(jī)會(huì)成本等，通過(guò)多方案的比較，從而選擇一個(gè)價(jià)值最高的稅務(wù)籌劃方案。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有效規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)藥企業(yè)在稅務(wù)籌劃的實(shí)際過(guò)程中，要逐漸完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，醫(yī)藥企業(yè)要樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定完善的稅務(wù)管理執(zhí)行制度，保障稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作是在一定的稅務(wù)政策下，在一定范圍內(nèi)發(fā)生的，因此，財(cái)稅管理人員一定要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所有的涉稅事務(wù)，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻保持警惕。其次，利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立一套稅務(wù)籌劃管理系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策和地方優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，同時(shí)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避。

（三）完善醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

首先，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，成立一支相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，來(lái)對(duì)企業(yè)所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。其次，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)應(yīng)制定統(tǒng)一的稅籌流程和稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，形成制度。尤其是在稅務(wù)籌劃環(huán)境分析、因素分析、技術(shù)選擇、目標(biāo)選擇和方案制定等方面，要形成一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的流程，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。最后，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃技術(shù)，尤其是在免稅政策和稅收臨界點(diǎn)上，要科學(xué)設(shè)計(jì)，選擇最優(yōu)方案。同時(shí)，根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)特點(diǎn)，還要進(jìn)一步做好企業(yè)事前稅務(wù)籌劃評(píng)估工作，成立評(píng)估小組，從而保證最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量

為提高醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，首先，企業(yè)必須建立一支高水平的稅務(wù)籌劃小組，實(shí)施稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，一些中小型醫(yī)藥企業(yè)也可以委托稅務(wù)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)稅收進(jìn)行評(píng)估。其次，企業(yè)可以定期聘請(qǐng)專(zhuān)家老師來(lái)為企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行上課指導(dǎo)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的能力，尤其是一些新的稅務(wù)籌劃知識(shí)或者會(huì)計(jì)核算技能，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員盡快掌握。最后，通過(guò)引進(jìn)人才提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作小組的整理實(shí)力，提高稅務(wù)籌劃工作效率。此外，為保證稅務(wù)籌劃方案的正確性，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，以尋求技術(shù)支持，避免稅務(wù)籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有通過(guò)這些措施，才能保證醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的高質(zhì)量開(kāi)展，才能有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。