內(nèi)部控制視角下的會計信息質(zhì)量提升策略研究

吳淞全

摘要：企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、投資決策的制定難以脫離會計信息，這就使得會計信息質(zhì)量會直接影響資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行。本文針對我國目前會計信息質(zhì)量低下現(xiàn)狀，分析了企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題，主要體現(xiàn)在會計人員法律意識淡薄、企業(yè)法制意識薄弱、會計內(nèi)部控制體系不夠完善三個方面。在此基礎(chǔ)上，本文基于內(nèi)部控制的視角，主要從強(qiáng)化會計人員法律意識、增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力、完善我國會計內(nèi)部控制體系三個方面來提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；提升策略

一、引言

康得新涉嫌虛增利潤119億元事件引起社會各界廣泛的關(guān)注，成為了A股史上最大造假案。由此表明，我國上市公司在會計信息披露方面存在諸多問題，使得披露的信息不全面或者存在數(shù)據(jù)造假等情況。究其原因，我國企業(yè)目前內(nèi)部控制制度尚不健全，使得企業(yè)自我控制和約束存在重大缺陷。從內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響機(jī)制來看，內(nèi)部控制具有監(jiān)督功能，貫穿于會計信息產(chǎn)生與傳遞的整個過程，能夠及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的各種內(nèi)外部風(fēng)險，并制定相應(yīng)應(yīng)對策略，由此對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響[1]。因此，為了提升企會計信息質(zhì)量，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度就勢在必行，這就使得本文的研究具有一定的理論貢獻(xiàn)與實(shí)踐價值。然而，我國存在內(nèi)部控制制度制定不健全，或者制度并沒有得到較好的落實(shí)，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量普遍不高。在此背景下，企業(yè)如果要提升要會計信息質(zhì)量，就必須重視內(nèi)部控制，并且保證其得到有效地實(shí)施，進(jìn)而為決策者提供真實(shí)的會計信息。

二、會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

現(xiàn)有關(guān)于會計信息質(zhì)量的研究主要圍繞相關(guān)性、可靠性、真實(shí)性等方面展開，并且對這些指標(biāo)進(jìn)行了量化分析[2]。其中，相關(guān)性要求會計信息能夠依據(jù)使用者具體需求對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類與整理[3]；可靠性則要求會計信息遵循真實(shí)可靠的原則，不能誤導(dǎo)信息使用者或者披露的信息出現(xiàn)重大失誤[4]；真實(shí)性要求會計信息能夠全面、準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)情況，盡可能減少主觀判斷對客觀情況干擾[5]。然而，企業(yè)中普遍存在會計信息質(zhì)量不高的問題，主要是由于會計息信的可靠性、相關(guān)性、真實(shí)性得不到切實(shí)的保證，由此使得會計信息有用性對使用者的決策行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。

關(guān)于會計信息披露滯后的問題，該問題主要在上市公司中較為突出，披露信息的滯后性直接損害了會計信息的時效性，使得資本市場內(nèi)幕交易更加容易，由此導(dǎo)致投資者的利益受到損害。同時，現(xiàn)有的財務(wù)報表附注過于簡單，在中小企業(yè)中尤為明顯，使得會計信息的相關(guān)性降低，導(dǎo)致會計信息有用性受嚴(yán)重?fù)p害，進(jìn)而無法滿足信息使用者的需求。此外，會計信息披露過程中市場出現(xiàn)的信息不準(zhǔn)確和不真實(shí)，嚴(yán)重降低了會計信息的真實(shí)性與可靠性，使得相關(guān)利益人篡改會計信息更加容易，進(jìn)而為其謀取私利提供了便利條件。

三、內(nèi)部控制視角下會計信息質(zhì)量存在的問題

（一）會計人員法律意識淡薄，會計信息質(zhì)量低下

根據(jù)國家相關(guān)法律制度，企業(yè)如果不按準(zhǔn)則進(jìn)行賬簿登記，拖欠稅款甚至發(fā)生偷稅與漏稅行為，情節(jié)輕者的責(zé)令整改并處罰金，對于情節(jié)嚴(yán)重者不僅要進(jìn)行需要思想教育，還要追究刑事責(zé)任[6]。然而，對于會計從業(yè)人員，其只要遵守國家法律法規(guī)，無論情節(jié)是否輕重，均會被吊銷從業(yè)資格[7]。由此可見，如果會計人員在工作中出現(xiàn)疏忽，就會嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量的真實(shí)性，造成會計信息質(zhì)量低下。

（二）企業(yè)法制意識薄弱，會計信息質(zhì)量低下

財政部聯(lián)合審計署等五部委于2008年聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求上市公司不僅要披露企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并且也要求審計師評價公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，并出具內(nèi)部控制質(zhì)量審計意見[8]。然而，通過分析部分公司的內(nèi)部控制審計結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，這些公司的內(nèi)部控制制度存在諸多問題，而這些問題很大程度上卻是人為所致。例如，企業(yè)內(nèi)控體系不完善、風(fēng)險防范意識和法律意識薄弱等等。由此可見，企業(yè)法律意識薄弱是造成會計信息質(zhì)量低下的重要原因。

（三）會計內(nèi)部控制體系不夠完善，會計信息質(zhì)量低下

會計內(nèi)部控制不僅有助于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，也是確保會計記錄可靠性與正確性必不可少的措施。事實(shí)上，會計工作如果沒有內(nèi)部控制作為保障，財務(wù)造假行為就很容易出現(xiàn)。這說明，我國現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制體系并不完善，使得會計工作難以受到良好的監(jiān)督，從而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量較低。

四、內(nèi)部控制視角下會計信息質(zhì)量提升策略

上文分析表明，導(dǎo)致我國上市公司會計信息質(zhì)量低下存在諸多原因，而會計人員法律意識淡薄、企業(yè)法制意識薄弱、會計內(nèi)部控制體系不夠完善是導(dǎo)致企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的主要原因。為此，本文基于內(nèi)部控制的視角，主要從強(qiáng)化會計人員法律意識、增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力、完善我國會計內(nèi)部控制體系三個方面來提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

（一）強(qiáng)化會計人員法律意識

企業(yè)想要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，必須強(qiáng)化會計人員的法律法規(guī)意識?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，如果想要把事情做得更好，在內(nèi)部控制中就必須改變會計人員的思想意識，強(qiáng)化會計人員的相關(guān)法律法規(guī)知識的理解。因此，為了強(qiáng)化會計人員的法律意識，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面來提升會計信息質(zhì)量。第一，引進(jìn)法律意識較強(qiáng)的會計人員，從起跑線開始爭分奪秒，由此來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而有助于提升會計的信息質(zhì)量；第二，安排會計從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員為新人授課培訓(xùn)，講明企業(yè)內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)和需要注意法律法規(guī)，盡可能避免內(nèi)部控制會計系統(tǒng)發(fā)生錯誤，以此來提升會計信息質(zhì)量；第三，不斷增強(qiáng)會計人員的法律意識，使其明白自己身上的重任，深刻領(lǐng)悟企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從而能夠大幅提升會計信息質(zhì)量。總而言之，會計人員的法律意識有助于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，由此能夠提升會計質(zhì)量信息。

（二）增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力

企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)控制度，并設(shè)立獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計部門，由其對公司各個職能部門進(jìn)行監(jiān)管，以此通過執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)控制度制度來提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量[9]。同時，為了強(qiáng)化企業(yè)的法律意識，應(yīng)給予內(nèi)審部門相應(yīng)的權(quán)限，其有權(quán)對企業(yè)內(nèi)任何職能部門、任何層次的員工實(shí)施審計，即使是高層管理人員也不例外，以保證內(nèi)部控制制度得到有效地執(zhí)行，進(jìn)而有助于提高會計信息質(zhì)量。此外，企業(yè)應(yīng)成立功能完善的內(nèi)部審計部門，不僅有助于提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性，也能夠極大地提升內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)能力，由此能夠強(qiáng)化企業(yè)的法律意識，有利于減少企業(yè)的財務(wù)造假行為，進(jìn)而能夠提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

（三）完善我國會計內(nèi)部控制體系

對于企業(yè)會計內(nèi)部控制體系而言，不僅要遵循相關(guān)的法律法規(guī)制度，企業(yè)自身也要加強(qiáng)管理，完善會計內(nèi)部控制制度，進(jìn)而有助于提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。同時，完善企業(yè)會計內(nèi)部控制體系要做到有章可循、有法必依，強(qiáng)化全體員工對會計內(nèi)部控制體系的理解，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況調(diào)整會計內(nèi)部控制制度，以此來提升會計信息質(zhì)量。此外，完善會計內(nèi)部控制體系不僅要兼顧到企業(yè)的日常經(jīng)營活動，也要利用會計核算進(jìn)行日常監(jiān)督活動和專項(xiàng)監(jiān)督活動，以確保企業(yè)會計內(nèi)部控制發(fā)揮真正的作用。另外，企業(yè)應(yīng)通過強(qiáng)化會計核算監(jiān)督手段，使得財務(wù)人員在會計處理以及編制財務(wù)報表時按照會計準(zhǔn)則合情合法的進(jìn)行，以此強(qiáng)化會計內(nèi)部控制在制度，有助于減少企業(yè)管理人員的貪污舞弊行為，進(jìn)而能夠提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

五、結(jié)論

我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，會計信息已經(jīng)成為了信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，因而會計信息質(zhì)量不僅對決策者制定合理投資決策至關(guān)重要，也是保障市場平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文針對我國目前會計信息質(zhì)量低下現(xiàn)狀，首先分析了企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題，主要體現(xiàn)在會計人員法律意識淡薄、企業(yè)法制意識薄弱、會計內(nèi)部控制體系不夠完善三個方面。在此基礎(chǔ)上，本文基于內(nèi)部控制的視角，主要從強(qiáng)化會計人員法律意識、增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力、完善我國會計內(nèi)部控制體系三個方面來提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。財

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