國企內部經濟責任審計問題及對策探析

戴晨輝

（莆田市國有資產投資有限公司，福建 莆田 351139）

國有企業(yè)內部經濟責任審計是根據(jù)國家的法律法規(guī)以及企業(yè)的制度，對企業(yè)干部在任期內所承擔的責任的履行情況進行監(jiān)督、跟蹤和評價的過程。國有企業(yè)內部經濟責任審計旨在明確國企內部干部任期參與企業(yè)經濟活動中應承擔的相關責任。

一、國企內部經濟責任審計的必要性

1.有利于掌握企業(yè)經濟運營的真實信息

隨著市場經濟體制的不斷完善，國有企業(yè)只能通過自身改革以適應當前市場經濟。而企業(yè)只有了解切實掌握自身經營狀況，才能夠更好地為企業(yè)發(fā)展提供有力的一手信息，那么就需要通過定期開展經濟責任審計，及時掌握企業(yè)的運營狀況。

2.強化任期責任，保障國有企業(yè)健康發(fā)展

內部經濟審計能夠加強國有企業(yè)干部的監(jiān)督管理，從源頭上防止腐敗，促進國有企業(yè)干部的廉潔自律，維護國有資產流失。國有企業(yè)應重視在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提高審計質量，充分發(fā)揮審計結果在考核任免環(huán)節(jié)的運用，確保國有企業(yè)有序發(fā)展。通過內部經濟審計，有利于及時掌握企業(yè)經濟運營的有效信息，實現(xiàn)對國有資產進行有效的監(jiān)督與保護。內部經濟責任審計通過量化指標反映企業(yè)內部干部任職期間的財務收支經營效果。

3.有利于防范舞弊，促進企業(yè)廉政建設

隨著政府的簡政放權，國有企業(yè)自主權利不斷擴大，企業(yè)領導干部面臨的外界誘惑增加，違法舞弊行為的可能性就越大，而國有企業(yè)開展內部經濟責任審計能夠從源頭上杜絕國有企業(yè)干部舞弊行為，促進企業(yè)干部遵紀守法，認真履行任期責任。在經濟責任審計的實施下，使企業(yè)領導干部處于不敢貪、不能貪、不想貪的氛圍中。

4.有利于實現(xiàn)國有資產的保值增值

國有企業(yè)保值增值是國有企業(yè)的首要任務。如果國有企業(yè)未進行內部經濟責任審計，那么就會使企業(yè)干部無法厘清職責，形成走一步干一步的錯誤思想。而不定期地開展國有企業(yè)內部經濟責任審計，不僅有助于明確企業(yè)領導人的職責，而且能夠促使企業(yè)自我反省，確保企業(yè)良性發(fā)展，實現(xiàn)國有企業(yè)資產的不斷增值。

二、國有企業(yè)內部經濟責任審計中存在的問題

1.缺乏對國有企業(yè)內部經濟審計的重視，有一定的滯后性

目前我國大多數(shù)國有企業(yè)在制定內部經濟責任審計過程中，以審計結果為主，只重視事后審計，使內部經濟責任審計相對滯后。事后審計雖然能夠客觀對已發(fā)生的財務收支及經營業(yè)務的真實性、合理、有效性做出有效評價，但缺乏事前和事中的審計監(jiān)督，使內部經濟責任審計缺乏一定的預見性。其中，離任審計就是典型的事后審計，發(fā)現(xiàn)問題已成為事實，不利于及時糾正經營過程中的經濟問題，不利于及時有效地糾正問題，造成經營中的管理風險，導致國有資產流失。同時，離任后再審計，加大了審計工作強度和難度，對審計整改和追責存在一定的難度，會造成負面影響。

2.缺乏完善的評價體系

目前，我國大多數(shù)國有企業(yè)內部經濟責任審計未有完善的評價體系，主要是基于財務指標，衡量企業(yè)財務狀況和經驗成果，以考察企業(yè)經濟目標的實現(xiàn)程度為標準，容易導致短期行為，側重對財務指標的實現(xiàn)，追求財務數(shù)據(jù)表面光鮮，不考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。評價含有過多的主觀性，部分評價標準與國有企業(yè)干部職責缺乏關聯(lián)性。目前國企內部經濟責任審計缺乏一套嚴格、客觀、嚴明的評價體系，無法有力保障審計評價結論的科學性與合理性。

3.經濟責任審計結果未能有效利用

由于目前大多數(shù)國有企業(yè)組織人事部門未能充分利用審計結果，造成審計結果未能對組織選人用人上起到相應的作用。經濟責任審計結果是考核干部任期內的企業(yè)經營狀況，體現(xiàn)國有企業(yè)干部的領導水平一項能力表現(xiàn)。而在實際工作中，部分國有企業(yè)內部經濟責任審計流于形式，只是常規(guī)的例行程序。國企干部在退休或是調離原工作崗位，并到任新崗位后才實施審計。即使審計人員能夠恪守職業(yè)道德、客觀公正地發(fā)現(xiàn)國企干部未能正確履行經濟責任的問題，組織人事部門也未必能夠撤銷、更改人事任命，常常是通過弱化問題的嚴重程度，不予相應的追責。內部經濟責任審計報告未納入個人檔案，未能規(guī)范審計成果的運用轉化，不能認識到審計評價對考核、任用的重要性。

4.國有企業(yè)內部審計人員素質有待提升

因為企業(yè)內部經濟責任審計工作量大、內容涉及廣泛、審計對象特殊，所以對內部審計人員的專業(yè)素質要求比較高。對開展內部經濟責任審計的內部審計人員，不僅需要對國家宏觀經濟政策、法律法規(guī)熟練掌握，而且要具備較強的觀察分析能力。當前，國有企業(yè)內部審計人員主要是從財務部門及企業(yè)其他部門轉任過來，缺乏豐富的審計經驗。內部審計人員的知識儲備和業(yè)務能力等知識不夠，制約了內部經濟責任審計的開展，降低了內部審計的質量，使得內部風險增加。

5.信息建設相對薄弱

隨著市場經濟的不斷完善，國有企業(yè)經營業(yè)務范圍的擴大，使得企業(yè)在經營中的數(shù)據(jù)信息大量增加，企業(yè)其他業(yè)務職能部門為了緊跟市場變化，不斷完善信息化建設，而由于企業(yè)領導缺乏對內部經濟責任審計重視，導致缺乏對內部經濟責任審計的軟硬件投入，內部審計人員僅使用傳統(tǒng)的審計方法進行經濟責任審計，增加了審計人員的工作量，未能夠合理地使用企業(yè)經營數(shù)據(jù)。

6.企業(yè)領導人經濟責任劃分界限不夠明確

直接責任、主管責任和領導責任是國有企業(yè)領導人在任期內履職所應承擔的責任。而在審計過程中存在界定劃分不明確的問題。企業(yè)在確定重大經營事項時，須由領導班子成員集體決策，雖通過集體研究，但其主要領導人對該經營事項決策具有較強的影響力，從而使實際情況不一致。由此導致企業(yè)領導經濟責任劃分不夠明確，影響審計人員的判斷，降低審計質量。

三、加強國有企業(yè)內部經濟責任審計的對策

1.提高對內部經濟責任審計的重視，開展任中審計

隨著我國審計制度的不斷完善，內部經濟責任審計應作為國企可持續(xù)發(fā)展的一項指標，國有企業(yè)管理層應提高對內部經濟責任審計的權威性和影響力，強調“要以管控、預防為目標進行管理審計”，堅持“有離必審，先審后離”的原則，確保內部經濟審計責任有一定的前瞻性，不斷完善創(chuàng)新內部經濟責任審計的方法，實行“邊審計，邊規(guī)范，邊提高”的審計方法，降低審計工作難度和強度，減少事后審計的弊端，使經濟責任審計成為常態(tài)化的有效監(jiān)管機制。

2.完善內部經濟責任審計評價體系

目前國有企業(yè)進入經濟發(fā)展的新時期，一套完善的審計評價體系對國有企業(yè)內部經濟責任審計具有重要的作用，能為有效的經濟責任審計提供切實的依據(jù)。審計評價體系應重視評價體系的客觀性、謹慎性、全面性和重要性。評價體系不僅要考察企業(yè)財務經營情況，更應注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的指標考核，充分運用定向和定量相結合的評價模式，旨在提高對內部經濟審計的客觀公正。

3.完善內部經濟責任審計結果的運用制度

國企應更注重內部經濟責任審計在完善企業(yè)治理、促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)上的決定性作用。國企高層應統(tǒng)籌設計對經濟責任審計結果在干部考核、紀檢監(jiān)察、財務管理等方面的轉化運用制度。建立健全審計結果信息共享制度，加強組織人事、紀檢監(jiān)察、財務管理和審計部門的聯(lián)合協(xié)作機制。組織人事部門應科學建立合理的選任制度，利用審計結果建立國企干部個人檔案制度，作為考核任命的依據(jù)。

4.提升內部審計人員的素質

只有不斷提高內部審計人員的素質，才能進一步提升國有企業(yè)內部經濟責任審計的質量。國有企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務結構，通過培訓學習，更新審計人員的業(yè)務知識，創(chuàng)新審計方法，同時調整完善內部審計人員的知識結構。國有企業(yè)內部審計人員應該加強內部風險管理，強化責任意識，提升內部審計人員的風險意識。防范企業(yè)審計風險的關鍵在于審計隊伍的素質，審計人員不僅具有良好職業(yè)道德，廉潔自律，從而提高內部經濟責任審計的質量，降低企業(yè)管理的風險。

5.加強信息化建設，提高經營效率

一方面，在審計全覆蓋的時代，國有企業(yè)面臨著審計資源不足，軟硬件投入少等問題，信息化建設不夠完善，企業(yè)未能全面有效利用數(shù)據(jù)信息進行分析對比。另一方面，由于企業(yè)的經營發(fā)中，企業(yè)領導干部面對外界的誘惑增加，信息化的不及時可能導致企業(yè)領導干部存在舞弊行為，無法及時發(fā)現(xiàn)，對國有資產造成流失。對此，國有企業(yè)在加強內部審計隊伍建設的同時，應加強對審計信息化的建設，創(chuàng)新審計方法，充分利用大數(shù)據(jù)分析，降低審計人員的工作量，為企業(yè)經營提供有力的保障。

6.明確界定國有企業(yè)的經濟責任

國有企業(yè)應明確界定直接責任、主管責任和領導責任三種責任；要劃清前任領導和現(xiàn)任領導的經濟責任，將二者的成績與問題明確區(qū)分；明確個人決策與集體決策的責任。明確界定經濟責任有助于提高經濟責任審計質量。

四、結語

內部經濟責任審計是對國企干部的有效監(jiān)督，是避免國有資產流失的重要手段之一，只有保障內部經濟責任審計有效實施，才有助于提高企業(yè)的管理水平，保障國有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。