國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化策略研究

甄怡悅

（廈門地鐵物資有限公司，福建 廈門 361000）

一、前言

2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些規(guī)范都為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施構(gòu)建了基本框架[1]。近年來，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已取得一定成果，但因國(guó)有企業(yè)的特殊性，其內(nèi)控實(shí)施仍存在一些問題。筆者結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題進(jìn)行思考和分析，并提出優(yōu)化建議。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境待優(yōu)化

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。近年來，大部分國(guó)有企業(yè)已建立了較完善的內(nèi)控制度，但徇私舞弊現(xiàn)象仍有出現(xiàn)，究其主要原因是缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。一是治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)與管理層之間權(quán)責(zé)交叉，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能弱化，缺乏有效的制衡約束[2]；二是企業(yè)組織架構(gòu)未能隨市場(chǎng)需求而靈活變化，且各部門間權(quán)責(zé)不清；三是被動(dòng)地經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念和內(nèi)部控制理念，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力不強(qiáng)；四是人力資源政策不完善，未能建立起切實(shí)可行的激勵(lì)約束機(jī)制；五是企業(yè)文化缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，常隨高層領(lǐng)導(dǎo)的換屆而頻繁變動(dòng)[3]，未能對(duì)員工起到激勵(lì)和引導(dǎo)作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析并制定應(yīng)對(duì)策略的過程。國(guó)有企業(yè)因其資本性質(zhì)的特殊性，加之部分企業(yè)處于行業(yè)中壟斷地位，導(dǎo)致其對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估時(shí)仍有以下欠缺：一是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，未能結(jié)合企業(yè)目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管控；二是僅關(guān)注已發(fā)生案件的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，未對(duì)一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行常態(tài)化管理；三是缺乏對(duì)市場(chǎng)的理性研究和分析，忽視對(duì)應(yīng)收賬款回收期及存貨的風(fēng)險(xiǎn)控制；四是缺乏對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，員工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足，未能明確自身風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)。

（三）內(nèi)控執(zhí)行存在失控帶

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，是企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可承受范圍之內(nèi)所采取的各種控制措施。由于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期存在“官本位”和“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象，且內(nèi)控制度多是由各部門在外部機(jī)構(gòu)協(xié)助下共同參與編制，受慣性思維和免責(zé)意識(shí)的影響，其編制缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)職責(zé)不清、考核不嚴(yán)、流于形式等問題[4]。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)未對(duì)業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行全面的常態(tài)化管控；第二，權(quán)責(zé)分配不當(dāng)，權(quán)力過度集中于管理層，對(duì)基層崗位職權(quán)缺乏有效的考核制度約束[5]；第三，部門間職責(zé)界定不清，容易出現(xiàn)推諉扯皮，形成管控盲區(qū)；第四，預(yù)算管理不夠規(guī)范，基層通常依據(jù)上級(jí)為完成任務(wù)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的預(yù)算指標(biāo)編制預(yù)算，失去了預(yù)算管理的科學(xué)性。

（四）信息溝通不暢

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。國(guó)有企業(yè)通常規(guī)模大且機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，導(dǎo)致其信息傳遞的及時(shí)有效性仍有欠缺：一是上下級(jí)鏈條較長(zhǎng)，部分信息只傳遞至管理層，未能及時(shí)傳遞至基層員工；二是企業(yè)內(nèi)部職能部門各自為政，導(dǎo)致橫向信息溝通不順暢；三是企業(yè)管理方式較封閉，缺乏與外界交流的信息化平臺(tái)，無法及時(shí)準(zhǔn)確獲取市場(chǎng)相關(guān)信息；四是信息系統(tǒng)的集成性較差，企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、部門之間信息傳遞效率低。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不力

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)因其治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能尚未能充分發(fā)揮，具體表現(xiàn)在：第一，審計(jì)部門組建滯后，且受制于管理層，缺乏獨(dú)立性，未能做到公平審計(jì)；第二，審計(jì)職能定位不夠明確，財(cái)務(wù)部與審計(jì)部職責(zé)仍存在交叉、混淆[6]；第三，審計(jì)專項(xiàng)檢查形式化，因國(guó)有企業(yè)徇私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)違法違規(guī)事項(xiàng)的檢查，事前事中監(jiān)控仍有缺乏；第四，企業(yè)審計(jì)理念陳舊落后，且審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，未能根據(jù)外部市場(chǎng)的變化更新知識(shí)儲(chǔ)備，與相關(guān)部門及上級(jí)也缺乏有效溝通。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

構(gòu)建健康穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境對(duì)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全至關(guān)重要。第一，建立健全科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，合理分配股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)，形成有效的權(quán)力制衡機(jī)制；第二，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部控制要求，明確各部門職責(zé)，切實(shí)做到各盡其職、相互制衡；第三，要樹立正確的內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和全體員工共同參與的，需要全員共同提高內(nèi)部控制意識(shí)和執(zhí)行力；第四，建立和完善人力資源的引進(jìn)、開發(fā)、使用、考核、激勵(lì)、人才選拔和培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置；第五，建立誠信、良好的企業(yè)文化，堅(jiān)持以人為本的控制理念，使企業(yè)員工在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)共同構(gòu)建一種和諧友好的關(guān)系，為企業(yè)發(fā)展形成合力。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系企業(yè)的生存與發(fā)展，為保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整性，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制也應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn)。第一，企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并加以控制；第二，建立健全權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理常態(tài)化的良性運(yùn)轉(zhuǎn)；第三，重點(diǎn)優(yōu)化決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制和反舞弊機(jī)制，減少因高層管理者道德敗壞造成的國(guó)有資產(chǎn)流失；第四，建立健全存貨管理制度及應(yīng)收賬款管理制度，將應(yīng)收賬款與相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效掛鉤；第五，培養(yǎng)專業(yè)的人才隊(duì)伍，定期開展風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力。

（三）提高控制活動(dòng)執(zhí)行力

國(guó)有企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變 “內(nèi)部人控制”的管理理念，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。第一，企業(yè)應(yīng)對(duì)其所有部門及業(yè)務(wù)模塊實(shí)行有效的全方位控制，同時(shí)要對(duì)授權(quán)審批、資金管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制；第二，要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果下放內(nèi)部控制權(quán)限，并將其列入基層考核指標(biāo)，以提高基層崗位人員的責(zé)任意識(shí)；第三，要在制度中明確各部門職責(zé)，并根據(jù)需要及時(shí)修改制度，防止出現(xiàn)管理“真空帶”；第四，從嚴(yán)落實(shí)預(yù)算管理，進(jìn)行全面預(yù)算目標(biāo)的層層分解，將責(zé)任落實(shí)到各部門，并加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查；第五，要完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修訂。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)，拓展溝通渠道

為提高溝通效率和管理水平，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加快建設(shè)并優(yōu)化信息溝通平臺(tái)，拓展溝通渠道。一是企業(yè)內(nèi)信息與溝通的主管部門需對(duì)各種信息進(jìn)行收集匯總，發(fā)揮承上啟下、溝通左右的職能，推動(dòng)上下級(jí)、各部門間的信息傳遞，解決國(guó)有企業(yè)因?qū)蛹?jí)冗雜造成的信息傳遞滯后問題；二是建立和實(shí)施多樣化的內(nèi)部信息傳遞方法，如通過定期開展工作協(xié)調(diào)會(huì)的形式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門的信息交流，減少溝通障礙；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加投入，建設(shè)符合自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求的信息系統(tǒng)，以及時(shí)掌握外部市場(chǎng)信息；四是企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部信息平臺(tái)，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)信息能在企業(yè)內(nèi)部被及時(shí)掌握并傳遞。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

為保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整性，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。一是要加快內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)與完善，在董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)委員會(huì)，以確保其審計(jì)的公正客觀性；二是要明確審計(jì)職責(zé)定位，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)職責(zé)由查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管控；三是堅(jiān)持全面控制、事前控制、重要性控制三大原則，即擴(kuò)大審計(jì)范圍，加強(qiáng)事前與過程審計(jì)，并對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)容加大審計(jì)力度；四是要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，審計(jì)人員除具備專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行辨識(shí)；五是需要加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通交流，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)水平的提高。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜、需要全員參與并持續(xù)優(yōu)化的過程。有效的內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范及實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值都具有重大意義。國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高控制活動(dòng)執(zhí)行力、加強(qiáng)信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等方面著手，帶動(dòng)企業(yè)全員在實(shí)踐中不斷改進(jìn)方法并完善內(nèi)部控制體系， 以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。