企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問題及對(duì)策分析

許 緯

（南京新青業(yè)財(cái)務(wù)咨詢有限公司，江蘇 南京 210000）

會(huì)計(jì)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中得到廣泛應(yīng)用。財(cái)務(wù)分析者可以用數(shù)據(jù)指標(biāo)幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，通過數(shù)據(jù)可以揭示企業(yè)存在的問題與短板，有助于企業(yè)管理者有針對(duì)性地改進(jìn)、提升、完善管理措施，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供決策支撐依據(jù)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)報(bào)表分析大多對(duì)運(yùn)營(yíng)類、償債類、盈利類指標(biāo)進(jìn)行分析研究，分析方法主要有比率分析、趨勢(shì)分析、因素分析等方法。上述會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法基本都是國(guó)內(nèi)外較為通用的、比較科學(xué)全面的分析方法，分析指標(biāo)內(nèi)容也涵蓋了企業(yè)發(fā)展各方面的主要內(nèi)容。

但是，目前較多的會(huì)計(jì)報(bào)表分析是為了分析財(cái)務(wù)指標(biāo)而分析，分析報(bào)告呈現(xiàn)給管理層的內(nèi)容也是上述分析方法和分析指標(biāo)的羅列、堆砌。從財(cái)務(wù)分析者層面來看，很多沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要性，為了完成任務(wù)而分析；而在企業(yè)管理者層面，特別是非財(cái)務(wù)管理者或者中小企業(yè)管理者，未能充分將會(huì)計(jì)報(bào)表分析用起來，分析報(bào)告在管理者手中未能發(fā)揮真正的價(jià)值。

二、目前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問題

1.會(huì)計(jì)報(bào)表分析深度不夠，分析內(nèi)容不能為管理者所用

目前，較多的會(huì)計(jì)報(bào)表分析都停留在前述各種償債能力、盈利能力或營(yíng)運(yùn)類指標(biāo)的表層分析上，沒有深入分析與研究該指標(biāo)高或低的深層次原因，沒有分析到具體的根源點(diǎn)。比如，將企業(yè)償債能力幾項(xiàng)當(dāng)期指標(biāo)進(jìn)行橫向比較分析，發(fā)現(xiàn)指標(biāo)有所下降；將本企業(yè)的償債能力指標(biāo)與行業(yè)標(biāo)桿或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行縱向比較，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)該類指標(biāo)表現(xiàn)不佳。財(cái)務(wù)分析得出結(jié)論：企業(yè)償債能力有待提升，存在長(zhǎng)期或短期償債風(fēng)險(xiǎn)，建議管理層加強(qiáng)償債能力管理，謹(jǐn)慎利用財(cái)務(wù)杠桿經(jīng)營(yíng)。

對(duì)于企業(yè)管理者來說，通過這份分析報(bào)告僅能獲得企業(yè)償債能力有問題的信息，但不能幫助管理層解決問題。該份報(bào)告對(duì)管理者吸引力不大，也沒有體現(xiàn)出分析報(bào)告的價(jià)值意義。

2.分析內(nèi)容紙上談兵，過于片面與狹隘

財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)是由多方面因素構(gòu)成的，而且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身的及時(shí)性、準(zhǔn)確性或多或少有問題，所以僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，很難讓管理者倚重分析結(jié)論進(jìn)行決策應(yīng)用。比如，某科技型企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)進(jìn)行分析，利用比例分析、縱向分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)占成本比例有所下降；利用橫向分析發(fā)現(xiàn)與行業(yè)標(biāo)桿華為公司存在較大差異。于是會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告得出需要加大研發(fā)投入的分析結(jié)論。但企業(yè)管理者僅僅依據(jù)該份報(bào)告結(jié)論進(jìn)行加大研究開發(fā)費(fèi)投入，依據(jù)不足，實(shí)施困難。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表僅分析歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，存在一定的局限性

會(huì)計(jì)報(bào)表分析的本質(zhì)作用是客觀反饋企業(yè)過去一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，通過各項(xiàng)指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)問題，管理者在未來有針對(duì)性地進(jìn)行提升、改進(jìn)和糾偏。目前，大部分會(huì)計(jì)報(bào)表分析僅僅對(duì)過去的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，僅僅反映企業(yè)過去一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息，對(duì)于企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策可能會(huì)使用的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)未加以體現(xiàn)。企業(yè)的未來是有不同于過去的發(fā)展可能的，企業(yè)面臨的外部環(huán)境也是一日千里、日新月異。所以僅僅基于過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，是不能完全滿足管理者對(duì)分析報(bào)表的要求，分析的結(jié)果有非常大的局限性。

4.信息不充分的會(huì)計(jì)報(bào)表分析有可能給報(bào)表使用者帶來誤判

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較多關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)、收益等指標(biāo)，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)是各因素形成的綜合結(jié)果，一個(gè)很小的因素可能會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表呈現(xiàn)的結(jié)果大相徑庭，而企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果卻沒有太大變化。比如，企業(yè)的存貨核算方法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表最終數(shù)據(jù)有著非常大的影響，在材料上漲期間，使用先進(jìn)先出法會(huì)放大資產(chǎn)負(fù)債表存貨金額，會(huì)夸大損益表中利潤(rùn)金額。如果會(huì)計(jì)報(bào)表分析呈現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)總額和利潤(rùn)金額變化較大，但不提示該變化是由于存貨核算政策變化導(dǎo)致的話，那么報(bào)表使用者極有可能對(duì)該份會(huì)計(jì)報(bào)表分析數(shù)據(jù)有所誤判。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法實(shí)踐應(yīng)用的建議

1.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)逐層分解細(xì)化，進(jìn)行深度分析

會(huì)計(jì)報(bào)表分析不能僅僅停留在指標(biāo)數(shù)據(jù)的表層分析，可以進(jìn)行指標(biāo)分解，深入研究分析指標(biāo)異常的深層次原因，找出根源問題，讓管理層聚焦問題實(shí)施靶向改進(jìn)措施。舉例如下：

資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)：存貨2018年末6526萬元，其中光傳輸元器件2754萬元，存貨2019年末6600萬元，其中光傳輸元器件2885萬元，存貨2020年末7600萬元，其中光傳輸元器件3765萬元；資產(chǎn)總額2018年末19678萬元、2019年末19952萬元、2020年末20816萬元；短期借款2018年末2900萬元、2019年末3000萬元、2020年末4000萬元。

損益表數(shù)據(jù)：2019年~2020年，營(yíng)業(yè)收入分別為41000萬元、38880萬元；營(yíng)業(yè)成本分別為20000萬元、21005萬元；利潤(rùn)總額分別為4880萬元、2095萬元。

（1）傳統(tǒng)分析

2019年存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/存貨平均余額≈3.05

2020年存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/存貨平均余額≈2.95

存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)略有下降，但下降幅度有限，存貨管理沒有出現(xiàn)太大問題。

（2）分解指標(biāo)深入分析

總產(chǎn)總額上升864萬，對(duì)其明細(xì)數(shù)據(jù)逐步分析發(fā)現(xiàn)主要是因?yàn)楣鈧鬏斣骷尕浻囝~上升880萬元；負(fù)債總額2020年較上年上升864萬元，分解明細(xì)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)主要是短期借款增加1000萬元用于光傳輸元器件采購(gòu)；2020年?duì)I業(yè)成本較上年增加1005萬元，逐步分解明細(xì)分析發(fā)現(xiàn)是由于光產(chǎn)品元器件存貨余額過大，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致。

上述分析研究可以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)品成本上升、短期借款增加、資產(chǎn)總額增加的現(xiàn)象，根源問題是光傳輸元器件庫(kù)存增加所致。財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)一步了解到光傳輸產(chǎn)品元器件大幅度增加是采購(gòu)部門一味注重大批量采購(gòu)可以降低單價(jià)，忽視了庫(kù)存增加導(dǎo)致的成本上升與浪費(fèi)，沒有平衡好單價(jià)與庫(kù)存成本的關(guān)系。管理人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析有針對(duì)性改進(jìn)、提升采購(gòu)管理。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及實(shí)際情況進(jìn)行分析

本文前面提出的會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題第（二）條舉例，建議可以進(jìn)行以下分析：

（1）結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析：①供應(yīng)鏈分析，發(fā)現(xiàn)某種原材料上游生產(chǎn)技術(shù)趨于成熟，采購(gòu)價(jià)格大幅下降；②國(guó)際經(jīng)濟(jì)形式分析：因?yàn)閲?guó)外疫情原因，某大宗商品出口國(guó)外市場(chǎng)受到嚴(yán)重影響而轉(zhuǎn)內(nèi)銷，導(dǎo)致材料采購(gòu)價(jià)格下降；③產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或工藝分析：因?yàn)楣靖倪M(jìn)了產(chǎn)品技術(shù)工藝，導(dǎo)致生產(chǎn)加工成本下降。

（2）選擇合適的對(duì)標(biāo)公司進(jìn)行橫向分析。該企業(yè)與同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)華為投入的研究開發(fā)費(fèi)比例進(jìn)行比較，顯然有所不妥。華為公司涉及通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)軟件、終端產(chǎn)品、人工智能、云計(jì)算等各個(gè)領(lǐng)域，與該公司沒有可比性；華為公司是世界500強(qiáng)，與該公司發(fā)展階段沒有可比性。所以會(huì)計(jì)報(bào)表橫向分析，應(yīng)該選取主營(yíng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品定位、發(fā)展階段各方面與本公司相類似的對(duì)標(biāo)公司進(jìn)行比較分析，才能得出相對(duì)客觀的結(jié)論。

財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合以上種種非財(cái)務(wù)因素分析研究，發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)費(fèi)占營(yíng)業(yè)成本比例下降是有客觀原因的，而并非投入過低。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表分析結(jié)合企業(yè)未來環(huán)境及數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)進(jìn)行分析

財(cái)務(wù)人員可以在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)外部對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，讓企業(yè)的股東、債權(quán)人、合作方、社會(huì)公眾、主管單位等報(bào)表使用者全面了解和掌握企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況和未來的發(fā)展前景。

企業(yè)內(nèi)部信息預(yù)測(cè)包括生產(chǎn)能力、新品研發(fā)、市場(chǎng)拓展、管理團(tuán)隊(duì)及組織架構(gòu)變化、資本結(jié)構(gòu)變化等；企業(yè)外部信息預(yù)測(cè)包括國(guó)家稅收政策、行業(yè)政策、大宗原材料國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境變化、下游客戶市場(chǎng)需求、新品新技術(shù)更新迭代趨勢(shì)等。會(huì)計(jì)報(bào)表分析可以結(jié)合上述方面的可預(yù)知內(nèi)外部信息，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表未來數(shù)據(jù)進(jìn)行合理、謹(jǐn)慎、科學(xué)預(yù)估與測(cè)算。通過歷史的客觀數(shù)據(jù)與未來的科學(xué)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法，可以讓報(bào)表使用者更加清晰預(yù)判企業(yè)未來的發(fā)展，一定程度上可以打破基于歷史數(shù)據(jù)分析的局限性。

4.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中可能被誤判的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充說明或信息提示

會(huì)計(jì)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的使用者大多數(shù)是非財(cái)務(wù)專業(yè)人員，所以本著為報(bào)表使用者服務(wù)角度出發(fā)，建議對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充說明或信息提示。

存貨核算政策變化、折舊政策變化、成本核算方法變化、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等因素，都需要進(jìn)行充分說明與信息提示。比如，因存貨核算政策變化導(dǎo)致企業(yè)存貨余額和毛利較上期有較大變化，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告中充分提示該變化是由于存貨核算方法的變化導(dǎo)致的，還需要列示出存貨核算方法變化對(duì)存貨余額和毛利的具體影響金額。這樣才能給予報(bào)表使用者充分、透明、客觀的財(cái)務(wù)信息，可以避免報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)有誤判，從而了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

四、結(jié)語

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要意義，相關(guān)財(cái)務(wù)人員可以針對(duì)本文前述內(nèi)容進(jìn)行分析與研究，本著會(huì)計(jì)報(bào)表分析的初心與最終目的，不局限于形式與內(nèi)容，科學(xué)、合理、客觀地進(jìn)行分析，最大程度發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表分析的價(jià)值。