企業(yè)對外投資稅務風險及防范措施研究

程 霆

（中匯江蘇鎮(zhèn)江稅務師事務所有限公司，江蘇 鎮(zhèn)江 212004）

一、前言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和我國綜合實力的不斷提高，我國許多企業(yè)逐漸走出國門，積極開展對外投資，拓展自身的發(fā)展空間，取得了良好的投資收益。與此同時，由于“走出去”企業(yè)對外投資經(jīng)驗不足，缺乏國際化的專業(yè)稅務人才，對國際稅收環(huán)境、投資目的地稅收法律法規(guī)不熟悉，使企業(yè)面臨諸多稅務風險，如果不能識別和防范這些稅務風險，將使企業(yè)蒙受重大的財產(chǎn)損失和信譽損失。因此，“走出去”企業(yè)應認真研究對外投資所面臨的稅務風險類型，并采取必要的措施來防范各類稅務風險。

二、企業(yè)對外投資稅務風險的類型

1.稅收環(huán)境差異風險

稅收環(huán)境差異風險是指各個國家在政治環(huán)境、稅制體系、法制狀況等影響企業(yè)稅負的重要因素存在著差異，這些差異將從不同層面影響企業(yè)對外投資的實施和開展，從而導致產(chǎn)生稅務風險。

2.稅收合規(guī)性風險

稅收合規(guī)性風險是指企業(yè)因未能按照東道國的稅收法律法規(guī)依法納稅、辦理涉稅業(yè)務、享受稅收優(yōu)惠等，而面臨被稅務處罰或法律制裁的風險。稅收合規(guī)性風險產(chǎn)生的原因，一方面是由于對外投企業(yè)缺乏國際化的專業(yè)人才，導致不熟悉當?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)和稅收征管程序，未能做好稅收遵從。另一方面是由于東道國稅收法律、稅收制度不完善且變化頻繁，部分具體政策不明確，稅收執(zhí)法不規(guī)范等。

3.重復征稅風險

重復征稅風險是指企業(yè)對外投資經(jīng)營中的同一課稅事項，同時被國內(nèi)和東道國征稅。企業(yè)之所以被重復征稅，一是由于稅收管轄權(quán)的交叉。企業(yè)對外投資的東道國大多和我國一樣，同時實行屬人和屬地兩種稅收管轄權(quán)，而具體認定標準又存著差異，從而導致企業(yè)面臨被重復征稅的風險。二是對外投資企業(yè)不熟悉相關(guān)稅收協(xié)定。我國與很多國家和地區(qū)簽訂了避免重復征稅的稅收協(xié)定，通過稅收抵免等方式避免雙重征稅。由于各個稅收協(xié)定在適用條件及具體條款上又存在著一定的差別，不同的國家抵免政策的規(guī)定也不同，一些企業(yè)不熟悉稅收協(xié)定及具體政策規(guī)定，導致不能準確利用稅收協(xié)定規(guī)定的抵免政策，面臨被重復征稅的風險。三是企業(yè)自身稅務管理問題。有的企業(yè)在境外已繳納稅款，但未取得相關(guān)繳款憑證，導致無法抵免；有的企業(yè)在境外錯繳或被錯征的所得稅稅款，同樣無法在國內(nèi)抵免。

4.反避稅調(diào)查風險

對外投資企業(yè)經(jīng)常遇到東道國稅務機關(guān)的反避稅調(diào)查，調(diào)查主要集中在關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價方面，東道國稅務機關(guān)一旦認定其關(guān)聯(lián)交易違反獨立交易原則，將面臨納稅調(diào)整的風險。有的企業(yè)會利用不同國家的稅率差異，通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的國家或地區(qū)，從而降低整體稅負。為了防止和消除跨國企業(yè)通過不合理的關(guān)聯(lián)交易定價將利潤轉(zhuǎn)移，從而降低稅負，越來越多的國家加強了對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為的立法和審查，以維護本國的稅收權(quán)益。在BEPS行動計劃下，有關(guān)國家會加強對各層級公司合理商業(yè)實質(zhì)的審查，打擊采用無商業(yè)實質(zhì)的控股公司安排，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的行為；有關(guān)國家還會從全球價值鏈和價值貢獻角度確定相關(guān)價值創(chuàng)造活動的利潤歸屬，防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤。各國關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的立法和審查，使企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行利潤轉(zhuǎn)移，具有很大的不確定性，一旦被當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)認為沒有遵循獨立交易原則，從而進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，將使企業(yè)面臨巨大的稅務風險。

5.稅收協(xié)定風險

（1）稅收協(xié)定不完善帶來的稅務風險

我國與很多國家簽訂了雙邊或多邊稅收協(xié)定，各個稅收協(xié)定又千差萬別，有的稅收協(xié)定簽訂的時間較長，一直未進行更新，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，對外投資企業(yè)在遇到相關(guān)涉稅風險時，無法得到有效的保護。

（2）未能享受協(xié)定待遇的風險

有的企業(yè)不熟悉我國與東道國簽訂的稅收協(xié)定，對協(xié)定內(nèi)的具體條款的理解不充分，未能做好合理安排，導致企業(yè)無法享受稅收協(xié)定中的各項待遇。有的企業(yè)不熟悉協(xié)定中稅收優(yōu)惠的具體條件及相關(guān)流程，未能按規(guī)定時間和程序辦理，導致未能享受稅收優(yōu)惠。有的企業(yè)在受益所有人的認定，所得性質(zhì)的判定、利益限制條款等方面與當?shù)囟悇諜C關(guān)發(fā)生稅收爭議，面臨濫用稅收協(xié)定的質(zhì)疑，導致無法享受協(xié)定待遇。

（3）未利用稅收協(xié)定維護自身稅收權(quán)益的風險

有的企業(yè)在東道國受到主管稅務機關(guān)不公平稅收待遇及面臨重大稅收爭議時，沒有根據(jù)稅收協(xié)定及時采取最合理的應對措施或向本國稅務機關(guān)尋求幫助，啟動兩國稅務機關(guān)相互協(xié)商程序，從而喪失了維護自身合法權(quán)益的有利時機和主動權(quán)，使企業(yè)稅收權(quán)益受損。

6.稅收抵免風險

企業(yè)在對外投資過程中會因為不重視國內(nèi)稅收法律的相關(guān)規(guī)定而面臨無法進行稅收抵免的風險。我國稅法規(guī)定，居民企業(yè)境外取得的所得已在所在國直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，符合條件的可以進行抵免，但抵免金額不能超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應繳納稅額，即限額抵免。企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算其來源于境外的應納稅所得額，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。企業(yè)繳納了不符合條件的稅款、未能取得稅款抵免的所需的憑證、未能選擇有利于自己的抵免方式等都會導致無法抵免，從而產(chǎn)生稅務風險。

三、企業(yè)對外投資稅務風險的防范措施

1.熟悉國際稅收環(huán)境和當?shù)囟愂照?/h3>

企業(yè)對外投資，必須主動充分了解國際稅收環(huán)境，熟悉國際稅收慣例，樹立國際稅收意識，以便按照國際上通行的做法處理涉稅事宜，維護和保障企業(yè)的合法權(quán)益；要主動充分了解東道國的稅收相關(guān)法律，包括實體法和程序法，提高納稅遵從，嚴格依法納稅、依法辦理涉稅事項、依法享受稅收優(yōu)惠；要熟悉東道國財務、會計規(guī)定，以便正確核算、準確計稅、避免因財務、會計處理不當造成涉稅風險。

2.建立健全稅務風險管控機制

在企業(yè)對外投資經(jīng)營中，稅務風險無處不在，對外投資企業(yè)只有建立并不斷完善稅務風險管控機制，才能識別和防范不同階段不同類型的稅務風險。首先，應建立健全稅務風險內(nèi)部控制體系。針對投資的進入階段、經(jīng)營階段和退出階段，重大決策項目和日常稅務管理，分別制定相應的風險識別和防范措施。其次，組建專業(yè)的內(nèi)部稅務管理團隊，學習和研究當?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)和稅收協(xié)定，提高稅務管理能力，積累經(jīng)驗，逐步提升稅務風險管理水平。最后，充分借助國際專業(yè)稅務服務機構(gòu)的力量。國際專業(yè)稅務服務機構(gòu)可以為企業(yè)提供稅務政策咨詢和稅務風險評估，當企業(yè)遇到稅收爭議或稅收歧視時，可以代表企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關(guān)進行溝通，防范和解決稅務風險。

3.合理利用稅收協(xié)定

首先，對外投資企業(yè)要識別和確認價值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)和主要價值創(chuàng)造因素，根據(jù)各個環(huán)節(jié)創(chuàng)造價值和利潤的多少、承擔風險的大小以及存在的必要性有多強等因素，合理確定關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價格。其次，合理利用稅收協(xié)定中規(guī)定的預約定價安排條款，規(guī)避納稅調(diào)整風險。對外投資企業(yè)面臨的反避稅調(diào)查，主要集中在關(guān)聯(lián)交易定價方面，企業(yè)通過向我國主管稅務機關(guān)申請，由兩國稅務機關(guān)就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價達成預約定價安排，可以提高關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的確定性，減少轉(zhuǎn)讓定價引起的稅收爭議，規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查引起的納稅調(diào)整風險。再次，對外投資企業(yè)要及時了解我國與東道國簽訂的稅收協(xié)定及修訂情況，關(guān)注是否存在稅收饒讓的條款以及稅收饒讓條款的具體條件，做好各項安排，充分享受東道國給予稅收優(yōu)惠。最后，合理利用相互協(xié)商程序，防范和應對稅收爭議引起的稅務風險。企業(yè)在對外投資中，一旦與東道國稅務主管機關(guān)在涉及稅收協(xié)定待遇享受方面發(fā)生爭議，要積極向中國稅務機關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序，通過兩國稅務機關(guān)協(xié)商解決稅收爭議，避免雙重征稅、轉(zhuǎn)讓定價、反避稅調(diào)查等涉稅風險，維護自身權(quán)益。

4.加強與東道國主管稅務機關(guān)的溝通

各個國家間稅制不同，稅收法律制度的完善程度也不相同，具體稅收政策還會不斷地發(fā)生調(diào)整和變化。因此，對外投資企業(yè)需要加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的溝通，及時了解稅收政策的變化以及稅務機關(guān)對于新政策的具體解釋，避免因適用政策不準確而產(chǎn)生稅務風險。另外，稅收政策本身就存在很多不明確的地方，稅務機關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，企業(yè)要加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的溝通，了解稅務機關(guān)對于具體稅務行為的認定標準，執(zhí)行口徑，爭取采用有利于企業(yè)的處理方法。

5.重視國內(nèi)稅法關(guān)于稅收抵免的相關(guān)規(guī)定

對外投資企業(yè)要認真研究國內(nèi)稅法關(guān)于稅收抵免的具體規(guī)定，合理安排投資架構(gòu)，做好涉稅資料的整理和保管，避免境外已繳納稅款無法獲得抵免待遇。同時，要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合理的稅收抵免方式，維護企業(yè)的稅收權(quán)益。

四、結(jié)語

隨著“一帶一路”倡議的逐步推進，我國越來越多的企業(yè)走出國門，開展對外投資。對外投資企業(yè)要熟悉國際稅收環(huán)境和東道國稅收政策，合理利用稅收協(xié)定并重視國內(nèi)稅法，建立健全稅務風險管控機制，防范各類稅務風險，以實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健、長遠發(fā)展。