中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題及對策建議

王春來

（興隆縣豐鑫礦業(yè)有限公司，河北 承德 067301）

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理概述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和規(guī)范流程管理所形成管理規(guī)范的統(tǒng)稱。它具體包括了一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并將其予以規(guī)范化和系統(tǒng)化后所形成的一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的制度體系。

（二）中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)意義

首先，科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度能夠防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)從管理層到普通員工都按照規(guī)范的內(nèi)控管理制度執(zhí)行各自工作，層層審批，環(huán)環(huán)相扣，互相制約，最大程度地減少了人為失誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，科學(xué)有效的內(nèi)控管理制度能夠合理地降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，科學(xué)有效的內(nèi)控管理制度能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門更加科學(xué)精準(zhǔn)地出具財(cái)務(wù)報(bào)表，為管理層戰(zhàn)略決策或其他報(bào)表使用者提供更為準(zhǔn)確的依據(jù)。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念

很多中小企業(yè)都是由家族企業(yè)或小作坊發(fā)展起來的，老板和管理層都是家族成員，他們的素質(zhì)普遍較低，財(cái)務(wù)對他們來說就是收好錢算好帳，財(cái)務(wù)崗位或關(guān)鍵崗位由家族成員擔(dān)任，管理或控制都是依據(jù)老板的個(gè)人思路，而規(guī)則、制度被形式化，內(nèi)部控制意識根本沒有建立起來，從而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

中小企業(yè)受自身格局的限制，所建立起來的內(nèi)部控制制度缺乏專業(yè)性，不夠系統(tǒng)化，在實(shí)際工作過程中家族權(quán)力凌駕于制度之上，內(nèi)部控制沒有得到真正貫徹執(zhí)行，在重要決策問題上都是以老板的個(gè)人意志為主，長期以來權(quán)力沒有受到制度的制約和監(jiān)督，內(nèi)控制度甚至被認(rèn)為是對個(gè)人權(quán)力的削弱。

（三）內(nèi)部控制信息化基礎(chǔ)薄弱

盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，但許多中小企業(yè)還停留在手工記賬層次，老板認(rèn)為中小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單，不想在財(cái)務(wù)軟件方面投入更多成本，這就使得很簡單的財(cái)務(wù)核算工作變得效率低而且容易出錯(cuò)，各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的溝通也不方便。由于采購、倉儲、財(cái)務(wù)等職能部門在工作中是一個(gè)有機(jī)整體，因無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，不僅部門在信息錄入、數(shù)據(jù)傳遞、資源共享等方面的效率備受影響，而且也制約到企業(yè)整體內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（四）績效考核機(jī)制不完善

由于中小企業(yè)管理層受自身管理水平的限制，企業(yè)自身沒有一套科學(xué)合理的績效管理制度，沒有健全完善的預(yù)算管理體系，致使企業(yè)在一個(gè)會計(jì)年度或會計(jì)期間下來，各個(gè)部門的目標(biāo)任務(wù)完成情況或執(zhí)行力情況都沒有形成量化指標(biāo)，各個(gè)部門及每個(gè)員工的工作業(yè)績不能得到綜合考評，也無法查找出工作環(huán)節(jié)中存在的問題。

（五）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督制約

中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)多數(shù)都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不相分離，沒有建立董事會制度，從法人治理結(jié)構(gòu)上就使企業(yè)決策脫離了監(jiān)管。另外，企業(yè)沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)的審計(jì)職能由會計(jì)兼任，缺乏必要的獨(dú)立性，對重要崗位的審計(jì)工作達(dá)不到專業(yè)性要求，因此不能對企業(yè)整體運(yùn)營進(jìn)行有效監(jiān)管和意見反饋，企業(yè)內(nèi)部控制得不到有效加強(qiáng)和完善，難以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目的。

（六）財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)不高

由于多數(shù)中小企業(yè)是家族企業(yè)，出于信任的需要，財(cái)務(wù)部門人員基本上屬于家族內(nèi)部人員，其財(cái)務(wù)技能較差，更沒有相應(yīng)的技術(shù)職稱，因此很難做好財(cái)務(wù)工作。而且市場上真正有實(shí)力有水平的財(cái)務(wù)專業(yè)人員都流向央企或大型企業(yè)，中小企業(yè)由于工資待遇、工作環(huán)境等條件的限制，也很難吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才。

三、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）全方位樹立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理觀念

我國已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略管理理念應(yīng)該與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)格局相契合，財(cái)務(wù)管理模式的改革和創(chuàng)新已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)老總不僅要懂業(yè)務(wù)，懂管理，更要懂財(cái)務(wù)，業(yè)財(cái)融合是現(xiàn)代市場環(huán)境下企業(yè)發(fā)展的必然要求。企業(yè)所有業(yè)務(wù)最終以數(shù)字形式歸集到財(cái)務(wù)，而財(cái)務(wù)的工作也必須有業(yè)務(wù)部門的支持配合，財(cái)務(wù)收集數(shù)據(jù)的質(zhì)量與效率直接反映企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上的水平。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

一個(gè)企業(yè)有沒有科學(xué)完善的內(nèi)控體系關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)健康發(fā)展。中小企業(yè)規(guī)模隨小，但是規(guī)章制度不能少，要全面建立從企業(yè)高層到普通員工的內(nèi)部控制管理制度。比如，授權(quán)審批、復(fù)核、預(yù)決算、評估等每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按程序執(zhí)行，才能有效防止個(gè)人舞弊現(xiàn)象發(fā)生。中小企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求規(guī)范財(cái)務(wù)體系建設(shè)，特別是不相容崗位必須相互分離互相制約，并定期進(jìn)行崗位輪換。比如，采購與庫管不能由同一人擔(dān)任，會計(jì)與出納崗位分離，會計(jì)與審計(jì)職務(wù)分離，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等等。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

首先，在日常工作中要加大內(nèi)控重要性的宣傳力度，全體員工都是內(nèi)控的貫徹執(zhí)行者，特別是企業(yè)管理層更要認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，起到引領(lǐng)帶頭作用。內(nèi)控制度能否執(zhí)行到位，內(nèi)控質(zhì)量如何，需要對內(nèi)控進(jìn)行全過程監(jiān)督檢查，最后由管理層對內(nèi)控進(jìn)行評估，不完善的地方要進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)。

其次，企業(yè)要建立獨(dú)立的審計(jì)部門。通過引進(jìn)高素質(zhì)的審計(jì)人才，充分發(fā)揮他們的審計(jì)監(jiān)督作用，對生產(chǎn)線的每個(gè)工序要從始至終全過程地進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保每個(gè)環(huán)節(jié)有專人負(fù)責(zé)質(zhì)量把關(guān)。此外，對財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)賬目也要進(jìn)行隨機(jī)抽查。比如，從原始票據(jù)到最終生成財(cái)務(wù)報(bào)表或從財(cái)務(wù)報(bào)表倒查到原始單據(jù)，看整個(gè)鏈條是不是連貫，相應(yīng)負(fù)責(zé)人的簽字復(fù)核是否符合規(guī)范，收支是否準(zhǔn)確等等。

最后，定期從外部聘請第三方會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從而對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，虛心聽取第三方的意見和建議，對內(nèi)部控制不完善的地方要及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。

（四）建立暢通透明的信息體系

目前，人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享、財(cái)務(wù)機(jī)器人、人工智能已經(jīng)在大型集團(tuán)公司或一二線城市開始推廣應(yīng)用。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式相比，其極大地提高了工作效率。比如，會計(jì)核算試算平衡，軟件系統(tǒng)瞬間完成；每月工資計(jì)提，折舊計(jì)提，費(fèi)用攤銷等通過相應(yīng)的模塊系統(tǒng)一鍵完成，節(jié)省了大量的人工成本；月底自動出具財(cái)務(wù)報(bào)表，直接與稅局?jǐn)?shù)據(jù)庫對接，通過三方協(xié)議自動繳稅完成，既提高了辦稅效率，也極大地保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。再比如，從物質(zhì)原材料的采購到入庫再到領(lǐng)料出庫，每個(gè)環(huán)節(jié)包括審批、復(fù)核、驗(yàn)收、記賬都要有負(fù)責(zé)人簽字，而且整個(gè)過程公開透明都在系統(tǒng)上完成。

另外，信息系統(tǒng)能自動識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過數(shù)據(jù)比對，系統(tǒng)會通知相應(yīng)的職能部門庫存是否合理，壞賬風(fēng)險(xiǎn)是否可控，物資的采購方案是否最優(yōu)，稅負(fù)率是否正常等。各職能部門通過授權(quán)登陸信息系統(tǒng)獲取公開透明的數(shù)據(jù)信息，系統(tǒng)會自動記錄登錄訪問人員和登錄次數(shù)，既保證了數(shù)據(jù)信息在授權(quán)范圍內(nèi)得以共享，又保證了數(shù)據(jù)安全。

（五）建立財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)督系統(tǒng)

建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)督系統(tǒng)是中小企業(yè)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最行之有效的工具。充分利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)科學(xué)收錄財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如：反映企業(yè)資金流量、運(yùn)營效率、償債能力、存貨周轉(zhuǎn)率等敏感指標(biāo)。通過系統(tǒng)綜合計(jì)算比對，能夠提前反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并指出根源所在，從而幫助企業(yè)采取補(bǔ)救措施。

除了通過人工智能系統(tǒng)利用指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)算外，企業(yè)還要有一支專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估團(tuán)隊(duì)對企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析準(zhǔn)確評估。比如，企業(yè)要進(jìn)行一次大的投資或要上一個(gè)大的項(xiàng)目，首先要由公司組織風(fēng)險(xiǎn)評估團(tuán)隊(duì)對投資項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)測，看該項(xiàng)目是否可行，是否在風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)，從而避免老板因個(gè)人決策失誤給企業(yè)造成不必要的損失。

建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)督系統(tǒng)是一個(gè)綜合工程，需要企業(yè)投入一定的人力物力財(cái)力，對中小企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。企業(yè)要提供科學(xué)準(zhǔn)確及時(shí)的數(shù)據(jù)信息，預(yù)警要有前瞻性，靈敏度要高，這就要求相關(guān)人員要具備很強(qiáng)的專業(yè)知識。同時(shí)，科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)督系統(tǒng)為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了堅(jiān)強(qiáng)后盾，為企業(yè)健康有序發(fā)展提供了有力保障。

（六）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)的競爭歸根結(jié)底是人才的競爭，只有不斷提高相關(guān)崗位人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)才能在市場競爭中處于不敗之地。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位包括財(cái)務(wù)、內(nèi)控、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估等人員的崗位培訓(xùn)，由企業(yè)每年聘請業(yè)內(nèi)專家到本企業(yè)做內(nèi)訓(xùn)或組織企業(yè)相關(guān)人員到高?；驒C(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，切實(shí)增強(qiáng)他們的理論水平和實(shí)操能力。另外，企業(yè)要舍得投入成本，在財(cái)經(jīng)類院?；蛉瞬攀袌鲆胴?cái)經(jīng)方面的人才，例如：要求財(cái)經(jīng)類相關(guān)專業(yè)本科學(xué)歷，具有會計(jì)師或?qū)徲?jì)師技術(shù)職稱而且具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)等。

總之，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作不論是從制度設(shè)計(jì)還是從運(yùn)行上都存在著許多不完善的地方，必須通過提升管理理念，加強(qiáng)內(nèi)控制度體系建設(shè)，配備先進(jìn)的智能信息系統(tǒng)，提升管理人員素質(zhì)等方面加以改進(jìn)，以此才能建立一個(gè)科學(xué)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，為中小企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。