基于價(jià)值鏈視角的企業(yè)內(nèi)部造價(jià)審計(jì)增值路徑探析

黃康強(qiáng) 黃邦夏 許 琦 黃一睿

（中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司內(nèi)審部，廣東 廣州 510627）

一、引言

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，簡(jiǎn)稱IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)?！?，這是IIA首次將“增加價(jià)值”一詞列入內(nèi)部審計(jì)基本職責(zé)。同時(shí)，根據(jù)哈佛商學(xué)院邁克爾.波特提出的價(jià)值鏈概念和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，現(xiàn)代企業(yè)活動(dòng)的根本目的是追求企業(yè)價(jià)值增值，衡量一個(gè)內(nèi)部管理職能部門(mén)是否有存在的必要的重要依據(jù)是其是否能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值。因此，內(nèi)部審計(jì)必須為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。而由于傳統(tǒng)的造價(jià)審計(jì)思維和模式更多是監(jiān)督式審計(jì)和被動(dòng)式審計(jì)，主動(dòng)服務(wù)意識(shí)不足，審計(jì)價(jià)值顯性化不夠。特別是在國(guó)家新基建戰(zhàn)略實(shí)施的新時(shí)期和高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，造價(jià)審計(jì)如何主動(dòng)求變，探尋符合當(dāng)前發(fā)展環(huán)境的新的審計(jì)模式，提升審計(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向增值服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的跨越式發(fā)展，已成為擺在內(nèi)部審計(jì)工作面前亟待解決的一道難題，并具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、新時(shí)期造價(jià)審計(jì)發(fā)展形勢(shì)研判

新時(shí)期造價(jià)審計(jì)工作面臨著外部環(huán)境催生的造價(jià)審計(jì)模式變革、建設(shè)前端管理不規(guī)范帶來(lái)新挑戰(zhàn)、自身管理短板有待補(bǔ)強(qiáng)等突出問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

1.外部環(huán)境催生造價(jià)審計(jì)變革

首先，國(guó)家“去定額化”給造價(jià)審計(jì)工作帶來(lái)前所未有的沖擊：住建部《工程造價(jià)改革工作方案》（2020年38號(hào)文）指出，逐步停止發(fā)布預(yù)算定額，取消最高投標(biāo)限價(jià)按定額計(jì)價(jià)的規(guī)定，并已在北京、浙江、廣東等地進(jìn)行工程造價(jià)改革試點(diǎn)，意味著后續(xù)工程項(xiàng)目“算量計(jì)價(jià)”逐步市場(chǎng)化，造價(jià)審計(jì)再無(wú)官方的固定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其次，常態(tài)化疫情防控倒逼審計(jì)模式的變革：疫情對(duì)造價(jià)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)勘查、三方會(huì)議對(duì)數(shù)等重要審計(jì)環(huán)節(jié)均帶來(lái)極大的困難，如何兼顧落實(shí)好疫情防控和審計(jì)任務(wù)雙重工作，去年以來(lái)已引發(fā)了廣泛思考和深入探索，疫情的影響進(jìn)一步加速造價(jià)審計(jì)工作遠(yuǎn)程化、數(shù)字化變革進(jìn)程。此外，隨著國(guó)家新基建戰(zhàn)略如火如荼開(kāi)展，內(nèi)部造價(jià)審計(jì)需更關(guān)注發(fā)展質(zhì)量和效益。同時(shí)，不少企業(yè)近年大力推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)，很多新型工程建設(shè)項(xiàng)目從無(wú)到有，一種全新的造價(jià)審計(jì)模式和服務(wù)理念急需應(yīng)運(yùn)而生。

2.建設(shè)前端管理缺失帶來(lái)的挑戰(zhàn)

一是建設(shè)前端取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)約定不清晰制約后續(xù)造價(jià)審計(jì)實(shí)施。由于前端招投標(biāo)文件、框架合同或取費(fèi)匯編對(duì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)約定不清晰，導(dǎo)致部分超長(zhǎng)期歷史項(xiàng)目一直“久審不下”。二是標(biāo)準(zhǔn)化工期的實(shí)施及企業(yè)管理層的“前松后緊”時(shí)效期望，對(duì)審計(jì)時(shí)效提出了更高的要求。根據(jù)《項(xiàng)目工程標(biāo)準(zhǔn)工期管理實(shí)施細(xì)則》的要求，各類項(xiàng)目結(jié)算和竣工決算審計(jì)期限大部分為3個(gè)月以內(nèi)，而對(duì)于大型基建項(xiàng)目，多專業(yè)交叉計(jì)量復(fù)雜，非標(biāo)定制產(chǎn)品詢價(jià)流程長(zhǎng)，耗時(shí)多，難以在標(biāo)準(zhǔn)或工期內(nèi)完成審計(jì)工作。三是不均衡送審大大加劇審計(jì)工作壓力。由于建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度和驗(yàn)收進(jìn)度受制約的影響因素較多，隨機(jī)性較強(qiáng)，大量扎堆突發(fā)送審的情況普遍存在，經(jīng)常造成審計(jì)人員閑置或?qū)徲?jì)資源捉襟見(jiàn)肘的兩種極端情況，嚴(yán)重影響造價(jià)審計(jì)資源的優(yōu)化配置和審計(jì)實(shí)施效率。

3.隊(duì)伍和信息化建設(shè)仍存在短板

一方面，自有審計(jì)人員專業(yè)審核能力仍有短板。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)具有很強(qiáng)專業(yè)性，而自有審計(jì)人員更多是偏生產(chǎn)性質(zhì)的工作特點(diǎn)，專業(yè)能力建設(shè)不足，且發(fā)展通道受到限，導(dǎo)致總體審計(jì)實(shí)施水平參差不齊。同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)低折扣中標(biāo)影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。由于近年來(lái)造價(jià)審計(jì)合作單位中標(biāo)折扣逐年降低，導(dǎo)致合作單位服務(wù)人員普遍出現(xiàn)“人員素質(zhì)差、響應(yīng)速度慢、支撐力度不足、造價(jià)工程師不參與過(guò)程審計(jì)”等問(wèn)題。另一方面，數(shù)智化審計(jì)水平仍處于起步階段。部分企業(yè)雖然搭建了信息化審計(jì)平臺(tái)，但功能模塊設(shè)置還較為單一，智能化水平相對(duì)較低，未能很好滿足個(gè)性化審計(jì)需求，如現(xiàn)場(chǎng)對(duì)數(shù)等環(huán)節(jié)仍未實(shí)現(xiàn)“掌上審計(jì)”、現(xiàn)場(chǎng)勘查未實(shí)現(xiàn)智慧選點(diǎn)等。另外，信息化審計(jì)系統(tǒng)與建設(shè)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的融合融通能力有待進(jìn)一步提升。

三、新時(shí)期下造價(jià)審計(jì)增值提升實(shí)現(xiàn)路徑

基本思路：面向國(guó)家新基建戰(zhàn)略和企業(yè)自身發(fā)展轉(zhuǎn)型要求，立足補(bǔ)強(qiáng)短板，以造價(jià)審計(jì)價(jià)值再提升為核心，聚焦過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防控和化解，增強(qiáng)主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)施模式、實(shí)施審計(jì)質(zhì)量再提升工程、審計(jì)增值服務(wù)拓展工程、自有能力建設(shè)提升等四大工程，實(shí)現(xiàn)造價(jià)審計(jì)從合規(guī)審計(jì)向增值審計(jì)轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)審計(jì)向數(shù)智審計(jì)轉(zhuǎn)變、從被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，進(jìn)而最大程度地發(fā)揮造價(jià)審計(jì)增值服務(wù)和價(jià)值。

1.創(chuàng)新審計(jì)實(shí)施模式，提升數(shù)智化審計(jì)水平

一是主動(dòng)革新審計(jì)實(shí)施模式。全面推行“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”審計(jì)實(shí)施模式，主動(dòng)求變，在疫情防控常態(tài)化下確保審計(jì)進(jìn)度。二是重塑造價(jià)審計(jì)核心主流程。精簡(jiǎn)合并過(guò)程反饋等非關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推行扁平化對(duì)接管理，提升流程流轉(zhuǎn)效率。三是優(yōu)化踏勘實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。圍繞專業(yè)、金額等重要維度，分專業(yè)設(shè)置個(gè)性化抽樣標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)勘查提速。四是審、建聚力協(xié)同攻堅(jiān)。審計(jì)和建設(shè)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，存量問(wèn)題拉單列表，通過(guò)建審溝通會(huì)和專家咨詢報(bào)機(jī)制，分批破解全省共性爭(zhēng)議難題，推動(dòng)爭(zhēng)議項(xiàng)目快速定案。五是創(chuàng)新造價(jià)審計(jì)咨詢形式。審計(jì)服務(wù)廳上云，提供多元化溝通渠道和全方位咨詢服務(wù)，支撐全省送審高效開(kāi)展。六是建立“紅黃藍(lán)”分級(jí)預(yù)警機(jī)制。細(xì)化項(xiàng)目響應(yīng)和反饋時(shí)限要求，借助信息化手段，超時(shí)項(xiàng)目觸發(fā)系統(tǒng)報(bào)警，自動(dòng)下發(fā)待辦短信和郵件跟催提醒。

2.做深做細(xì)“五大工程”，筑牢過(guò)程質(zhì)量管控防線

一是做細(xì)預(yù)算質(zhì)量提升工程。聚焦5G新基建等大型基建項(xiàng)目，通過(guò)新增前置工程量踏勘機(jī)制、新增獨(dú)立團(tuán)隊(duì)復(fù)核環(huán)節(jié)、構(gòu)建算“量”和計(jì)“價(jià)”指標(biāo)等舉措深化預(yù)算審核，從源頭把控資金精準(zhǔn)投放，更好發(fā)揮建設(shè)效益。二是做實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展價(jià)值工程。結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，提前介入制定的新業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化造價(jià)計(jì)費(fèi)模型，嚴(yán)格把控結(jié)算金額的準(zhǔn)確性，由“先行先試”向行業(yè)領(lǐng)域“標(biāo)桿引領(lǐng)”發(fā)力，突顯投資審計(jì)戰(zhàn)略服務(wù)價(jià)值。三是做強(qiáng)數(shù)智建審精品工程。結(jié)合智慧審計(jì)數(shù)據(jù)、模型、算法，協(xié)助實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)勘查智能化選點(diǎn)、竣工圖紙和預(yù)算圖紙AI自動(dòng)校對(duì)、會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)對(duì)數(shù)上云，實(shí)現(xiàn)掌上審計(jì)。四是做優(yōu)復(fù)核復(fù)審護(hù)航工程：加大審計(jì)資源投入，最大程度擴(kuò)大復(fù)核覆蓋范圍，建立質(zhì)量整治長(zhǎng)效機(jī)制，筑牢質(zhì)量把控最后一道防線。五是做全造價(jià)指標(biāo)庫(kù)建設(shè)工程：提前探究“國(guó)家去定額化”帶來(lái)的革新和沖擊，結(jié)合歷史項(xiàng)目數(shù)據(jù)，按專業(yè)逐步建立造價(jià)指標(biāo)庫(kù)；同時(shí)，聯(lián)合造價(jià)軟件服務(wù)咨詢公司，協(xié)助開(kāi)發(fā)并試運(yùn)行行業(yè)計(jì)價(jià)軟件。

3.主動(dòng)拓展增值服務(wù)，促進(jìn)審建深度融合發(fā)展

一是協(xié)同建設(shè)部門(mén)成立風(fēng)控小組。審、建聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)同，審計(jì)監(jiān)督前移，突出源頭防控和協(xié)同防控，定期輸出管理建議書(shū)，從前端管理化解公司管理風(fēng)險(xiǎn)。二是支撐“工程管理領(lǐng)先行動(dòng)”。組織歷史項(xiàng)目“百日攻堅(jiān)”，對(duì)標(biāo)挑戰(zhàn)任務(wù)清單，聚焦分批破解歷史難題，推動(dòng)歷史在審項(xiàng)目快速定案，助力工程建設(shè)輕裝上陣。三是共享審計(jì)發(fā)現(xiàn)典型案例庫(kù)。建立風(fēng)險(xiǎn)提示分級(jí)管理，基于審計(jì)視角，提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)，全面促進(jìn)成果推廣運(yùn)用，資源、服務(wù)共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值最大化。四是提供大型基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)。健全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作指導(dǎo)框架，聯(lián)動(dòng)國(guó)家定額中心和地市定額站，優(yōu)化取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)邊建設(shè)邊審計(jì)邊整改的新型建設(shè)模式。五是建立開(kāi)發(fā)類項(xiàng)目計(jì)價(jià)體系。協(xié)同產(chǎn)研中心，結(jié)合集團(tuán)最新要求，建立以功能點(diǎn)為基準(zhǔn)的技術(shù)開(kāi)發(fā)類項(xiàng)目造價(jià)指標(biāo)，采用定性和定量相結(jié)合的方式確立單價(jià)，填補(bǔ)對(duì)軟件開(kāi)發(fā)類項(xiàng)目“監(jiān)督和服務(wù)”的空白。

4.強(qiáng)化自有能力建設(shè)，鍛造復(fù)合型人才隊(duì)伍

一方面，實(shí)施新時(shí)期造價(jià)審計(jì)人員能力提升工程，圍繞構(gòu)建“四大能力”體系，打造一支“多元化、專業(yè)化、數(shù)智化” 復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。一是提升全流程風(fēng)控實(shí)施能力。全建設(shè)流程穿越，各專業(yè)崗位動(dòng)態(tài)對(duì)調(diào)，預(yù)算、結(jié)算、決算職責(zé)定期輪換。二是鍛造數(shù)智化審計(jì)能力。通過(guò)開(kāi)展準(zhǔn)入考試、定向培訓(xùn)、以審代培、職業(yè)認(rèn)證等，快速提升信息化審計(jì)能力。三是強(qiáng)化融合服務(wù)能力。通過(guò)抽用借調(diào)，項(xiàng)目交流鍛煉，加強(qiáng)造價(jià)審計(jì)與經(jīng)責(zé)審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)之間的工作協(xié)同和成果融合，最大程度發(fā)揮協(xié)同和融合價(jià)值。四是激發(fā)團(tuán)隊(duì)活力。細(xì)化造價(jià)審核人員考核評(píng)價(jià)體系，建立述職和評(píng)優(yōu)機(jī)制，營(yíng)造爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)從業(yè)氛圍，凝聚一體合力。另一方面，建立合作伙伴制。健全合作伙伴溝通機(jī)制和配額激勵(lì)機(jī)制，突出考核和約談的牽引作用，營(yíng)造“資源共享、能力互助、業(yè)務(wù)互促、合作共贏”的生態(tài)環(huán)境。

四、結(jié)論

綜上所述，在國(guó)家新基建戰(zhàn)略實(shí)施新時(shí)期和高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)需主動(dòng)求變，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，因時(shí)制宜地革新審計(jì)實(shí)施模式，并聚焦做好“提升數(shù)智化審計(jì)水平，強(qiáng)化過(guò)程質(zhì)量管控，拓展審計(jì)增值服務(wù)，抓好新時(shí)代審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)”等四方面重點(diǎn)工作，促使造價(jià)審計(jì)向“監(jiān)督+服務(wù)”型審計(jì)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)造價(jià)審計(jì)增值和價(jià)值再提升。