基于新舊收入準(zhǔn)則差異的對比研究

梁喜珍

（新昌信安達聯(lián)合會計師事務(wù)所，浙江 新昌 312500）

新收入準(zhǔn)則的產(chǎn)生包括多種原因的共同驅(qū)使，最為主要的原因在于全球經(jīng)濟一體化不斷加快，衍生出了全新的市場交易需求，而傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則僅僅對國內(nèi)市場經(jīng)濟有著較高的適用性，但無法充分迎合國際市場，因而起草發(fā)布新收入準(zhǔn)則便顯得非常重要。新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的差異非常多，其中最大差異在于兩者的使用范圍不同。舊收入準(zhǔn)則更加適用于傳統(tǒng)的市場交易機制，但到了國際市場上所能夠產(chǎn)生的作用力非常弱，且容易與國外的交易機制形成矛盾，因此，不利于經(jīng)濟交流活動的有序運行；而新收入準(zhǔn)則則有所不同，它不僅繼承了舊收入準(zhǔn)則當(dāng)中許多優(yōu)秀合理的內(nèi)容，還在此基礎(chǔ)上進行了延伸，并充分考慮到了國際市場交易的狀況，形成了更加完善的收入準(zhǔn)則。

一、收入準(zhǔn)則創(chuàng)新的必要性

在對收入準(zhǔn)則的創(chuàng)新加以分析時，需要著重從兩方面開展：一是舊收入準(zhǔn)則存在哪些不足，如商品交易確認收入與勞務(wù)收入確認方面的問題。在近些年的發(fā)展當(dāng)中，由于市場需求的多樣化發(fā)展，直接涌現(xiàn)了許多全新的行業(yè)與業(yè)務(wù)類型，在這樣的狀況下，舊收入準(zhǔn)則如果不能持續(xù)進行創(chuàng)新，那么便容易在收入確認的過程中表現(xiàn)諸多不足，進而難以滿足各類經(jīng)濟活動的開展需求，在計量交易價格的時候就會出現(xiàn)不明確的問題。二是在當(dāng)前時代的發(fā)展中，經(jīng)濟一體化逐漸成為加強各國經(jīng)濟交流的必然趨勢，而國際會計收入準(zhǔn)則也隨之做出了調(diào)整，這一變動使舊收入準(zhǔn)則更加跟不上經(jīng)濟活動的發(fā)展步伐，且難以迎合各行各業(yè)的發(fā)展需求，因而有必要創(chuàng)新收入準(zhǔn)則，以推出更加完善的收入準(zhǔn)則條例。

二、新收入準(zhǔn)則的主要優(yōu)勢

（一）收入確認方面的優(yōu)勢

收入確認是收入準(zhǔn)則的重要內(nèi)容。在舊的收入準(zhǔn)則當(dāng)中，對于收入確認的分類主要包括四種，分別是商品銷售收入、資產(chǎn)過渡收入、合同收入及勞務(wù)收入；而新收入準(zhǔn)則則有所不同，它不再對這些收入類型進行分類，轉(zhuǎn)而統(tǒng)一采用了合同收入，這樣有利于確認收入的完整有效性，也提高了整體效率。同時，新收入準(zhǔn)則的核心理念在于合同收入，當(dāng)企業(yè)在簽訂合同時，便已經(jīng)反映出了合同雙方的權(quán)利和義務(wù)，因而便可以直接將合同作為企業(yè)預(yù)期商品收入，而確認收入的標(biāo)準(zhǔn)，便是合同雙方是否履行了所規(guī)定的義務(wù)。如果依舊遵循舊收入準(zhǔn)則，還需要在此基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

（二）收入計量方面的改善

舊收入準(zhǔn)則規(guī)定，在會計計量的過程中，企業(yè)需要按照購貨方的合同確定商品的銷售價格，但如果合同中已經(jīng)確認價款，那么便不可以更改。由此可以看出，舊收入準(zhǔn)則所體現(xiàn)的主要是商品銷售的公允價值，不容易迎合新時期收入計量的變化。在新收入準(zhǔn)則中，收入金額成為交易價格，即企業(yè)在交易的過程中應(yīng)當(dāng)收取這部分金額，但這部分金額并不是預(yù)計中最終可以全部收到的金額，因此，在確定商品銷售價格時可以考慮其中的變化。如果合同中存在融資成分、應(yīng)付客戶對價等因素，還需要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（三）特定交易方面的優(yōu)化

收入準(zhǔn)則在近些年的發(fā)展當(dāng)中也進行過諸多改進，如現(xiàn)有的舊收入準(zhǔn)則便改進了特殊交易方面的銷售內(nèi)容，如企業(yè)在委托代銷的時候，如果出現(xiàn)了銷售退貨狀況，還可以附加一些銷售退回條件。雖然這些改動對商品銷售收入確認形成了一定的規(guī)范，但是在實際的應(yīng)用過程中，依舊存在相當(dāng)多的問題。因此，新收入準(zhǔn)則也著重優(yōu)化了特定交易方面的收入確認事項，并對這些特定交易事項設(shè)置了明確的規(guī)定，如在銷售退回的附加條件設(shè)置中，企業(yè)所確認收入的金額不可以包含由于銷售而退回的金額。在對存在質(zhì)量保證條款的銷售加以確認時，還需要分別明確服務(wù)質(zhì)保和合同保證質(zhì)保，從而確保確認收入時的總額依舊是凈額。

三、新舊收入準(zhǔn)則差異的對比

（一）適用范圍上的差異

新舊收入準(zhǔn)則在使用范圍上存在明顯的差異，相比較而言，新收入準(zhǔn)則的適用范圍更加廣泛，而舊收入準(zhǔn)則的一些條例由于與新時期的經(jīng)濟活動開展有著一定的沖突，因而適用范圍有所縮減。舊收入準(zhǔn)則在劃分收入時，往往會以業(yè)務(wù)類型作為主要依據(jù)，企業(yè)則可以借助這一依據(jù)對收入確認加以劃分，并在舊收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則之間做出合適的選擇，從而確定更加適用的準(zhǔn)則條例。由此看出，舊收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則并不是完全統(tǒng)一的，許多舊收入準(zhǔn)則當(dāng)中的內(nèi)容并不適用建造合同。新收入準(zhǔn)則是對舊收入準(zhǔn)則的完善與調(diào)整，它使得舊收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則形成了統(tǒng)一的收入確認模型。企業(yè)在對收入加以分類的時候，也不需要再選擇舊收入準(zhǔn)則或者建筑合同準(zhǔn)則，這大大提高了收入確認效率。

（二）收入確認標(biāo)準(zhǔn)上的差異

新舊收入準(zhǔn)則最大的差異體現(xiàn)在收入確認標(biāo)準(zhǔn)上，這也是新收入準(zhǔn)則在舊收入準(zhǔn)則上調(diào)整最大的方面。在對新舊收入準(zhǔn)則中收入確認準(zhǔn)則加以對比的時候，可以明顯發(fā)現(xiàn)收入確認標(biāo)準(zhǔn)由傳統(tǒng)的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)變成為控制權(quán)轉(zhuǎn)移。由于收入確認準(zhǔn)則發(fā)生了變動，因而企業(yè)的工作開展也呈現(xiàn)出了一些不同，在舊收入準(zhǔn)則下，必須對商品收入和勞務(wù)收入加以區(qū)分，但在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，并不需要對兩者進行區(qū)分。具體來講，在收入確認標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變動后，企業(yè)的收入確認需要以合同權(quán)力轉(zhuǎn)移為基準(zhǔn)，即當(dāng)完成合同中所規(guī)定的義務(wù)后，便可以將商品或者勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)交到客戶手中。在舊收入準(zhǔn)則的規(guī)定中，企業(yè)在確認銷售商品所獲得的收入時，往往需要明確主要風(fēng)險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并將收入確認點設(shè)置為銷售的某一個時間點，從而進行收入確認。在此過程中，對于運輸方面的費用，通常會直接計入銷售費用當(dāng)中，不屬于單獨的服務(wù)內(nèi)容。在新收入準(zhǔn)則的優(yōu)化下，對于這方面的義務(wù)履行形成了更多的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)在與客戶簽訂合同時，不僅需要將產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，還需要將產(chǎn)品運輸?shù)娇蛻粼诤贤兴付ǖ牡攸c。但此過程中，如若企業(yè)在運輸完商品以后才將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)交給客戶，那么企業(yè)的運輸活動并不能作為單獨的義務(wù)。

（三）特定交易和事項上的差異

在全球經(jīng)濟一體化的推動下，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也做出了多方面的調(diào)整，涌現(xiàn)出了許多全新的業(yè)務(wù)和行業(yè)類型，這使得商品和勞務(wù)交易狀況變得非常復(fù)雜，舊收入準(zhǔn)則開始跟不上時代的發(fā)展變化，呈現(xiàn)出了諸多的不足，尤其是對特定交易和事項上的收入確認上，難以形成直接指引。因此，在修訂新收入準(zhǔn)則時，著重針對這一內(nèi)容進行了調(diào)整。通過對新舊收入準(zhǔn)則的對比可以發(fā)現(xiàn)，兩者在特定交易和事項上的差異非常明顯，舊收入準(zhǔn)則并沒有過多關(guān)注特殊交易事項，也沒有對特殊交易形成明確的系統(tǒng)化引導(dǎo)，企業(yè)在展開特殊交易時，需要參考收入準(zhǔn)則的部分內(nèi)容來確認收入，一旦面對過于復(fù)雜的交易事項時，往往沒有辦法按照舊收入準(zhǔn)則來完成，且容易形成不準(zhǔn)確的財務(wù)報表。新收入準(zhǔn)則加大了對特定交易和事項的關(guān)注度，并提出了專門針對特定交易時的處理原則，包括多種特殊交易狀況，形成了全面系統(tǒng)性的收入確認指導(dǎo)。在這樣的優(yōu)化下，企業(yè)在面對特殊交易事項時，可以直接按照新收入準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定開展相應(yīng)操作，從而準(zhǔn)確完成收入確認。

（四）信息披露要求上的差異

新舊收入準(zhǔn)則除了對收入確認方面的內(nèi)容做出了多方面調(diào)整以外，還形成了全新的信息披露要求。相比較而言，舊收入準(zhǔn)則對于收入信息披露的要求較低，新收入準(zhǔn)則則做出了諸多調(diào)整，適當(dāng)完善了信息披露要求，使信息披露變得更加科學(xué)合理。舊收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在完成商品或者勞務(wù)交易的過程中，對于收入方面的信息披露主要集中在兩方面內(nèi)容，分別是企業(yè)確認收入金額和相對應(yīng)的會計政策。除了這兩方面內(nèi)容以外，則沒有其他信息披露上的要求，這使得投資者很難獲得有價值的參考信息。新收入準(zhǔn)則也對此做出了調(diào)整，要求企業(yè)在進行商品和勞務(wù)交易的過程中，需要將合同成本資產(chǎn)信息、合同履行信息等內(nèi)容充分展現(xiàn)出來，以便于為投資者呈現(xiàn)更加完整的交易信息，充分反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。

四、結(jié)語

舊收入準(zhǔn)則雖然在一定時間內(nèi)推動了企業(yè)經(jīng)濟活動的科學(xué)開展，但在經(jīng)濟一體化的趨勢下，舊收入準(zhǔn)則的適用性不斷下降，因而必然需要對其進行創(chuàng)新。在對新舊收入準(zhǔn)則的差異進行對比時，可以發(fā)現(xiàn)兩者的差異非常多，總結(jié)起來包括四方面內(nèi)容：適用范圍、收入確認標(biāo)準(zhǔn)、特定交易和信息披露要求。舊收入準(zhǔn)則在這幾個方面的規(guī)定上存在明顯不足，新收入準(zhǔn)則則對這些內(nèi)容進行了優(yōu)化，進而能有效推動企業(yè)經(jīng)濟活動的進一步發(fā)展。