集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算問題及對(duì)策研究

羅愛軍

（中國(guó)特種設(shè)備檢測(cè)研究院，北京 100013）

會(huì)計(jì)集中核算，是在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消會(huì)計(jì)和出納崗位，設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心，通過報(bào)賬員和會(huì)計(jì)委派，集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，將會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)融為一體[1]。近年來，集團(tuán)公司的發(fā)展既有機(jī)遇、又有挑戰(zhàn)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只有走會(huì)計(jì)集中核算的道路，才能更好地解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展。

一、會(huì)計(jì)集中核算的作用

1.提高核算效率

集團(tuán)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，能統(tǒng)一各個(gè)子公司的會(huì)計(jì)核算流程，將分散、獨(dú)立的核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧谢怂?，避免出現(xiàn)核算規(guī)則不一、核算水平有高有低、報(bào)表無法合并的問題。會(huì)計(jì)集中核算，能對(duì)賬務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一處理，在保證管理質(zhì)量的前提下，顯著提高核算工作效率。

2.促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策

國(guó)民經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的發(fā)展變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出新要求。在集團(tuán)公司內(nèi)，為了適應(yīng)快節(jié)奏的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及生產(chǎn)效率提升，必須采用集中核算模式，掌握公司的資金流轉(zhuǎn)、融資籌資、償債能力、盈利水平等信息，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，確保發(fā)展方向的正確性[2]。

3.規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)核算模式下，無法提供及時(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)工作中隱藏著風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)集中核算，能獲得全面的會(huì)計(jì)信息，方便集團(tuán)公司了解子公司的財(cái)務(wù)情況，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析，采取有效的規(guī)避和控制措施。另外，財(cái)務(wù)管理效率提升，冗余資金可補(bǔ)充現(xiàn)金流，為研發(fā)、運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)控制提供資金支持。

二、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算過程中存在的問題

1.相關(guān)制度不完善

這里的制度，一方面指的是財(cái)務(wù)管理制度，存在的問題有：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的制度缺失，導(dǎo)致核算工作面臨較多阻礙；②財(cái)務(wù)報(bào)銷流程不規(guī)范，影響監(jiān)管工作的開展，也是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因；③核算工作模糊不清，數(shù)據(jù)核算表和實(shí)際數(shù)據(jù)之間存在較大差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面指的是集中核算制度，不少公司和企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行壓縮，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、人員配置不合理，但會(huì)計(jì)工作量大，為核算帶來一些隱患。

2.核算方法單一

以往公司在財(cái)務(wù)核算工作中，多采用倒擠成本法，是一個(gè)靜態(tài)性的核算過程，無法對(duì)公司的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行同步管理[3]。由于核算方法單一，其一，無法反映出公司真實(shí)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)情況，繼而影響集中核算工作的開展。其二，在這種核算模式下，難以提供獨(dú)立性的財(cái)務(wù)信息，再加上資金管理流程本身非常復(fù)雜，會(huì)影響集中核算工作進(jìn)度。

3.人員素質(zhì)不足

集團(tuán)公司實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政（財(cái)務(wù)）部門在銀行開設(shè)統(tǒng)一核算賬戶，對(duì)資金收付業(yè)務(wù)統(tǒng)一辦理，公司內(nèi)的財(cái)務(wù)工作集中在會(huì)計(jì)核算中心。然而，從會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行情況來看，普遍存在的問題是：①核算中心內(nèi)的工作人員少、工作量大，報(bào)賬人員報(bào)賬等候時(shí)間長(zhǎng)，因公司領(lǐng)導(dǎo)不理解，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)和委派會(huì)計(jì)之間存在一些矛盾；②核算人員自身的知識(shí)或技能缺乏，對(duì)待集中核算工作無力招架，或者盲目開展工作，出現(xiàn)失誤或誤差。

4.監(jiān)督不到位

在會(huì)計(jì)集中核算模式下，會(huì)計(jì)人員脫離了委派單位的實(shí)際業(yè)務(wù)，難以詳細(xì)了解業(yè)務(wù)情況。更有甚者，一名核算人員身兼數(shù)職，無法準(zhǔn)確掌握各個(gè)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，繼而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。比如，公司資金使用后，只能在報(bào)賬時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有滯后性，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算問題的解決對(duì)策

1.完善集中核算制度

集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)核算工作中，上至領(lǐng)導(dǎo)、下至基層員工，均要樹立集中核算理念，完善集中核算制度。第一，結(jié)合工作內(nèi)容和核算需求，合理設(shè)置核算崗位，要發(fā)揮出核算權(quán)力、落實(shí)核算責(zé)任，不同崗位不能兼容。第二，規(guī)范集中核算流程，分析財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)后，對(duì)核算流程進(jìn)行優(yōu)化，選擇合適的核算方法，并完善配套制度，例如：財(cái)產(chǎn)保管清查制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)分析制度等。第三，在集中核算體系中，加入績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)核算項(xiàng)目、核算人員進(jìn)行考評(píng)、獎(jiǎng)懲，激發(fā)核算人員的積極性[4]。

2.樹立核算分析意識(shí)

集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理工作中，會(huì)計(jì)集中核算的使用背景是財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、行業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)化。目前財(cái)務(wù)管理的主要手段，是對(duì)財(cái)務(wù)信息和報(bào)表進(jìn)行分析，沒有全面覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是在企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)、投資吸引力、盈利能力上，缺少清晰的指標(biāo)，這就要求企業(yè)進(jìn)行自我分析，樹立核算分析意識(shí)。會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)用，本身具有一定的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，但政策、市場(chǎng)瞬息萬變，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在、無處不在，而且在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理中不能直觀體現(xiàn)出來。只有樹立核算分析意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)建立自我分析體制，才能更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展。

3.提高人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)核算的落腳點(diǎn)是核算人員，會(huì)計(jì)集中核算模式下，對(duì)核算中心的人員提出新的要求。集團(tuán)公司要想提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，就必須提高人員綜合素質(zhì)，建立一支優(yōu)秀的核算隊(duì)伍。第一，適當(dāng)提高人才準(zhǔn)入門檻，優(yōu)先選擇有學(xué)歷、有技術(shù)、有經(jīng)驗(yàn)的人才，從源頭上提高核算隊(duì)伍的整體素質(zhì)。第二，核算人員要充分了解公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)模式，集中核算時(shí)結(jié)合公司的實(shí)際狀況。第三，從法律法規(guī)、國(guó)家政策、會(huì)計(jì)管理等方面進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，既能運(yùn)用工具有效進(jìn)行集中核算，又能保護(hù)公司、部門的合法利益[5]。第四，人力資源管理方面，遵循以人為本的理念，完善崗位責(zé)任制、績(jī)效考核制、獎(jiǎng)懲激勵(lì)制，促使核算人員進(jìn)行自我約束，更好地參與到集中核算工作中。

4.加大內(nèi)部控制力度

內(nèi)部控制是一種監(jiān)管手段，具有監(jiān)督、約束的作用。落實(shí)內(nèi)部控制措施，首先要明確核算主體，分析公司的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)管理特征，對(duì)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離，區(qū)分公司集體財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)，確定核算主體并開展核算工作。其次，要構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展需求，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)入手進(jìn)行核算，推動(dòng)集中核算工作順利進(jìn)行。最后，要加強(qiáng)監(jiān)管工作。公司應(yīng)該設(shè)置專門的財(cái)務(wù)核算監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)工作人員和工作情況進(jìn)行定期抽查，了解各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，并適時(shí)推出解決方案，提高集中結(jié)算的準(zhǔn)確性。如此一來，能有效避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，使得核算流程更加規(guī)范，提升集團(tuán)公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

5.建設(shè)信息管理系統(tǒng)

建設(shè)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)，能縮短報(bào)賬等候時(shí)間，加快數(shù)據(jù)的輸入與處理效率，避免出現(xiàn)人工操作失誤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源共享，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理向自動(dòng)化、智能化的方向發(fā)展[6]。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要建立遠(yuǎn)程報(bào)賬和查賬系統(tǒng)，這是會(huì)計(jì)核算中心電算化和網(wǎng)絡(luò)化的必然要求。基于該系統(tǒng)下，使用現(xiàn)代信息技術(shù)處理日常工作，能減輕人員的工作量，將更多的精力用在財(cái)務(wù)和預(yù)算管理中。比如，在傳統(tǒng)核算模式下，憑證整理和摘要輸入耗費(fèi)的人力和時(shí)間成本較大，使用該系統(tǒng)遠(yuǎn)程報(bào)賬后，只需審核和修改即可。

6.注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)

第一，財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)等方面提升自我，分析總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)類型和成因，采用規(guī)避、分散、對(duì)沖、轉(zhuǎn)移等方法，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。第二，加強(qiáng)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，防止濫用權(quán)力。只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)一步明確責(zé)任，開展任期審計(jì)、離任前審計(jì)等工作，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第三，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、集中核算的工作需求，選擇合適的管理模式，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)的應(yīng)用，與財(cái)務(wù)核算工作相輔相成，前者能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，后者能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事中控制和事后評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語

綜上所述，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行集中核算，有助于提高核算效率，有助于企業(yè)管理者制定經(jīng)營(yíng)決策，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)集中核算工作存在的問題，本文從完善制度、核算意識(shí)、人員素質(zhì)、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估六個(gè)方面闡述了解決對(duì)策，希望為提高實(shí)際核算工作的水平提供參考借鑒，提高集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理水平。