完善企業(yè)內(nèi)部審計職能的對策研究

李從云 陳 晨

（1.武漢市江夏區(qū)審計局，湖北 武漢 430200；2.湖北工業(yè)大學(xué)，湖北 武漢 430200）

一、前言

近年來，我國迎來了經(jīng)濟發(fā)展的高峰期，在與國際接軌的同時加強了彼此在經(jīng)濟上的聯(lián)系，這也是內(nèi)部審計地位和影響力得到提升的重要原因之一?，F(xiàn)在的三部分審計在國家經(jīng)濟發(fā)展中均占有舉足輕重的地位，審計體系也由最初的國家審計“一支獨大”逐漸演變?yōu)椤叭愣αⅰ钡木置?。隨著我國改革開放的不斷加深，市場經(jīng)濟的活躍發(fā)展，上市公司逐年增加，內(nèi)部審計在我國審計體系中的地位和作用定會越發(fā)重要，內(nèi)部審計的職能也會在企業(yè)內(nèi)部需求與企業(yè)外部要求下逐漸走向成熟與完善，以適應(yīng)復(fù)雜多變的世界經(jīng)濟發(fā)展的需要，并能夠切實為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮過程中存在的問題

（一）內(nèi)部審計部門不受重視

目前，雖然有很多大型企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是卻形同虛設(shè)，并不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能在企業(yè)的監(jiān)督等作用，更有甚者如很多民營企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，設(shè)立內(nèi)部審計部門的企業(yè)，內(nèi)部審計制度還不夠健全，還處在摸索階段，并不能很好地根據(jù)企業(yè)的特點設(shè)置合理的內(nèi)部審計制度，不能有效合理地對企業(yè)的各個部門進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。正是由于內(nèi)部審計部門在企業(yè)中不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計部門在企業(yè)中不太受到重視，其地位不夠高，造成內(nèi)部審計部門在獲取企業(yè)日常經(jīng)濟活動資料存在一定的困難，進(jìn)而加劇了對內(nèi)部審計部門不夠重視，甚至出現(xiàn)責(zé)任劃分的問題。內(nèi)審責(zé)任是沒有界限的。比如，內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)幾年前出現(xiàn)的問題，企業(yè)有關(guān)部門可能直接會把責(zé)任劃分至審計部門，而現(xiàn)實情況可能是由于企業(yè)相關(guān)部門提供資料不及時，介于當(dāng)時的環(huán)境很大程度上不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題。在企業(yè)的日常生產(chǎn)活動中，企業(yè)內(nèi)部審計部門取得的成績?nèi)Q于公司的管理層對其重視程度，而恰恰許多高層管理者對于企業(yè)內(nèi)部審計職能在認(rèn)識上有很大局限性。當(dāng)然，內(nèi)審部門可以通過自身的努力來逐步改變他人的認(rèn)識，但是從目前看來，還有很長的路要走。

（二）內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的技能

目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員所需要的技能要求與審計行業(yè)本身的發(fā)展存在一定的差距。首先，內(nèi)部審計人員如果精通審計，必須具備多年的工作經(jīng)驗。一個具有多年工作經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，往往需要支付更高的薪水，而有的企業(yè)寧愿放棄一個經(jīng)驗豐富的工作人員，最終選擇剛進(jìn)入職場不久的內(nèi)部審計人員。這類企業(yè)往往培訓(xùn)制度也不夠健全，缺乏培訓(xùn)部門，無法定期舉辦企業(yè)培訓(xùn)，不能對內(nèi)部審計人員做相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)。而對于剛工作且接觸審計不久的內(nèi)部審計人員，往往無法正確處理企業(yè)日常經(jīng)濟活動所遇到的會計實務(wù)，就更不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理等方面的問題。實際中，經(jīng)驗豐富的老員工可能也會遇到一些超出自己能力之外的事情。當(dāng)今社會處于知識經(jīng)濟時代，會計準(zhǔn)則時常變化。比如，近年來收入準(zhǔn)則，新金融工具準(zhǔn)則全面變動，面臨新的知識體系，經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員如果停止學(xué)習(xí)，將不能去應(yīng)對這種變化，在處理內(nèi)部審計事宜時，無法做出合理正確的選擇。目前，絕大部分內(nèi)部審計人員可能是從財務(wù)部門改行而來或者半路出家，這類人往往知識體系不健全，結(jié)構(gòu)不合理，無法應(yīng)對內(nèi)部審計中出現(xiàn)的特殊情況。此外，考慮到互聯(lián)網(wǎng)崛起，用友軟件等營運而生，目前大部分企業(yè)已經(jīng)實施會計電算化，而會計電算化審計都出空白階段，因此不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。以上諸多原因均可能造成內(nèi)部審計人員技能缺乏，不能很好發(fā)揮內(nèi)部審計職能的作用。

（三）內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門是從財務(wù)部分中剝離出來的，這在一定程度上造成了兩個部門之間權(quán)責(zé)劃分不明確。內(nèi)部審計部門機構(gòu)設(shè)置不太合理，企業(yè)制度不健全等原因都有可能造成企業(yè)在一定程度上缺乏獨立性。因此企業(yè)內(nèi)部審計部門在對企業(yè)的監(jiān)督中并不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一般來說，一個企業(yè)的內(nèi)部審計部門往往與企業(yè)的財務(wù)部及人力資源部門等其他職能部門屬于同一個層級，雖然在公司經(jīng)理層面會受到一定程度的重視，但是與公司的最高層領(lǐng)導(dǎo)者之間還有非常大的差距，因此企業(yè)的內(nèi)部審計部門只能實現(xiàn)其形式上的獨立，而沒有辦法保證其在內(nèi)部審計中實質(zhì)上的獨立，該機構(gòu)在一個公司的權(quán)威性同樣也大大降低。既然內(nèi)部審計部門的權(quán)威有限，對應(yīng)的權(quán)力也將有限，那么就不能很好地在企業(yè)的各個部門，各個領(lǐng)域，各個環(huán)節(jié)，實施有效審計。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計職能的解決對策

（一）明確內(nèi)部審計人員定位

作為企業(yè)內(nèi)審人員，只有清晰地了解自身在一個企業(yè)中的定位才能將內(nèi)部審計職能發(fā)揮到極致。此外，作為內(nèi)部審計人員，不僅需要做好在企業(yè)的定位，更需要做好在日常審計事務(wù)中的定位。一個內(nèi)部審人員在其自身的職業(yè)發(fā)展道路上，如果處在不同的階段，則對其自身需要也有一個不一樣的定位，需要清晰了解自身的作用。對于剛?cè)腴T審計行業(yè)的人，需要在一次次的實踐活動中，慢慢熟悉各個審計業(yè)務(wù)，慢慢掌握各種業(yè)務(wù)技能和審計方法以及常用的審計程序。對于資深內(nèi)審工作，就需要對一個某個行業(yè)的審計業(yè)務(wù)有個清晰認(rèn)識，需要具有一定的審計分析能力，從而解決問題，并為企業(yè)提供有價值的參考意見。對于內(nèi)部審計部門的專家，就需要提出更高的要求，最基本的需要能夠制定有個企業(yè)的總體審計計劃，在各個模塊的審計上把握好一個大的方向，把控住主要風(fēng)險點，組織協(xié)調(diào)好部門的人員，進(jìn)而開展各個模塊的審計工作，進(jìn)而為組織管理層提供有價值的管理建議，提高企業(yè)的價值。

（二）加強企業(yè)審計人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

從事財務(wù)及審計的人員如果僅靠自己原來的知識和技術(shù)，而不去積極地消化吸收知識經(jīng)濟時代帶來的新知識、新技術(shù)，那么必然就無法適應(yīng)時代的步伐，無法適應(yīng)新時代下對內(nèi)部審計工作的要求。

一個企業(yè)內(nèi)部審計部門人員隊伍建設(shè)，主要有兩個渠道：一個是依靠原有部門的培養(yǎng)，另一個是通過校園招聘和社會招聘，選擇有能力，自身發(fā)展?jié)摿Υ蟮膬?yōu)秀大學(xué)生。企業(yè)一方面需要重視自身內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，另一方面又要高度重視招聘環(huán)節(jié)，注意人才梯隊的建設(shè)，提升隊伍的整體學(xué)歷水平。在招聘環(huán)節(jié)需要特別注意的事項：需要高度重視內(nèi)部審計人員的道德素質(zhì)，技能可以通過不斷的訓(xùn)練得以提高，而道德素質(zhì)卻很難通過訓(xùn)練來提高。恰恰內(nèi)部審計這項工作對員工的道德素質(zhì)要求積極高，特別是在對獨立性的要求上。一個企業(yè)需要高度重視內(nèi)部審計人員后續(xù)的人才隊伍建設(shè)，通過企業(yè)定期召開的培訓(xùn)課程，可以提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能，可以讓內(nèi)部審計人員從理論上對審計程序有一定的了解。另外，企業(yè)同其他公司，在內(nèi)部審計事務(wù)上進(jìn)行交流學(xué)習(xí)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在了解理論基礎(chǔ)上需要多實踐，將理論同內(nèi)部審計實務(wù)結(jié)合起來，讓理論聯(lián)系實際并且指導(dǎo)實際。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

建設(shè)合理的企業(yè)內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計機構(gòu)，是經(jīng)濟發(fā)展過程中企業(yè)改革的方向，也是改革的要求。內(nèi)部審計部門可以在一個企業(yè)中發(fā)揮監(jiān)督職能，經(jīng)濟評價職能和咨詢服務(wù)職能。在一個企業(yè)中建立合理的內(nèi)部審計部門適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、也是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。一個企業(yè)需要可以根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度，建設(shè)合理的內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計機構(gòu)，在該制度和機構(gòu)下，內(nèi)部審計人員才可以保持應(yīng)有的獨立性。另外，一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也需要轉(zhuǎn)變觀念，要認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，只有這樣才能保證內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)的合理性。一個企業(yè)只有具備完善的內(nèi)部審計制度，這樣才能保證審計工作按照編制年度審計工作計劃、確定實施審計項目下達(dá)審計通知書、實施審計程序提出審計報告的步驟順利推進(jìn)。

四、結(jié)論

企業(yè)需要根據(jù)自身行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展經(jīng)歷等明確內(nèi)部審計人員的定位，設(shè)立合理的內(nèi)部審計部門，建立完善的內(nèi)部審計制度，重視內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，從而發(fā)揮內(nèi)部審計職能在企業(yè)中的作用，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、咨詢服務(wù)職能。此外，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，需要不斷完善內(nèi)部審計的職能定位，如審計監(jiān)督職能的合理性與否，這個就需要在一個企業(yè)發(fā)展中得到不斷實施和驗證。