金融企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及構(gòu)建策略探討

盛曉明

（融安控股集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310000）

在當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)日益深化改革的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，金融企業(yè)迫切需要建立切實(shí)可行、與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)金融類(lèi)上市公司發(fā)展的可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制體系，以防范并有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，從而確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的持續(xù)提高，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。AK公司是以金融、擔(dān)保、保理業(yè)務(wù)以及民生健康醫(yī)療等為主營(yíng)業(yè)務(wù)的金融類(lèi)上市公司，其于2016年7月在美國(guó)納斯達(dá)克上市。AK公司致力于為中國(guó)中、小、微企業(yè)及個(gè)人提供綜合金融服務(wù)，并為企業(yè)員工家庭提供健康管理服務(wù)、創(chuàng)新型保險(xiǎn)及健康醫(yī)療服務(wù)以及消費(fèi)金融服務(wù)等。

一、金融企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制主要是指由董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)及全體員工以實(shí)現(xiàn)控制為目標(biāo)而共同實(shí)施的過(guò)程。對(duì)于金融企業(yè)而言，其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善不僅是我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代化金融企業(yè)的基本前提，而且還是金融業(yè)實(shí)現(xiàn)自身健康持續(xù)發(fā)展的重大舉措。金融企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，不僅有利于有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且有利于確保金融企業(yè)資產(chǎn)的安全性。金融企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建是金融企業(yè)自身防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需求，同時(shí)還是金融企業(yè)向強(qiáng)企發(fā)展的時(shí)代呼喚。

二、現(xiàn)階段金融企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位且內(nèi)部控制效果低

金融企業(yè)管理者及其員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)直接影響其構(gòu)建和運(yùn)行。通過(guò)調(diào)查AK公司部分人員對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，顯示有29%的員工將其視為一套規(guī)章制度，約有11%的員工將其視為會(huì)計(jì)控制，而大部分員工則將其理解為動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，占比高達(dá)57%。除此之外，還有3%的員工將內(nèi)部控制視為對(duì)企業(yè)各部門(mén)、崗位工作的監(jiān)督。而通過(guò)對(duì)該公司部分中高層管理人員以及參與內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的調(diào)查顯示，僅有51%的中高層管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)其有約束力，約42%的中高層管理人員認(rèn)為其約束力一般，而約有7%的中高層管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制并無(wú)約束力。由此可見(jiàn)，金融企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在不到位的情況，而認(rèn)識(shí)不到位則直接導(dǎo)致內(nèi)部控制效果的降低。

（二）內(nèi)控制度不健全且應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力欠缺

目前，AK公司還尚未建立內(nèi)部控制制度，而內(nèi)控制度的不健全將直接影響其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。金融業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督是至關(guān)重要的。然而，目前該公司采取的監(jiān)督手段主要以事后監(jiān)督為主，對(duì)于事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范還未能給予足夠的重視。同時(shí)，監(jiān)督弱化還體現(xiàn)在監(jiān)督手段滯后等方面。AK公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力薄弱還表現(xiàn)在沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)且獨(dú)立的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)責(zé)權(quán)不明等情況，降低了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（三）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后且信息傳遞效率低

目前，AK公司的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)還相對(duì)滯后。比如，在對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用還僅停留在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面，而受到主客觀等因素的制約，金融企業(yè)的會(huì)計(jì)要素常出現(xiàn)錯(cuò)漏等現(xiàn)象，甚至存在會(huì)計(jì)信息失真的情況。與此同時(shí)，該公司面向管理層管理系統(tǒng)的建設(shè)也比較滯后，從而導(dǎo)致信息系統(tǒng)所收集、加工并處理的數(shù)據(jù)難以轉(zhuǎn)化為對(duì)管理者有價(jià)值的信息，進(jìn)而難以為管理者作出正確且科學(xué)的決策提供重要依據(jù)。信息系統(tǒng)建設(shè)滯后還體現(xiàn)在信息傳遞效率低。當(dāng)前，AK公司在信息傳遞的過(guò)程中，依然以金字塔式的組織實(shí)現(xiàn)并完成，盡管信息技術(shù)在提高信息傳遞效率方面發(fā)揮了一定的作用，但受到人為理解偏差及拖延等因素的影響，導(dǎo)致基層與高層在行動(dòng)步調(diào)上還存在不一致的情況。

三、PDCA循環(huán)模型下金融企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建

（一）基于PDCA循環(huán)模型構(gòu)建金融企業(yè)內(nèi)控體系的可行性

PDCA又稱(chēng)戴明循環(huán)，該循環(huán)模型是一種科學(xué)且全面的質(zhì)量管理方法，其主要包括計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Act）四個(gè)階段。計(jì)劃階段是指活動(dòng)執(zhí)行前的策劃過(guò)程；執(zhí)行階段是指將計(jì)劃付諸具體實(shí)踐的過(guò)程；檢查階段是指對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行了解并分析其問(wèn)題和原因的過(guò)程；處理階段是指對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理和總結(jié)的過(guò)程。該模型具有以下特點(diǎn)：第一，是一個(gè)周而復(fù)始的循環(huán)過(guò)程，對(duì)于沒(méi)有解決的問(wèn)題或者出現(xiàn)的新問(wèn)題會(huì)在下一個(gè)循環(huán)中得以解決；第二，是大環(huán)帶小環(huán)的邏輯組合體；第三，是螺旋上升的管理過(guò)程，可持續(xù)提高管理質(zhì)量和水平。PDCA循環(huán)模型對(duì)于管理活動(dòng)的正常進(jìn)行具有重要意義。金融企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)存在的各種不正?，F(xiàn)象進(jìn)行檢測(cè)，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)不斷地自我調(diào)整以解決存在的問(wèn)題。可見(jiàn)，內(nèi)部控制能夠與PDCA產(chǎn)生相同的工作效果。因此，基于PDCA循環(huán)模型構(gòu)建金融企業(yè)內(nèi)部控制具有一定的可行性。

（二）基于PDCA循環(huán)模型的金融企業(yè)內(nèi)控體系

在PDCA循環(huán)模型下，并結(jié)合AK公司的實(shí)際情況，構(gòu)建計(jì)劃、實(shí)施、檢查、改進(jìn)四環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)循環(huán)體系。其中，計(jì)劃階段是起點(diǎn)，其主要內(nèi)容包括說(shuō)明內(nèi)部控制構(gòu)建的基本目的以及內(nèi)控意識(shí)的樹(shù)立等。對(duì)于AK公司來(lái)說(shuō)，在計(jì)劃階段，其目標(biāo)主要在于提高中高層管理人員及企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)。實(shí)施階段是設(shè)計(jì)執(zhí)行，其主要內(nèi)容征信、資金管理、信息披露及信息系統(tǒng)建設(shè)等模塊。在此階段，該公司應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，在資金管控模塊，應(yīng)以按程序調(diào)度資金保障資金安全作為控制目標(biāo)，而控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)著眼于加強(qiáng)對(duì)資金流向的動(dòng)態(tài)監(jiān)督等。在信息系統(tǒng)模塊，應(yīng)以提高信息效率為控制目標(biāo)，并以信息系統(tǒng)建設(shè)等作為控制關(guān)鍵點(diǎn)。檢查階段是專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督階段，其主要包括外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià)。對(duì)于AK公司而言，應(yīng)成立獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，以用于挖掘內(nèi)部控制構(gòu)建和運(yùn)行中存在的問(wèn)題及其原因，從而為管理層科學(xué)決策提供依據(jù)。

四、推動(dòng)PDCA循環(huán)模型下金融企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與運(yùn)行的策略

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境以提高對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的水平

金融企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是構(gòu)建內(nèi)部控制體系，及推動(dòng)其有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和重要保障，而人是良好內(nèi)控環(huán)境形成的關(guān)鍵。對(duì)于AK公司來(lái)說(shuō)，大部分中高層管理者和企業(yè)員工還尚未對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵及作用給予正確認(rèn)識(shí)，從而嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。對(duì)此，一方面應(yīng)面向企業(yè)全體人員大力宣傳內(nèi)部控制的概念及其重要性，尤其應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制人員展開(kāi)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)（如內(nèi)部控制構(gòu)建方法及模型等），從而加速AK公司內(nèi)部控制的構(gòu)建；另一方面，應(yīng)制定內(nèi)部控制人員行為規(guī)范，以對(duì)工作人員內(nèi)部控制的執(zhí)行予以約束，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)以增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

對(duì)于金融企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度的建立及健全是至關(guān)重要的。對(duì)于AK公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)注重監(jiān)管制度的完善以及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)及其相關(guān)制度的建設(shè)。在健全監(jiān)管制度的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)監(jiān)管手段予以改進(jìn)。除運(yùn)用一般方法外，還可采用證據(jù)檢查、業(yè)務(wù)流程圖等手段，從而提高監(jiān)管水平。同時(shí)，在監(jiān)管內(nèi)容方面，應(yīng)做到全面，除事后監(jiān)管外，還應(yīng)對(duì)事前、事中監(jiān)管予以重視。對(duì)于AK公司而言，還應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，并明確部門(mén)人員及其崗位職責(zé)，從而提高金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（三）加速內(nèi)控信息化建設(shè)以快速適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要

伴隨科技的快速發(fā)展和進(jìn)步，信息技術(shù)逐漸被廣泛應(yīng)用在各個(gè)領(lǐng)域。在金融企業(yè)中，信息技術(shù)的應(yīng)用不僅有助于提高信息傳遞的效率，而且還有助于推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在金融企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建和運(yùn)行過(guò)程中，也應(yīng)注重信息系統(tǒng)的建設(shè)。為此，AK公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建和運(yùn)行中信息系統(tǒng)建設(shè)的重要性予以高度重視，并通過(guò)成立專(zhuān)項(xiàng)資金的方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)。同時(shí)，為促使專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)用，應(yīng)對(duì)資金的用途予以明確和監(jiān)督，以落實(shí)信息系統(tǒng)的建設(shè)。在信息系統(tǒng)建設(shè)的過(guò)程中，內(nèi)部控制人員對(duì)于信息化工作的掌握水平也是至關(guān)重要的。對(duì)此，可通過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)的有效開(kāi)展，以增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)信息技術(shù)的認(rèn)識(shí)，從而提高其信息化工作的能力與水平。

五、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的不斷變化下，我國(guó)金融企業(yè)正面臨日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境。為了在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下生存和發(fā)展，金融企業(yè)應(yīng)不斷提高自身的內(nèi)部控制水平，以高效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)當(dāng)前AK公司還尚未涉及內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，基于對(duì)PDCA循環(huán)模型的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為可依據(jù)這一模型構(gòu)建AK公司內(nèi)部控制體系，并認(rèn)為其具有一定的可行性。但是，為了在這一模型下推動(dòng)我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行，應(yīng)不斷提高內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，并加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，同時(shí)還應(yīng)注重信息化的建設(shè)?？傊?，只有在思想、制度及信息化等層面予以加強(qiáng)和完善，才有助于推動(dòng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行。