基于管理會(huì)計(jì)視角的水利單位財(cái)務(wù)問(wèn)題及對(duì)策探討

閆守森

（山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心福山管理站，山東 煙臺(tái) 265500）

一、引言

管理會(huì)計(jì)作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的會(huì)計(jì)學(xué)科，其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)的前提下，綜合利用對(duì)比、分析、預(yù)測(cè)、控制等方法，為管理層提供簡(jiǎn)單易懂的可行性研究報(bào)告，讓決策科學(xué)高效。這種思路在單位財(cái)務(wù)管理工作中值得借鑒，如何讓資金發(fā)揮最大價(jià)值，是新時(shí)代厲行節(jié)約的要求，也是值得每個(gè)財(cái)務(wù)人員探索的問(wèn)題。水利單位主要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，側(cè)重于對(duì)發(fā)生結(jié)果的記錄，而我們應(yīng)更多借鑒優(yōu)秀企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作模式，這不但是對(duì)過(guò)去所發(fā)生結(jié)果進(jìn)行記錄，而且是控制現(xiàn)在的業(yè)務(wù)，預(yù)測(cè)未來(lái)即將發(fā)生的業(yè)務(wù)，這需要水利財(cái)務(wù)人員重新出發(fā)，用全新的視角審視自己的工作流程。

二、管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是以核算為基礎(chǔ)，以管理為最終目標(biāo)。當(dāng)決策者不清楚團(tuán)隊(duì)辛苦拿到的大額訂單是否真正賺錢時(shí)，管理會(huì)計(jì)就需要用數(shù)據(jù)分析，得出賺錢或者虧損的結(jié)論。單位領(lǐng)導(dǎo)者不需要復(fù)雜的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，而是需要一份簡(jiǎn)潔的可行性報(bào)告。歸根結(jié)底，價(jià)值創(chuàng)造就是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

三、當(dāng)前水利單位財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題

1.資金閑置率高

我國(guó)政府高度重視水利行業(yè)發(fā)展，對(duì)水利基建的投資保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，但是，水利行業(yè)投資建設(shè)容易受到地方施工環(huán)境、汛期天氣、設(shè)計(jì)方案變更、征地補(bǔ)償?shù)缺姸嘁蛩赜绊?，一旦一個(gè)方面推進(jìn)遲緩，必然影響到項(xiàng)目實(shí)施的總體進(jìn)度，木桶效應(yīng)表現(xiàn)得尤為顯著。監(jiān)管部門對(duì)于建設(shè)資金的考評(píng)沒(méi)有跟上，進(jìn)而導(dǎo)致資金閑置浪費(fèi)。

2.水利工程建設(shè)管理費(fèi)支出缺乏監(jiān)管

水利單位存在按照工程資金一定比例撥付建設(shè)管理費(fèi)的慣例。由于工程款項(xiàng)金額巨大，建設(shè)管理費(fèi)也不是一個(gè)小數(shù)目，而這部分建管費(fèi)往往作為單位自由開(kāi)支的款項(xiàng)，既缺少監(jiān)管，又沒(méi)有納入集中采購(gòu)中，實(shí)務(wù)當(dāng)中存在管理漏洞。單位自由支配的這部分建管費(fèi)，沒(méi)有進(jìn)入充分競(jìng)爭(zhēng)的供貨方市場(chǎng)，往往花錢辦不成好事，買來(lái)質(zhì)次價(jià)高的商品。更有甚者，冒著廉政風(fēng)險(xiǎn)，肆意揮霍，設(shè)立小金庫(kù)，把建管費(fèi)搖身一變，作為了個(gè)人吃喝的搖錢樹。由于水利行業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)，長(zhǎng)年累月積累的問(wèn)題往往很難被發(fā)現(xiàn)，一旦審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通常已經(jīng)形成了難以挽回的局面。

3.領(lǐng)導(dǎo)者一人決策，集體負(fù)責(zé)制的缺陷

決策不僅是一個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算問(wèn)題，從更深層次看，這是一個(gè)心理學(xué)問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)者的投資決策很可能源于某次沖動(dòng)或者個(gè)人偏好，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)者想要一個(gè)項(xiàng)目上馬，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)迎合他。我們需要防范兩個(gè)陷阱：一是先入為主的偏見(jiàn)，決策者往往會(huì)對(duì)最先接觸到的信息給予更高的關(guān)注，對(duì)后續(xù)的信息往往會(huì)忽略，當(dāng)決策者想要做一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，他會(huì)不斷吸收支持性的證據(jù)，排斥否定性的證據(jù)；二是決策者意見(jiàn)偏好的流露，當(dāng)財(cái)務(wù)人員察覺(jué)到領(lǐng)導(dǎo)者的意圖后，往往會(huì)從支持的角度迎合領(lǐng)導(dǎo)的想法。集體負(fù)責(zé)制在實(shí)際工作中會(huì)演變?yōu)榧w不負(fù)責(zé)制。一個(gè)項(xiàng)目的最終決策，負(fù)責(zé)的人越多，反而會(huì)影響責(zé)任的聚焦，結(jié)果就是所有的庸才都希望成為一把手，因?yàn)樗硎芰怂饺说碾[性的收益，責(zé)任卻被整個(gè)組織系統(tǒng)分擔(dān)了，這會(huì)導(dǎo)致低效率選擇層出不窮。

4.預(yù)算績(jī)效管理不實(shí)不細(xì)

預(yù)算績(jī)效管理在實(shí)際工作中主要存在以下問(wèn)題：一是預(yù)算績(jī)效管理的理念在基層單位沒(méi)有牢固樹立，績(jī)效評(píng)價(jià)雖然每年執(zhí)行一次，然而財(cái)政支出的績(jī)效水平卻沒(méi)有明顯改善。二是由于預(yù)算單位數(shù)量多，雖然預(yù)算績(jī)效管理覆蓋了所有單位，但是重點(diǎn)單位的績(jī)效執(zhí)行監(jiān)控缺乏。三是站在最基層單位立場(chǎng)上，預(yù)算調(diào)整、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定變更需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的審批程序，而且上級(jí)部門為強(qiáng)調(diào)制度剛性，把預(yù)算調(diào)整納入績(jī)效考核范圍，年中的預(yù)算調(diào)整會(huì)降低年終單位考核得分，所以即使基層單位在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整預(yù)算或者績(jī)效目標(biāo)后，也會(huì)繼續(xù)按照上一年度上報(bào)預(yù)算繼續(xù)執(zhí)行，以此來(lái)爭(zhēng)取年終績(jī)效考核時(shí)的高分值。四是目前預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控主要按照從下到上的形式，逐級(jí)填報(bào)部門預(yù)算軟件，這樣就給下層單位留下了數(shù)據(jù)造假的空間，財(cái)務(wù)人員為了應(yīng)付報(bào)表，通過(guò)虛假申報(bào)等形式掩飾錯(cuò)誤和問(wèn)題，績(jī)效執(zhí)行監(jiān)控相關(guān)制度淪為形式，上級(jí)部門無(wú)法得到真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。五是績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)間跨度長(zhǎng)，需要匯總的材料較多，上級(jí)部門為了按時(shí)完成任務(wù)，都會(huì)提前布置工作進(jìn)度，存在部門決算還沒(méi)有完成，就要上報(bào)績(jī)效評(píng)價(jià)材料的情況。

四、基于管理會(huì)計(jì)思路的水利單位財(cái)務(wù)問(wèn)題解決思路及方法

1.建立考評(píng)倒逼機(jī)制，提升資金使用效益

建立可操作的考核機(jī)制是提升資金使用效益的保障。一是逐步建立起能夠反映績(jī)效情況的評(píng)價(jià)體系。按照不同年度、不同項(xiàng)目的資金落實(shí)、實(shí)施效果等指標(biāo)，以方便量化、數(shù)據(jù)獲取方便為前提，逐漸建立財(cái)政資金利用績(jī)效評(píng)價(jià)體系，用分值進(jìn)行量化考核。對(duì)指標(biāo)體系不斷優(yōu)化改進(jìn)，對(duì)不能反映實(shí)際工作情況的指標(biāo)予以改進(jìn)或舍棄。二是堅(jiān)持評(píng)價(jià)科學(xué)性。首先進(jìn)行地方自評(píng)，各級(jí)單位在上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)下，按照年度績(jī)效評(píng)價(jià)要求，填寫績(jī)效自評(píng)表，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將自評(píng)表及相關(guān)材料報(bào)送上級(jí)。其次，進(jìn)行抽查復(fù)核。上級(jí)聯(lián)合成立評(píng)價(jià)工作小組，抽取一定樣本進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，把下級(jí)單位的績(jī)效自評(píng)表和上報(bào)的相關(guān)材料與實(shí)際工作進(jìn)行比對(duì)，通過(guò)個(gè)別談話，施工資料審查，財(cái)務(wù)賬目審計(jì)等方式，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。最后進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)，績(jī)效考評(píng)總結(jié)報(bào)告應(yīng)結(jié)合定量分析和定性分析兩種方法，匯總剖析資金本年度利用情況，提出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論和建議。三是細(xì)化評(píng)價(jià)流程，提升評(píng)價(jià)質(zhì)量。評(píng)價(jià)過(guò)程嚴(yán)格規(guī)范落實(shí)，扣分原因作出具體說(shuō)明，佐證材料符合事實(shí)依據(jù)，確保評(píng)價(jià)結(jié)果客觀公正。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，首先進(jìn)行初步復(fù)核，然后進(jìn)行反饋，其次進(jìn)行反饋后的復(fù)核，再次到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核，最后作出審核確定。把不同階段的評(píng)價(jià)分解到統(tǒng)一的表格里，進(jìn)行賦分量化。深入掌握重點(diǎn)單位水利資金使用情況，各個(gè)工作小組交叉進(jìn)行，復(fù)核結(jié)果力爭(zhēng)準(zhǔn)確。

2.把水利工程建設(shè)管理費(fèi)支出納入預(yù)算管理

在編制年度預(yù)算時(shí)，預(yù)算執(zhí)行單位在上報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)把建管費(fèi)納入預(yù)算。一是堅(jiān)持剛性和柔性相統(tǒng)一，既要堅(jiān)持原則，除人員經(jīng)費(fèi)、運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、民生配套等剛性支出外，大力壓縮一般性支出，嚴(yán)控非急需、非剛性項(xiàng)目支出；又要考慮國(guó)家政策法規(guī)的重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立時(shí)，預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向財(cái)政部門上交書面申請(qǐng)，解釋預(yù)算調(diào)整理由，提出調(diào)整建議方案，對(duì)調(diào)整前后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較等。二是強(qiáng)化對(duì)水利工程項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的監(jiān)管和考核，對(duì)跨年度的大型水利工程項(xiàng)目，分年度精準(zhǔn)細(xì)化預(yù)算編報(bào)，年底統(tǒng)一并入預(yù)算考核。三是重點(diǎn)管控大額花費(fèi)項(xiàng)目，加強(qiáng)季度和月度監(jiān)控，確保年底目標(biāo)能按時(shí)實(shí)現(xiàn)，對(duì)關(guān)鍵性指標(biāo)的落實(shí)情況，應(yīng)安排專人進(jìn)行跟蹤，通過(guò)事前預(yù)測(cè)，提高科學(xué)決策水平。

3.建立集體決策，個(gè)人負(fù)責(zé)制

建立良好的集體決策制度，有利于劃清權(quán)力和責(zé)任的界限，具體來(lái)說(shuō)：一是按照決策程序，依次進(jìn)行外部環(huán)境分析，內(nèi)部能力分析，項(xiàng)目選擇取舍。越是在重大決策的關(guān)口，決策者更應(yīng)該公平對(duì)待不同的聲音，保持開(kāi)放的姿態(tài)，給所有人表達(dá)意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，同時(shí)保持機(jī)警，不能流露出任何偏好，做到喜怒不形于色。二是對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)，尤其要采取集體決策或者聯(lián)簽的形式，避免一把手“一言堂”情況出現(xiàn)，如果確實(shí)需要改變?cè)袥Q定，必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體復(fù)議決定。三是嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制，對(duì)決策失誤出現(xiàn)的損失，由主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任，避免出現(xiàn)責(zé)任不清、不實(shí)、不細(xì)的情況，讓決策者在決策前就預(yù)知到?jīng)Q策失誤的后果將由自己承擔(dān)，而不是所有人承擔(dān)。

4.全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理

全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理有助于精準(zhǔn)反映預(yù)算實(shí)施的總體效益，不斷優(yōu)化財(cái)政資金分配和使用效果。一是加大教育培訓(xùn)力度，覆蓋所有業(yè)務(wù)部門。預(yù)算編制和執(zhí)行不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更需要所有業(yè)務(wù)部門的配合，財(cái)務(wù)只是匯總梳理數(shù)據(jù)，大部分財(cái)政資金都是在業(yè)務(wù)部門的干事創(chuàng)業(yè)中進(jìn)行支出，只有業(yè)務(wù)部門從心底里重視，預(yù)算編制和執(zhí)行才能取得良好的績(jī)效考核結(jié)果。二是堅(jiān)持把有限精力放在解決主要矛盾上。要想監(jiān)控所有單位的預(yù)算執(zhí)行情況很難實(shí)現(xiàn)，上級(jí)部門在考核制度實(shí)行中應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)控關(guān)系民生福祉的大項(xiàng)目，對(duì)涉及金額較小的單位采取抽樣方式進(jìn)行監(jiān)控，確保所有單位用心執(zhí)行。三是預(yù)算執(zhí)行中堅(jiān)持剛性和柔性相統(tǒng)一。上級(jí)單位可以設(shè)定年中預(yù)算調(diào)整次數(shù)或者金額的上限，在限制范圍內(nèi)的調(diào)整不會(huì)影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，這樣預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性會(huì)得到一定提升。四是把預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)納入單位綜合性考評(píng)體系中，把評(píng)價(jià)結(jié)果和單位法人的個(gè)人考核相關(guān)聯(lián)。這樣預(yù)算單位在執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)更加重視年終評(píng)價(jià)的作用，從單位領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工都會(huì)形成重視預(yù)算績(jī)效管理的動(dòng)能，進(jìn)而形成激勵(lì)約束的效果。五是突破目前年度考核模式的局限性，從長(zhǎng)期視角評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效，對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行全周期的監(jiān)控，通過(guò)橫向和縱向的比較分析，獲得真實(shí)的績(jī)效水平，進(jìn)而分析項(xiàng)目預(yù)算繼續(xù)實(shí)施的必要性，對(duì)得分低的項(xiàng)目果斷清理，不斷提升績(jī)效評(píng)價(jià)水平。