施工企業(yè)內(nèi)控管理中內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問題探討

劉 芳

（1.中鐵十二局集團(tuán)市政工程有限公司，廣東 廣州 511458； 2.中鐵十二局集團(tuán)有限公司珠海分公司，廣東 珠海 519015）

內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)控管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，主要對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)審計(jì)人員負(fù)責(zé)，檢查施工企業(yè)內(nèi)部管理制度的落實(shí)情況、管理標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、內(nèi)部資源利用情況以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成情況。當(dāng)前，隨著建筑行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。對此，在施工企業(yè)內(nèi)控管理中，要對工程預(yù)算、工程實(shí)施以及工程驗(yàn)收等階段進(jìn)行審計(jì)，明確審計(jì)內(nèi)容，審視內(nèi)部審計(jì)體系的現(xiàn)狀，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題并解決，形成完善有效的內(nèi)部審計(jì)體系，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性和真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在此背景下，探究施工企業(yè)內(nèi)控管理中內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、施工企業(yè)內(nèi)控管理中內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）工程結(jié)算收入

在工程日常結(jié)算中，要根據(jù)合同進(jìn)行結(jié)算處理，依托于合同中的百分比和監(jiān)理工程師簽署的驗(yàn)收說明來入賬核算，以工程竣工后的工程量為準(zhǔn)，進(jìn)而提高工程核算的合理性和準(zhǔn)確性。在施工中，設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的產(chǎn)生會(huì)對工程項(xiàng)目結(jié)算收入產(chǎn)生一定程度上的影響。基于對該因素的考慮，需要密切合同管理方與業(yè)主方的溝通，將工程變更以書面方式出具報(bào)告，并由財(cái)務(wù)部門以及施工單位共同審批。財(cái)務(wù)人員需要在確保變更合理性的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)賬務(wù)處理，提高審計(jì)力度，杜絕項(xiàng)目錯(cuò)漏問題的產(chǎn)生，最大限度地保障審計(jì)效果，并通過對銀行賬單，合同條款的綜合審查，確保業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理的合理性與科學(xué)性。

（二）成本費(fèi)用審計(jì)

材料成本屬于工程成本的主要內(nèi)容，這也說明材料成本審計(jì)十分重要，材料消耗會(huì)對工程造價(jià)產(chǎn)生較大的影響，決定目標(biāo)成本是否達(dá)成。

在材料入庫時(shí)，需要檢查相關(guān)手續(xù)，防止手續(xù)不全或是材料缺漏等情況。將材料成本審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，以此控制工程造價(jià)，提高建筑工程的綜合效益水平。在材料存貨盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)表要由存貨保管人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行審核，但在實(shí)際工作中很容易出現(xiàn)盤點(diǎn)程序不規(guī)范或是盤點(diǎn)日期、盤點(diǎn)人簽字等信息缺失的問題。針對這一情況，為了保證盤點(diǎn)表對應(yīng)賬面，要在盤點(diǎn)表上注明日期、盤點(diǎn)時(shí)間、盤點(diǎn)人簽字等信息，完善物資領(lǐng)用程序，按照制度進(jìn)行領(lǐng)料信息記錄，防止存貨賬不符的情況。

在成本費(fèi)用審計(jì)中，要對生產(chǎn)部門用料情況上報(bào)、采購部門采購計(jì)劃等材料價(jià)格因素進(jìn)行綜合審計(jì)，防止由于盲目采購造成的材料積壓，按照流程和相關(guān)規(guī)定辦事，特別是針對大型采購計(jì)劃，要做好前期市場調(diào)研工作，防止采購違規(guī)行為造成的工程損失，提高采購工作的綜合效率。針對分包項(xiàng)目成本審計(jì)而言，要先了解合同內(nèi)容，審查各個(gè)相關(guān)部門的資格和資質(zhì)條件，檢查“四證”，要求分包單位提供保證金與履約保函，結(jié)算審計(jì)中，扣押5%~8% 的質(zhì)保金，防止出現(xiàn)多付現(xiàn)象。

（三）資金審計(jì)

工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，內(nèi)審小組要對工程實(shí)施全過程進(jìn)行審計(jì)，分析項(xiàng)目責(zé)任書，核算項(xiàng)目利潤、管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊以及各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，最終核算往來賬目中的上繳數(shù)額，核算百分比，考評上繳項(xiàng)目，分析和查找項(xiàng)目建設(shè)中沒有達(dá)到的指標(biāo)，明確客觀因素和相關(guān)管理問題，根據(jù)合同條款進(jìn)行處罰，落實(shí)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制，提高責(zé)任制的嚴(yán)肅性。在實(shí)際審計(jì)中，要處理好工程款索要問題，遵循早要、多要的原則，解決資金短缺問題?，F(xiàn)場經(jīng)費(fèi)使用同樣是工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，通過合理途徑對資金使用進(jìn)行分析，可以促進(jìn)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的合理性，工程項(xiàng)目成本管理貫穿于建筑工程項(xiàng)目實(shí)施的全過程，只有對工程項(xiàng)目成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和把握，才能保證建筑工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作順利完成。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題

（一）審計(jì)范圍受限

考慮到內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有知識(shí)水平，無論是專業(yè)能力還是綜合素養(yǎng)整體偏低，并伴有參差不齊的現(xiàn)象，這會(huì)影響施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，縮小內(nèi)部審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主要表現(xiàn)形式，符合每年必審項(xiàng)目要求，但內(nèi)部制度評估和預(yù)防中沒有包括在內(nèi)。同時(shí)，大多數(shù)施工人員將內(nèi)部審計(jì)范圍局限在財(cái)會(huì)方面，內(nèi)部審計(jì)變成財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果不夠全面。

（二）審計(jì)意識(shí)淡薄

現(xiàn)階段，大多數(shù)施工企業(yè)管理者沒有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)知范圍較為狹窄，對內(nèi)部審計(jì)工作的作用沒有全面掌握。同時(shí)，一些施工單位設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門單純是為了應(yīng)付檢查，將內(nèi)部審計(jì)工作歸屬財(cái)務(wù)部門，弱化了內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)經(jīng)營管理體系中的作用，獨(dú)立性大打折扣，在審計(jì)過程中很容易受多種因素的干擾，內(nèi)部審計(jì)效果往往不佳，降低了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

（三）審計(jì)工作流于表面

目前很多施工單位的審計(jì)工作還不夠深入，這主要是因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目的周期跨度時(shí)間長、施工環(huán)節(jié)較多，每個(gè)環(huán)節(jié)所負(fù)責(zé)的施工人員也不同，這都給審計(jì)工作造成一定難度，同時(shí)也導(dǎo)致一些施工單位的審計(jì)工作只停留在表面，并且是在各施工環(huán)節(jié)完成后才進(jìn)行。事后審計(jì)即使通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，造成的損失也沒有辦法彌補(bǔ)，只能盡量補(bǔ)救，起不到應(yīng)有的審計(jì)效果。

（四）審計(jì)方法落后

從當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展現(xiàn)狀來看，主要是利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的審查，僅是賬本明細(xì)查詢，很少有審計(jì)人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)際調(diào)查，無法從深層次分析工程實(shí)施中存在的經(jīng)濟(jì)問題。同時(shí)，無論是審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)方法都過于簡單，效益意識(shí)尚未形成，將內(nèi)部審計(jì)工作過多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，監(jiān)督職能尚未完全發(fā)揮，常常出現(xiàn)監(jiān)督不到位的情況，對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展造成極大的影響和阻礙。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)控管理中內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）明確審計(jì)定位，擴(kuò)展審計(jì)范圍

在施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，要擴(kuò)展審計(jì)范圍，對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行明確定位，提高內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)組織結(jié)構(gòu)體系中的地位，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員和高層領(lǐng)導(dǎo)溝通的直接通道，及時(shí)匯報(bào)工程建設(shè)施工中存在的經(jīng)濟(jì)問題，制定有效的指導(dǎo)整改策略，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，提高施工企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。同時(shí)，要組建一支專業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，履行監(jiān)督職能，協(xié)調(diào)各方，將審計(jì)范圍擴(kuò)展到經(jīng)營管理、內(nèi)部制度評估以及各項(xiàng)違規(guī)行為預(yù)防等方面，將審計(jì)結(jié)果直接上報(bào)給高層領(lǐng)導(dǎo)，提高審計(jì)部門的監(jiān)管權(quán)限，為施工單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的條件。

（二）強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，加大審計(jì)力度

內(nèi)部審計(jì)屬于一項(xiàng)積極的管理審計(jì)，具備獨(dú)立、廣泛、綜合、積極等特點(diǎn)，于組織內(nèi)部構(gòu)建自主完善、穩(wěn)定發(fā)展之防疫機(jī)制，這要求內(nèi)部審計(jì)工作要以整體利益為出發(fā)點(diǎn)，積極發(fā)現(xiàn)、分析并處理問題。在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施中，要進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大內(nèi)部審計(jì)力度，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作對施工企業(yè)內(nèi)部管理和持續(xù)發(fā)展的重要性，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，提高審計(jì)部門的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性，謹(jǐn)慎對待審計(jì)結(jié)果，在充分審計(jì)證據(jù)的搜集處理下，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，通過自身專業(yè)判斷，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的綜合質(zhì)量水平。

（三）深入實(shí)地開展全程跟蹤內(nèi)部審計(jì)

為提高內(nèi)審工作效率，應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)的對象，包括單位、施工環(huán)節(jié)及負(fù)責(zé)人等開展實(shí)地調(diào)查，取得進(jìn)行審計(jì)工作的相關(guān)憑證、依據(jù)。不能只是在某項(xiàng)施工環(huán)節(jié)完工后，再去審計(jì)，而是要在工程開展過程中，內(nèi)審人員就深入實(shí)地開展全過程跟蹤審計(jì)，隨著工程的進(jìn)行一同開展。在此期間，憑借專業(yè)技能，職業(yè)應(yīng)具備的敏銳觀察力、分析能力，通過詢問、審查、分析、核算等方法獲取審計(jì)證據(jù)，查閱財(cái)務(wù)信息、各項(xiàng)合同信息、票據(jù)材料等，并與各施工環(huán)節(jié)的施工單位、負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問，及時(shí)通過實(shí)地獲得準(zhǔn)確資料。切不可蜻蜓點(diǎn)水、事后審計(jì)，否則無法有效保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員應(yīng)盡可能地獲取各類實(shí)物證據(jù)，除書面類證據(jù)外，還有電子證據(jù)、環(huán)境證據(jù)以及口頭證據(jù)等，并做好相關(guān)分析與保存，這都是獲取準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論所必要的內(nèi)容。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法，應(yīng)用信息技術(shù)

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，建立審計(jì)作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了審計(jì)作業(yè)流程，但每個(gè)環(huán)節(jié)沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。第一，信息管理模塊。以審計(jì)業(yè)務(wù)中的參與要素為核心，包括審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目、被審計(jì)方、合作機(jī)構(gòu)等因素的管理，匯總到信息庫中，便于查詢。第二，作業(yè)管理模塊。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)流程進(jìn)行綜合處理，包括立項(xiàng)、調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評估、通知、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告、整改跟蹤等，分解各個(gè)因素，構(gòu)建相互聯(lián)系的信息節(jié)點(diǎn)控制體系。第三，報(bào)表管理。依托于上述模塊，自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告表格，實(shí)現(xiàn)審計(jì)評估，將審計(jì)結(jié)果直觀展示出來。

四、結(jié)語

綜上所述，為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，施工企業(yè)要分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)體系，了解存在的審計(jì)范圍受限、審計(jì)意識(shí)淡薄、審計(jì)方法落后等問題；明確審計(jì)定位，擴(kuò)展審計(jì)范圍，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)方法，應(yīng)用信息技術(shù)，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的審計(jì)工作水平。