新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃策略探討

余 萱

（威勝信息技術(shù)股份有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410013）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，體現(xiàn)了我國(guó)稅收體制愈發(fā)健全，但也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作提出了相應(yīng)的要求。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，做好財(cái)務(wù)管理的工作是重要的一環(huán)。稅務(wù)管理屬于企業(yè)發(fā)展的核心業(yè)務(wù)之一，只有真正確保納稅籌劃的合理性與可行性，才能推進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。開展納稅籌劃的工作，可以幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并減少企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，健全財(cái)務(wù)管控制度，掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，不斷優(yōu)化納稅成本，規(guī)范企業(yè)的稅收行為，做出正確的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、納稅籌劃的概念及特點(diǎn)

納稅籌劃的核心理念就是納稅人處于法律規(guī)定運(yùn)行范圍內(nèi)，針對(duì)還沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，創(chuàng)造更高的效益。與偷稅、漏稅的行為不同，企業(yè)的納稅籌劃行為具有收益性、合法性、預(yù)期性的特點(diǎn)，并具備政府導(dǎo)向性的特征。納稅籌劃工作的合法性，就是表示企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的階段，需要在法律法規(guī)允許的條件下開展工作。而納稅籌劃的預(yù)期性，就是在合理預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)之后，確保事前規(guī)劃到位。納稅籌劃的目標(biāo)就是表示納稅人利用納稅籌劃，獲得相應(yīng)的稅收利益。納稅籌劃工作的利益性，就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員在財(cái)務(wù)管理的進(jìn)程中，充分了解我國(guó)稅收基本政策，做好財(cái)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的調(diào)整工作，享受優(yōu)惠政策帶來(lái)的實(shí)際利益。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響

1.有利的影響

（1）降低成本核算風(fēng)險(xiǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，提出了債務(wù)重組的全新規(guī)定，有助于降低成本核算風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，納稅流程不斷的精簡(jiǎn)、調(diào)整。而采用這種方式，不單單能有效縮減納稅周期，還可以幫助企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了改變，也就是說(shuō)，企業(yè)需要向財(cái)務(wù)報(bào)告使用人員提供經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量信息，從根源上滿足使用人員的需求，使其可以做出合理的決策，不再是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需求中舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（2）減小企業(yè)的稅負(fù)壓力

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做出了全新的定義。在無(wú)形資產(chǎn)包含的費(fèi)用當(dāng)中，逐漸被細(xì)化為兩個(gè)部分：開發(fā)支出、研究支出。利用對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用細(xì)化處理的形式，能帶給企業(yè)日常費(fèi)用攤銷一定的優(yōu)勢(shì)，并且降低企業(yè)面臨的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素提出了大幅度的調(diào)整方案，并且準(zhǔn)確定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、權(quán)益、利潤(rùn)等要求。與此同時(shí)，立足于我國(guó)國(guó)情，加入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，加入了利得、損失概念，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施，接近于國(guó)際頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（3）擴(kuò)大了稅務(wù)籌劃的空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善、補(bǔ)充了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且對(duì)借貸的成本提出了全新的規(guī)定。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本化范圍更廣。此外，明確提出了資本化款項(xiàng)不只是專項(xiàng)的借款，也可以作為一般借款?；诖耍髽I(yè)可以獲得更大的納稅籌劃空間，稅負(fù)壓力也會(huì)隨之減輕。

2.不利的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，企業(yè)的稅務(wù)管理籌劃工作不僅獲得了良好的機(jī)會(huì)，也面臨許多來(lái)自各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一些超前稅務(wù)，但是還存在當(dāng)前法律制度與稅法不統(tǒng)一的現(xiàn)象。所以，企業(yè)在納稅籌劃的階段，稅收的規(guī)則、基本任務(wù)等無(wú)法確定，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的策略

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識(shí)

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的背景下，企業(yè)要想提升稅務(wù)籌劃的效果，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)將提升相關(guān)人員的納稅籌劃意識(shí)為核心。針對(duì)籌劃工作、管理工作的開展，企業(yè)需要對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行考慮，并且適當(dāng)增加在納稅籌劃方面的成本投入。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立良好的人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且顯著地提升籌劃能力、管理水平，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，還可以有效提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避水平。在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行深入分析的同時(shí)，科學(xué)化、合理化的規(guī)劃稅務(wù)籌劃方案，將稅務(wù)籌劃的實(shí)際效用發(fā)揮到最大化。此外，以積極的風(fēng)險(xiǎn)防范態(tài)度，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作到位。企業(yè)定期進(jìn)行宣傳教育講座，從外部邀請(qǐng)專門的稅務(wù)人才講解，使得各個(gè)階層員工都能了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，提升全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將其融入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。最后，要準(zhǔn)確判斷企業(yè)人員的能力、工作經(jīng)驗(yàn)。提升稅務(wù)人員對(duì)自身工作的關(guān)注度，并且履行崗位職能，在不斷的實(shí)踐過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，有效提升人員專業(yè)素養(yǎng)，并且滿足企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基本需求。

2.注重籌劃成本效益分析

目前，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作階段，需要做好成本效益分析的工作，保證企業(yè)能在發(fā)展過(guò)程中獲得的收益，大于企業(yè)稅收管理的成本。企業(yè)需要分析實(shí)際發(fā)展情況，并且選擇合理的稅務(wù)籌劃方案，起到降低企業(yè)稅負(fù)壓力的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)稅務(wù)人員，使其了解稅務(wù)籌劃工作不單單屬于財(cái)務(wù)部門的工作，需要各個(gè)部門員工都參與其中，融入稅務(wù)籌劃的整個(gè)過(guò)程，商議相關(guān)決策，并且為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供良好的保障。另外，企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部資金，做好科學(xué)分配工作。在項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中，準(zhǔn)確預(yù)估產(chǎn)品收入。如果需要對(duì)開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)處理，就要實(shí)行立項(xiàng)管理。通過(guò)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，合理利用專項(xiàng)資金，保障核算的準(zhǔn)確性，有助于稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)。

3.注重對(duì)增值稅的籌劃

在企業(yè)健康發(fā)展階段，應(yīng)利用多元化的籌劃方式，降低企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力。采用優(yōu)化運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)方式、多種結(jié)算方式等，減少企業(yè)的稅負(fù)。在強(qiáng)化所得稅籌劃工作的同時(shí)，結(jié)合計(jì)價(jià)方式進(jìn)行創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變銷售結(jié)算方式，可達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃效果。比如，企業(yè)需要充分了解全部銷售額，以及研發(fā)費(fèi)用實(shí)際占據(jù)的資金情況，分析企業(yè)的產(chǎn)品收入來(lái)源結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)的稅收優(yōu)惠主體身份。此外，享受我國(guó)相關(guān)部門頒布的優(yōu)惠政策，可以有效減少增值稅納稅額，避免企業(yè)面臨較大的資金壓力。

4.提升稅務(wù)管理層次

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，給許多企業(yè)帶來(lái)了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，但是還有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高，無(wú)法實(shí)現(xiàn)自身健康發(fā)展。所以，要想提升納稅籌劃的效果，并且從根源上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要提升財(cái)務(wù)管理層次。首先，要結(jié)合財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，進(jìn)一步完善充實(shí)稅務(wù)管理體系。企業(yè)需要明確拓展的內(nèi)容，注重稅金管理、金融風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，還需要拓展人才、技術(shù)、信息等，改善稅務(wù)管理機(jī)制。其次，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行分析，利用滾動(dòng)預(yù)算法、風(fēng)險(xiǎn)決策、定量預(yù)測(cè)等方式，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理模式的創(chuàng)新，做好財(cái)務(wù)管控工作。最后，優(yōu)化稅務(wù)管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的信息化建設(shè)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體系，有效提升稅務(wù)管理層次。

5.確定固定資產(chǎn)投資方式，實(shí)現(xiàn)合理避稅目標(biāo)

固定資產(chǎn)的投資方式可劃分為以下兩種：租賃、購(gòu)買。購(gòu)買固定資產(chǎn)的優(yōu)勢(shì)就是折舊抵稅，并且減少企業(yè)的賬面實(shí)際利潤(rùn)，少繳納所得稅。而購(gòu)買固定資產(chǎn)的劣勢(shì)則是需要繳納固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅，購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法獲得抵扣。借款利息無(wú)法進(jìn)行稅前抵扣，而是歸納到固定資產(chǎn)原值中，以折舊的方式逐年進(jìn)行抵扣。長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)榧{稅出現(xiàn)現(xiàn)金提前留出的情況，損失資金時(shí)間價(jià)值。而租賃固定資產(chǎn)的優(yōu)勢(shì)則是可以利用租金抵稅，有效避免設(shè)備淘汰過(guò)時(shí)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。租賃固定資產(chǎn)的劣勢(shì)就是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)需要充分地對(duì)各項(xiàng)因素進(jìn)行分析，選擇能夠降低稅負(fù)的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)合理避稅目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)造了良好的機(jī)遇，但同時(shí)也提出了更高的要求。相關(guān)人員需要充分了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作、管理工作的要求，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，注重籌劃成本效益分析。立足于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展情況、運(yùn)營(yíng)計(jì)劃等，準(zhǔn)確地把握稅務(wù)籌劃的空間，提升財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，編制操作性較強(qiáng)的稅收籌劃方案，提升企業(yè)資金的運(yùn)用效率，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，使企業(yè)逐步創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，在市場(chǎng)發(fā)展中占據(jù)穩(wěn)固的地位。