高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制管理問(wèn)題及對(duì)策分析

張倩

摘要：一直以來(lái)，國(guó)家持續(xù)鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，并提供了較大力度的政策扶持與稅費(fèi)優(yōu)惠。隨著科技創(chuàng)新能力不斷提高與企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)步升級(jí)，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展已經(jīng)由“規(guī)模增長(zhǎng)”過(guò)渡到“管理精進(jìn)”的階段。當(dāng)前很多高新技術(shù)型企業(yè)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提升效益，為企業(yè)的科研創(chuàng)新做好強(qiáng)力支撐。本文圍繞高新技術(shù)企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題進(jìn)行探討和分析，提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，自2013年至2017年，全國(guó)投入研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出由11846.6增長(zhǎng)至17606.1億元，年均增幅12.2%。從研發(fā)活動(dòng)支出主體來(lái)看，各類企業(yè)在研發(fā)投入的金額占全國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出比重各年均保持在70%以上，遠(yuǎn)高于政府研究機(jī)構(gòu)及高等學(xué)校，企業(yè)作為科技創(chuàng)新投入的絕對(duì)主體，研發(fā)投入逐年大幅度增長(zhǎng)。隨著科技體制改革的深化，推動(dòng)了科技創(chuàng)新從“快速發(fā)展”向“水平躍升”轉(zhuǎn)型，研發(fā)效率和研發(fā)效益成為高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建與之匹配的內(nèi)部控制體系是新形態(tài)下的必然要求。

高新技術(shù)企業(yè)建構(gòu)內(nèi)部控制制度是國(guó)家政策和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的要求，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。首先，在研發(fā)活動(dòng)層面，合理有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)控制研發(fā)資金，監(jiān)督研發(fā)進(jìn)度，提升研發(fā)效率，確保研發(fā)質(zhì)量，從而進(jìn)一步加快研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面，內(nèi)部控制管理可保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果以及資產(chǎn)的安全性，提高信息報(bào)告的真實(shí)性，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；其次，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)扶持政策多樣化并且不斷增加稅收優(yōu)惠力度，包括高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收所得稅、重點(diǎn)扶持行業(yè)或地區(qū)實(shí)行“兩免三減半”、軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”、研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除等。在國(guó)家針對(duì)性政策穩(wěn)定的背景下，企業(yè)建立內(nèi)部控制制度更有利于貫徹落實(shí)國(guó)家的政策方針，合法合理享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，同時(shí)也避免因管理松散導(dǎo)致的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)；最后，內(nèi)部控制制度利于形成積極的企業(yè)文化，可以加快企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞效率，緊密聯(lián)系企業(yè)的各個(gè)部門，提高企業(yè)內(nèi)各部門協(xié)調(diào)配合能力，提升企業(yè)整體的工作效率。

一、高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制管理的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境搭建能動(dòng)性不強(qiáng)

科技創(chuàng)新的核心是人才、知識(shí)、技術(shù)高度密集，作為智力密集型產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展高度依賴智力、知識(shí)、技術(shù)、信息等核心要素。因此很多高新技術(shù)型企業(yè)的管理層是專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域成長(zhǎng)起來(lái)的技術(shù)型人才，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理缺乏科學(xué)的理念和意識(shí)，其領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)部控制管理主要受到政府政策的要求以及轉(zhuǎn)型的需要，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的作用和意義進(jìn)行充分了解。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)特征，內(nèi)部控制的五要素主要是防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的提高可能引起內(nèi)部控制規(guī)范性和創(chuàng)新活動(dòng)所需的靈活性之間的沖突[1]。沖突形成的阻力更加深化了部分企業(yè)管理層和執(zhí)行層對(duì)內(nèi)部控制不重視和不接受，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏高度約束能力，內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的參與程度較低，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的效果。

（二）內(nèi)控體系不足以支撐管理

良好的內(nèi)部控制體系是企業(yè)順利開展內(nèi)部控制管理的前提和基礎(chǔ)，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善以及對(duì)資源的有效配置。很多高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的組織體系與人員結(jié)構(gòu)，不相稱的機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部職能和責(zé)任界限劃分不明確。加之很多企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解不夠深入，缺乏法制觀念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和相關(guān)的職業(yè)判斷，造成企業(yè)崗位職能模糊不清、部門之間權(quán)責(zé)落實(shí)不力、內(nèi)部溝通渠道流通不暢、內(nèi)控文化缺失不明等。因此，部分企業(yè)雖建立了內(nèi)控體系，但是企業(yè)整體的組織結(jié)構(gòu)和管理技術(shù)滯后于發(fā)展需求，相關(guān)人員缺乏履職能力，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度和落實(shí)效果，使內(nèi)控體系建設(shè)浮于表面。

（三）全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺失

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容，尤其是對(duì)這種高風(fēng)險(xiǎn)的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)投資中的風(fēng)險(xiǎn)具有多層次性、廣泛性以及多樣性的特點(diǎn)，并且在每個(gè)研發(fā)環(huán)節(jié)都存在[2]。對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)提高研發(fā)成功率、降低投資風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，但一些企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制還比較欠缺，存在著“重投資、輕管理”的問(wèn)題。研發(fā)立項(xiàng)論證不充分可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足，浪費(fèi)時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)投入；研發(fā)資金缺乏全面預(yù)算管理可能導(dǎo)致研發(fā)過(guò)程中資金使用隨意、浪費(fèi)現(xiàn)象頻發(fā)，造成舞弊行為或成本過(guò)高；對(duì)研發(fā)人員缺乏合理的激勵(lì)機(jī)制可能導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)周期過(guò)長(zhǎng)、潛在人員流失的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的后期發(fā)展；研發(fā)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足或知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不力，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流失。

（四）控制活動(dòng)未體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，其構(gòu)建內(nèi)部控制體系的核心要素在于人才、技術(shù)和資金，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵是以人才和技術(shù)為依托，對(duì)資金的管控，在控制研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上人才、技術(shù)、資金三方面協(xié)調(diào)發(fā)展。實(shí)際中部分高新技術(shù)企業(yè)照搬一般業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制設(shè)計(jì)，沒(méi)有依據(jù)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)目研究開發(fā)設(shè)置相應(yīng)的管理制度，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)流程上的關(guān)鍵點(diǎn)不能得到有效控制。抑或當(dāng)前的管理制度已經(jīng)不再適用于公司規(guī)模和業(yè)務(wù)發(fā)展階段，甚至對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成了阻礙作用。

（五）研發(fā)成本核算存在復(fù)雜性

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算的主體是多種多樣的，包括產(chǎn)品升級(jí)換代、重要技術(shù)環(huán)節(jié)工藝升級(jí)等。針對(duì)不同類型的研發(fā)產(chǎn)品，其研發(fā)主體也是多元化的。這就意味著準(zhǔn)確核算的重要前提是對(duì)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)容熟悉，并且與符合財(cái)稅規(guī)定的研發(fā)支出條件結(jié)合起來(lái)，需要相關(guān)人員具備較為專業(yè)的辨識(shí)水平和判斷能力。而研發(fā)組內(nèi)成員也不一定都是內(nèi)部的員工，可能存在外編人員或外來(lái)指導(dǎo)專家等，一個(gè)研發(fā)人員也可能“身兼數(shù)職”，可同時(shí)參與其他項(xiàng)目的研發(fā)，或在已售產(chǎn)品使用過(guò)程中提供技術(shù)支持等，給人工費(fèi)用的核算增加了難度，對(duì)人員管理和工時(shí)統(tǒng)計(jì)等方面的合理性都有較高的要求。此外，項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程十分復(fù)雜，研發(fā)信息涵蓋了研發(fā)方案、研發(fā)計(jì)劃、實(shí)施進(jìn)度、結(jié)果驗(yàn)收等，如果研發(fā)組織內(nèi)不能保證信息交流順暢，可能影響成本核算的準(zhǔn)確性。

二、高新技術(shù)企業(yè)完善內(nèi)部控制管理的措施

（一）以人才為發(fā)展根基，建立高效的組織體系

因高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有較強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性、創(chuàng)新性，隨之要求企業(yè)需建立高效的組織結(jié)構(gòu)，配備精良的人才，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)建立相關(guān)的組織流程和操作規(guī)范，全方位打造高效的組織體系。

研發(fā)團(tuán)隊(duì)方面，基于高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和靈活性的特點(diǎn)，其組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該是扁平化、網(wǎng)絡(luò)化、高彈性的[5]。為建立協(xié)作精益的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，企業(yè)可實(shí)行研發(fā)管理以項(xiàng)目為主體，研發(fā)人員以技術(shù)分工為小組，研發(fā)人員可根據(jù)技術(shù)需要在不同項(xiàng)目之間調(diào)配完成項(xiàng)目任務(wù)或給予技術(shù)支持，形成高效的管理結(jié)構(gòu)和人員調(diào)配機(jī)制。

產(chǎn)品業(yè)務(wù)方面，產(chǎn)品業(yè)務(wù)部門是將研發(fā)成果與市場(chǎng)需求實(shí)現(xiàn)對(duì)接的重要組成部分，高新技術(shù)企業(yè)更需要培養(yǎng)懂用戶、精技術(shù)、善運(yùn)營(yíng)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)人員整合研發(fā)產(chǎn)品信息，組織研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，參與產(chǎn)品宣傳推廣，必要時(shí)在客戶與內(nèi)部研發(fā)之間協(xié)調(diào)處理產(chǎn)品技術(shù)故障等。

質(zhì)量管理方面，完善的高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)控管理應(yīng)及時(shí)歸檔、備份重要資料和過(guò)程文檔，保留研發(fā)活動(dòng)的記錄。尤其需重視與相關(guān)人員簽署保密協(xié)議，并加強(qiáng)對(duì)研發(fā)文檔和系統(tǒng)程序的保護(hù)，避免技術(shù)成果流失泄露帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

人力資源方面，企業(yè)聘用需考慮項(xiàng)目的投入風(fēng)險(xiǎn)和后期成效，注重選拔創(chuàng)新性人才，打造創(chuàng)新性團(tuán)隊(duì)，并以獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)機(jī)制作為人才管理的保障制度，以合理的薪酬和明確的晉升通道等優(yōu)勢(shì)減少人才流失風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目的研發(fā)成功率。同時(shí)，在項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)聘用專家和技能型人員監(jiān)督指導(dǎo)，加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)能力補(bǔ)充。

市場(chǎng)銷售方面，銷售部門應(yīng)定期提供最前沿的市場(chǎng)調(diào)查信息和切合客戶需求的相關(guān)建議，及時(shí)反饋相關(guān)部門調(diào)整企業(yè)的研發(fā)方向。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)投入、產(chǎn)品營(yíng)銷、成果轉(zhuǎn)化需要穩(wěn)定的現(xiàn)金流作為支持，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)制定適合的銷售策略和合理的定價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)客戶信用管理和應(yīng)收賬款管理，全面把控資金的回流，確保企業(yè)資金高效循環(huán)，使企業(yè)可以及時(shí)補(bǔ)充研發(fā)資金，緩解研發(fā)投入的資金壓力，從而支撐企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

資金管理方面，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體，其資金管理在各業(yè)務(wù)活動(dòng)占據(jù)重要的地位。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)控資金使用的授權(quán)審批制度，實(shí)行資金活動(dòng)歸口管理，確保資金安全。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃融資安排，把控融資風(fēng)險(xiǎn)、資金效率與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益之間的平衡。

（二）以穩(wěn)健為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

無(wú)論是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、市場(chǎng)監(jiān)管不到位導(dǎo)致的外部風(fēng)險(xiǎn)，還是風(fēng)險(xiǎn)投資、技術(shù)研發(fā)帶來(lái)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大的影響。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。根據(jù)趙陽(yáng)、呂文棟（2012）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重要性進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果表明，居于首位的是戰(zhàn)略決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，其他主要風(fēng)險(xiǎn)依次有研發(fā)人員流失風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策環(huán)境變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、資金短缺風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)先進(jìn)性與穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新成果市場(chǎng)轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等[3]。針對(duì)戰(zhàn)略決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，足夠好的內(nèi)部管理可以最大程度“消化”或“緩沖”治理層決策的偏差[4]。企業(yè)應(yīng)對(duì)重要性和重大金額的事項(xiàng)建立有效決策機(jī)制，在謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)的同時(shí)兼顧效率性與創(chuàng)新性。

結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益、高成長(zhǎng)以及知識(shí)密集高、技術(shù)更新快、生命周期短等特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略決策、資源匹配、政策動(dòng)向、技術(shù)發(fā)展、產(chǎn)權(quán)保護(hù)為切入點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)，對(duì)研發(fā)和管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測(cè)，對(duì)已存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析。同時(shí)將收集匯總的信息形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，定期回看和檢查經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中重大、重要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全面貫穿企業(yè)內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)更好的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)背景下極力保證企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

（三）以效益為管理驅(qū)動(dòng)，加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行職權(quán)分離原則與授權(quán)審批制度，由不同的崗位人員分別負(fù)責(zé)操作、授權(quán)、記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)，防止一人多崗而造成的舞弊行為以及操作失誤。對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中的審批、授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督等授予不同的執(zhí)行環(huán)節(jié)，保證各流程之間的牽制。尤其加強(qiáng)對(duì)資金使用授權(quán)審批管理，對(duì)資金使用情況監(jiān)督管控。

高新技術(shù)企業(yè)特別要對(duì)研發(fā)活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，研發(fā)立項(xiàng)階段應(yīng)建立立項(xiàng)評(píng)審制度。合格的研發(fā)計(jì)劃包括充分的背景調(diào)研、項(xiàng)目預(yù)算、可行性分析，在立項(xiàng)階段先行識(shí)別和研判項(xiàng)目可能發(fā)生的政策風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，有效避免立項(xiàng)的主觀性與隨意性，同時(shí)精準(zhǔn)預(yù)計(jì)工作進(jìn)度和所需資源，提高人力資源、物力資源、技術(shù)資源的有效配置和使用效率，兼顧項(xiàng)目的成本控制，保證企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)建立評(píng)價(jià)監(jiān)督制度。通過(guò)對(duì)組織管理、研發(fā)效果、預(yù)算執(zhí)行和資金使用等進(jìn)行分析監(jiān)督，階段性評(píng)估目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和項(xiàng)目的可持續(xù)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效推動(dòng)溝通，最大程度保證項(xiàng)目的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)完善。在項(xiàng)目驗(yàn)收階段應(yīng)建立成果管理制度，研發(fā)驗(yàn)收如無(wú)法獲得預(yù)期成果應(yīng)判斷是否補(bǔ)充研發(fā)，最大程度確保研發(fā)投入的經(jīng)濟(jì)效益。成功獲得研發(fā)成果后，應(yīng)通過(guò)試驗(yàn)性生產(chǎn)對(duì)產(chǎn)品性能進(jìn)行驗(yàn)證與研究，確保產(chǎn)品成熟再批量生產(chǎn)。項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收完成需要對(duì)研發(fā)情況進(jìn)行考核，明確研發(fā)進(jìn)度及時(shí)性、突破的關(guān)鍵技術(shù)、科技成果的應(yīng)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得、科技人才培養(yǎng)以及經(jīng)濟(jì)收益達(dá)成等各方面的具體內(nèi)容，并對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用情況與預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

（四）以研發(fā)為控制核心，優(yōu)化成本管理模式

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)前期研發(fā)投入大、產(chǎn)出的不確定性強(qiáng)，企業(yè)可建立“以項(xiàng)目為管理主體，以預(yù)算為控制手段”的成本管理模式。以項(xiàng)目為主體，將研發(fā)技術(shù)方案和實(shí)施方案與企業(yè)預(yù)算管理相結(jié)合，除了編制企業(yè)總預(yù)算，每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都應(yīng)該編制預(yù)算管理方案。在立項(xiàng)書中對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)分類進(jìn)行預(yù)計(jì)，并設(shè)置材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、差旅費(fèi)等詳細(xì)科目，依據(jù)策劃方案對(duì)研發(fā)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算核算，全面考慮研發(fā)過(guò)程中研發(fā)材料、研發(fā)人員、研發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施等消耗的成本費(fèi)用。在預(yù)算管控的基礎(chǔ)上實(shí)行成本責(zé)任制，明確各個(gè)項(xiàng)目具體階段的預(yù)算管理目標(biāo)，引導(dǎo)相關(guān)人員明確自身工作目標(biāo)，積極參與到研發(fā)成本控制中。在具體的研發(fā)環(huán)節(jié)要控制好研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本支出，將高新技術(shù)企業(yè)的價(jià)值鏈看作一個(gè)整體，加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈上每個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理。同時(shí)企業(yè)應(yīng)深入市場(chǎng)，了解關(guān)鍵客戶的需求，研究產(chǎn)品的生命周期，剔除不能增加市場(chǎng)價(jià)值卻可能增加產(chǎn)品成本的功能，降低研發(fā)成本投入。

（五）以會(huì)計(jì)為傳遞載體反推內(nèi)控流程建設(shè)

財(cái)務(wù)工作貫穿于企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制流程，真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算是保證企業(yè)信息報(bào)告質(zhì)量的根源和基礎(chǔ)。部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性和重要性認(rèn)識(shí)不足，聘用的財(cái)務(wù)人員能力無(wú)法達(dá)到嚴(yán)格的核算要求，更無(wú)法理解和貫徹復(fù)雜的財(cái)稅政策，導(dǎo)致企業(yè)因無(wú)法滿足法規(guī)政策要求而錯(cuò)失享受合理稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，或者為了實(shí)行政策而生硬拼湊符合要求的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，使企業(yè)面臨巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

Goh和Li（2011）為了研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與內(nèi)部控制的關(guān)系，選取了存在內(nèi)部控制缺陷的公司作為樣本，研究表明存在內(nèi)部控制缺陷的公司其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較差，在后期的跟蹤調(diào)查中發(fā)現(xiàn)改善內(nèi)部控制缺陷的公司其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也得到了提高[6]。根據(jù)國(guó)家對(duì)高新企業(yè)的管理，要求企業(yè)需會(huì)計(jì)核算健全，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，尤其對(duì)研發(fā)支出加計(jì)扣除等政策更是明確要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分，且各研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，要求會(huì)計(jì)賬務(wù)具備清晰的科目設(shè)置和詳細(xì)的輔助核算，更要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中提供準(zhǔn)確、充分的會(huì)計(jì)核算依據(jù)。特別應(yīng)嚴(yán)格劃分容易模糊混淆的費(fèi)用核算，如研發(fā)立項(xiàng)嚴(yán)格區(qū)分“新產(chǎn)品、新功能、新工藝開發(fā)”與“常規(guī)性升級(jí)改造”，研發(fā)支出準(zhǔn)確劃分“研發(fā)活動(dòng)”與“非研發(fā)活動(dòng)”，使用合理的工時(shí)分?jǐn)偢黜?xiàng)研發(fā)綜合費(fèi)用，加計(jì)扣除計(jì)稅依據(jù)中“其他相關(guān)費(fèi)用”不得超過(guò)10%等重要的管理要求。高新技術(shù)企業(yè)的高標(biāo)準(zhǔn)要求可以促使企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)核算需求反向推動(dòng)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的合規(guī)執(zhí)行，保留完整準(zhǔn)確、真實(shí)可靠的記賬依據(jù)，進(jìn)一步完善企業(yè)整體內(nèi)控流程的建設(shè)。

三、結(jié)束語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在著高風(fēng)險(xiǎn)、高收益、高創(chuàng)新性的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立與自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程方面形成相互制約、相互監(jiān)督的有效機(jī)制，從而全面規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，有效保證研發(fā)投入的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

[1]劉培娟，史璇.高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、內(nèi)部控制與技術(shù)創(chuàng)新效率關(guān)系研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018 （33）：103-105.

[2]駱良彬，鄭昊.內(nèi)部控制視角下的企業(yè)研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)防范探究[J].福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版），2016 （08）：28-32.

[3]黎明靜.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下A高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與改進(jìn)[D].西南交通大學(xué)，2016.

[4]林潤(rùn)輝，謝宗曉，劉孟佳，宋涇溧.大股東資金占用與企業(yè)績(jī)效——內(nèi)部控制的“消化”作用[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2015，36 （08）：96-106.

[5]劉靖.淺析高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].納稅，2019，13（06）：157-158+163.

[6]任寧哲.DS高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制案例研究[D].中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，2016.