制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策分析

戴 璐

（山西天地煤機(jī)裝備有限公司，山西 太原 030006）

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理方式，可以幫助企業(yè)的各個(gè)部門在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的整合與規(guī)劃，通過(guò)績(jī)效考核、內(nèi)控管理等方式，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定進(jìn)行，順利完成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，工作重心應(yīng)放在“全”和“面”兩個(gè)方面，其中，“全”主要是指全員參與，而“面”則是指面面俱到，涵蓋全過(guò)程，是一項(xiàng)比較規(guī)范且系統(tǒng)的管理工作。在落實(shí)全面預(yù)算管理工作時(shí)，需要結(jié)合制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的應(yīng)用功能，提高制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)制造企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.幫助企業(yè)順利完成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，需要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行量化考核，對(duì)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行優(yōu)化處理，將管理工作落實(shí)到位，確保預(yù)算管理工作高效執(zhí)行，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)形成一個(gè)共同體。全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中高效實(shí)施，可以增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，通過(guò)跟蹤分析各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，及時(shí)查找問(wèn)題，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利完成。

2.降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，制造企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)下年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，能夠結(jié)合預(yù)測(cè)結(jié)果，加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分析，并制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，從而幫助制造企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于制造企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)資金盡快回籠，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.促進(jìn)各部門之間深入交流

在制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，涉及的業(yè)務(wù)種類比較多，內(nèi)部分工比較細(xì)化，各個(gè)部門需要有效交流，提高工作效率。通過(guò)開展全面預(yù)算管理工作，能夠促進(jìn)各部門之間深入交流，提高業(yè)業(yè)融合、業(yè)財(cái)融合水平。比如，上游的材料采購(gòu)規(guī)模如何，則需要與下游銷售部門深入交流，根據(jù)銷售部門預(yù)算數(shù)量確定采購(gòu)量，財(cái)務(wù)部門再根據(jù)銷售回款和采購(gòu)規(guī)模進(jìn)行資金籌劃；同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的問(wèn)題，需要從業(yè)務(wù)角度進(jìn)一步分析公司經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，才能找到癥結(jié)所在。通過(guò)開展全面預(yù)算管理，促進(jìn)各部門充分溝通，從而保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

二、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的困境

1.預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置不合理

在傳統(tǒng)制造企業(yè)中，工作的重心往往放在產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度和質(zhì)量上，因此在設(shè)定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)時(shí)，通常比較重視產(chǎn)值和交付率等指標(biāo)，而容易忽略其他指標(biāo)，在這種情況下，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)榧涌焐a(chǎn)進(jìn)度而增加生產(chǎn)成本，影響生產(chǎn)質(zhì)量，不利于制造企業(yè)更好發(fā)展。除此之外，部分制造企業(yè)為了避免無(wú)法按期交貨，通常會(huì)采取過(guò)量生產(chǎn)的方式，造成庫(kù)存大量積壓，影響了資金周轉(zhuǎn)。而利潤(rùn)率和市場(chǎng)占有率是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，如果制造企業(yè)在確定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有從戰(zhàn)略角度出發(fā)，與戰(zhàn)略目標(biāo)不符，則容易影響預(yù)算管理效果。

2.預(yù)算編制不科學(xué)

大部分制造企業(yè)在編制預(yù)算管理方案時(shí)，通常是以財(cái)務(wù)部門的歷史數(shù)據(jù)為主，也就是通過(guò)增量或者減量方式編制本年度預(yù)算方案，這種預(yù)算編制方案往往與企業(yè)實(shí)際情況不符，影響預(yù)算管理的效果。例如，研發(fā)費(fèi)用需要結(jié)合批準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃書在本年度預(yù)算費(fèi)用額度，作為本年度研發(fā)投入的預(yù)算依據(jù)，而不是結(jié)合歷史數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單推算。如果預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)，將無(wú)法引導(dǎo)預(yù)算編制工作的開展，不能保證預(yù)算編制的科學(xué)性，給后續(xù)預(yù)算執(zhí)行管理帶來(lái)不利影響。

3.預(yù)算執(zhí)行不到位

在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，部分制造企業(yè)管理人員對(duì)預(yù)算管理的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，只是安排財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，沒(méi)有從全員角度出發(fā)。并且，部分制造企業(yè)重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行控制和考核，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，沒(méi)有形成全面預(yù)算閉環(huán)管理，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)設(shè)定比較松散，缺乏約束力，全面預(yù)算管理過(guò)于形式化，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值，不利于制造企業(yè)更好發(fā)展。

4.基礎(chǔ)管理不規(guī)范，對(duì)市場(chǎng)的研判和把控能力不足

全面預(yù)算始于戰(zhàn)略，終于考核，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算分析及控制，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃按期完成。要做好全面預(yù)算管理，預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)市場(chǎng)和業(yè)務(wù)量的預(yù)測(cè)、預(yù)算執(zhí)行中企業(yè)基礎(chǔ)管理是否規(guī)范就顯得非常重要。好多制造企業(yè)由于不做市場(chǎng)預(yù)測(cè)，基礎(chǔ)管理薄弱，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際偏差太大，失去指導(dǎo)意義，也是制造企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中遇到困惑之一。

三、制造企業(yè)破解全面預(yù)算管理困境的對(duì)策

1.科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)

為了保證預(yù)算管理工作落實(shí)到位，需要科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)。制造企業(yè)在設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，需要從戰(zhàn)略發(fā)展角度入手，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，結(jié)合工廠實(shí)際情況，綜合思考市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，科學(xué)設(shè)計(jì)工廠整體預(yù)算管理目標(biāo)，之后通過(guò)預(yù)算管理目標(biāo)的分解將其下發(fā)到各個(gè)部門，由各個(gè)部門根據(jù)部門目標(biāo)將全面預(yù)算管理工作落實(shí)到位。例如，制造企業(yè)在設(shè)定生產(chǎn)目標(biāo)過(guò)程中，需要通過(guò)分析企業(yè)當(dāng)前銷售收入目標(biāo)，確定產(chǎn)值目標(biāo)之后，根據(jù)分析企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)，確定成本目標(biāo)。但是在此過(guò)程中，除了要重視企業(yè)銷售收入和利潤(rùn)目標(biāo)之外，還要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)率，特別是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。只有這樣，才能科學(xué)設(shè)定每月及每天產(chǎn)值目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源的科學(xué)劃分，保證順利生產(chǎn)，制定詳細(xì)的采購(gòu)計(jì)劃和發(fā)貨計(jì)劃，滿足生產(chǎn)發(fā)貨要求，減少企業(yè)庫(kù)存，提高資金周轉(zhuǎn)效率。采購(gòu)部門需要結(jié)合采購(gòu)需求，制定詳細(xì)的采購(gòu)計(jì)劃，并根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃選擇供應(yīng)商，談判采購(gòu)價(jià)格，確定付款方式，從而幫助企業(yè)采購(gòu)物美價(jià)廉的原材料，提高產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量，減少采購(gòu)成本，控制生產(chǎn)期限。對(duì)于銷售部門，不僅需要通過(guò)生產(chǎn)部門提供高質(zhì)量的產(chǎn)品來(lái)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力，獲取更多的訂單，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，同時(shí)也可以通過(guò)談判優(yōu)勢(shì)獲得較短的收款賬期，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效率，緩解企業(yè)資金壓力。在生產(chǎn)部門中，需要把生產(chǎn)目標(biāo)、成本目標(biāo)、產(chǎn)品交貨目標(biāo)、質(zhì)量控制目標(biāo)等細(xì)化到每個(gè)人身上；采購(gòu)部門需要把合格供應(yīng)商開發(fā)目標(biāo)、材料及服務(wù)價(jià)格降低目標(biāo)、延長(zhǎng)付款期限目標(biāo)細(xì)化到采購(gòu)人員身上；銷售部門應(yīng)該把銷售增長(zhǎng)目標(biāo)、產(chǎn)品利潤(rùn)率目標(biāo)、市場(chǎng)占有率目標(biāo)等細(xì)化到銷售人員身上。通過(guò)設(shè)定合理的預(yù)算管理目標(biāo)，保證企業(yè)個(gè)人績(jī)效目標(biāo)順利完成，在為企業(yè)創(chuàng)造更多效益的同時(shí)，也助力制造企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

2.科學(xué)編制預(yù)算方案

制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，選擇適宜的預(yù)算管理方法，對(duì)預(yù)算年度可能發(fā)生的情況進(jìn)行調(diào)查和預(yù)測(cè)，預(yù)算編制方法可以綜合使用，以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，減少預(yù)算偏差。例如，在對(duì)銷售收入預(yù)算過(guò)程中，可以從多維度出發(fā)，銷售部門根據(jù)區(qū)域進(jìn)行預(yù)算管理，可以分客戶完成預(yù)算工作。如果采取分產(chǎn)品的形式進(jìn)行預(yù)算，產(chǎn)品具體劃分為傳統(tǒng)產(chǎn)品、新產(chǎn)品、在研產(chǎn)品及代銷產(chǎn)品等。例如，在產(chǎn)品所在應(yīng)用區(qū)域預(yù)測(cè)分析時(shí)，結(jié)合目標(biāo)市場(chǎng)實(shí)際情況和同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)產(chǎn)品銷售單價(jià)進(jìn)行預(yù)算，對(duì)新產(chǎn)品、新市場(chǎng)、新客戶采取零基預(yù)算方式；對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)品、傳統(tǒng)市場(chǎng)、傳統(tǒng)客戶應(yīng)采用增量預(yù)算方式，對(duì)于銷售費(fèi)用采取比較接近且合理的方式進(jìn)行確定；對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)用、差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用等和銷售直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)采取彈性預(yù)算方式；對(duì)于水電費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等和銷售沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)的預(yù)算可采取固定預(yù)算方式。多種預(yù)算編制方式合理選擇，能夠讓企業(yè)預(yù)算管理工作更加合理和精準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理目標(biāo)是否能夠順利完成，在某種程度上將會(huì)受到預(yù)算執(zhí)行效果的影響。為了將全面預(yù)算管理工作落實(shí)到位，需要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行考核，制定完善的考核體系，定期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行專業(yè)教育，對(duì)各個(gè)部門工作職能進(jìn)行科學(xué)劃分，通過(guò)業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，如銷售部門進(jìn)行銷售預(yù)算培訓(xùn)、職能部門進(jìn)行預(yù)算費(fèi)用培訓(xùn)、生產(chǎn)部門進(jìn)行生產(chǎn)成本預(yù)算培訓(xùn)、采購(gòu)部門進(jìn)行采購(gòu)預(yù)算培訓(xùn)等，讓各級(jí)人員充分掌握預(yù)算管理知識(shí)，提高各部門參與預(yù)算活動(dòng)的積極性，理解預(yù)算管理價(jià)值。此外，應(yīng)定期將預(yù)算執(zhí)行情況比較分析，定期編制預(yù)算分析報(bào)告，分析預(yù)算差異并提出改進(jìn)措施。在預(yù)算執(zhí)行偏差調(diào)查過(guò)程中，需要及時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，編制如銷售臺(tái)賬、采購(gòu)臺(tái)賬、存貨臺(tái)賬等相關(guān)臺(tái)賬，建立預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)查庫(kù)，根據(jù)分析報(bào)告內(nèi)容，為管理層提供有效的管理工具。制造企業(yè)需要定期將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行公布，讓每個(gè)部門都能了解自己的工作情況。通過(guò)完善績(jī)效考核體系，將績(jī)效考核結(jié)果與個(gè)人績(jī)效相互結(jié)合，調(diào)動(dòng)各級(jí)人員工作積極性，提高制造企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

4.強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，提高基礎(chǔ)管理水平

全面預(yù)算的基礎(chǔ)和核心是定額管理。合同和銷售收入預(yù)算需要確定產(chǎn)品售價(jià)，生產(chǎn)成本需要根據(jù)生產(chǎn)定額，費(fèi)用支出需要開展費(fèi)用定額管理。在全面預(yù)算編制過(guò)程中，要事先制定詳細(xì)的全面預(yù)算編制手冊(cè)，確定編制依據(jù)，明確各類預(yù)算指標(biāo)的定額標(biāo)準(zhǔn)和具體含義。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要通過(guò)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門密切配合，建立規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)高度融合。為此，科學(xué)規(guī)范的基礎(chǔ)管理，是保證制造企業(yè)全面預(yù)算管理有效推行的重要保障。

四、結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，把全面預(yù)算管理理念融入其中，通過(guò)確定預(yù)算管理目標(biāo)，制定完善的預(yù)算管理計(jì)劃，加強(qiáng)預(yù)算管理體系建設(shè)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)資源配置科學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控、成本控制有效，從而促進(jìn)制造企業(yè)更好地發(fā)展。