個(gè)稅改革對(duì)廣西小微企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響研究綜述

摘 要：2018年國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布政策文件，提出個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為5 000元/月，上調(diào)實(shí)施時(shí)間為2018年10月1日。同時(shí)，該政策文件還指出，從2019年1月1日起“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保險(xiǎn)將由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。個(gè)稅全面改革后，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了相應(yīng)的變化，對(duì)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生的具體影響，需要在項(xiàng)目中進(jìn)行研究與探索。只有正確理解和解讀新的稅收政策，才能更好地適應(yīng)政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;小微企業(yè);財(cái)務(wù)績(jī)效

中圖分類號(hào)：F276.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）33-0060-02

自2011年小微企業(yè)的概念正式提出以來(lái)，國(guó)家對(duì)其高度重視，各級(jí)政府紛紛出臺(tái)一系列利于小微企業(yè)發(fā)展的減稅免稅等扶持政策，但我國(guó)小微企業(yè)的生存和發(fā)展仍然面臨著經(jīng)營(yíng)成本高、稅費(fèi)偏重和財(cái)務(wù)績(jī)效差等突出問(wèn)題。個(gè)稅全面改革后，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了相應(yīng)的變化，這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及利潤(rùn)帶來(lái)了哪些影響？如何更好地適應(yīng)政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響？

一、個(gè)人所得稅概述

英國(guó)是世界上最早實(shí)行個(gè)人所得稅的國(guó)家，從1799年開(kāi)始征收。英國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人包括英國(guó)居民和非居民。對(duì)居民來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的征收范圍是來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的一切所得征稅;對(duì)于非居民來(lái)說(shuō)，征收范圍只針對(duì)在英國(guó)的所得征稅。英國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)稅根據(jù)是應(yīng)稅所得。

美國(guó)從1861年首次成功地實(shí)行個(gè)人所得稅征收。美國(guó)目前采用的個(gè)人所得稅有及時(shí)、靈活等特點(diǎn)。因?yàn)榻⒃谕晟频男庞弥贫然A(chǔ)上的個(gè)人所得賬戶，可以及時(shí)顯示個(gè)人的收入流量，并按照收入狀況進(jìn)行納稅，因此高收入者多納稅，對(duì)不確定的臨時(shí)性收入可及時(shí)征稅。其次，美國(guó)個(gè)人所得稅有許多的不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度是國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的比較完善的稅制。

我國(guó)的個(gè)人所得稅是繼增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅之外的第五大稅種。2018年，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》進(jìn)行了審議。這是稅法從1980年出臺(tái)以來(lái)，迎來(lái)的一次很大的變革：勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得第一次實(shí)行綜合稅。本修正案自2019年1月1日起實(shí)行。本修正案實(shí)行前，自2018年10月1日—12月31日，納稅人的工資、薪金所得，從每月收入額扣除費(fèi)用5 000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的政策文件還指出，從2019年1月1日起將正式實(shí)施五險(xiǎn)一金等社會(huì)保險(xiǎn)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收的政策。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)績(jī)效是企業(yè)戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否正在為最終的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出的貢獻(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效能夠很全面地表達(dá)資產(chǎn)運(yùn)用管理的效果、企業(yè)在成本控制方面的效果、資金來(lái)源調(diào)配的效果等等。

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是指使用企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的指標(biāo)，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用定性或者定量的方法，進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效成果進(jìn)行評(píng)判。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)可以幫助監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指通過(guò)構(gòu)建指標(biāo)體系，運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理學(xué)等理論，按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織的財(cái)務(wù)效益做出客觀與公正的綜合判斷，對(duì)企業(yè)一定期間的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)、資產(chǎn)質(zhì)量四個(gè)方面進(jìn)行定量對(duì)比分析和評(píng)判。

三、我國(guó)小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是生產(chǎn)規(guī)模小、繳納稅款少、資產(chǎn)數(shù)額低的企業(yè)。每個(gè)國(guó)家為了讓本國(guó)的小微企業(yè)有更好的生存和發(fā)展，都明確規(guī)定了小微企業(yè)的特征和業(yè)務(wù)范圍，并明確了小微企業(yè)的概念。小微企業(yè)擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，占據(jù)市場(chǎng)份額少，經(jīng)營(yíng)靈活，滿足社會(huì)的需求，增加勞動(dòng)者的就業(yè)，符合國(guó)家政策。我國(guó)界定小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員數(shù)量等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)具體劃分。2011年我國(guó)小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：

第一類：農(nóng)林牧副漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入≥50萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入<50萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第二類：工業(yè)。營(yíng)業(yè)收入≥300萬(wàn)元，從業(yè)人員≥20人，屬于小型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入<300萬(wàn)元，從業(yè)人員<20人，屬于微型企業(yè)。

第三類：建筑業(yè)。營(yíng)業(yè)收入≥300萬(wàn)元，資產(chǎn)總額≥300萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入<300萬(wàn)元，資產(chǎn)總額<300萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第四類：批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員≥5人，營(yíng)業(yè)收入≥1 000萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<5人，營(yíng)業(yè)收入<1 000萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第五類：零售業(yè)。從業(yè)人員≥10人，營(yíng)業(yè)收入≥100萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營(yíng)業(yè)收入<100萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第六類：交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員≥20人，營(yíng)業(yè)收入≥200萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<20人，營(yíng)業(yè)收入<200萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第七類：倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。從業(yè)人員≥20人，營(yíng)業(yè)收入≥100萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營(yíng)業(yè)收入<100萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第八類：郵政業(yè)。從業(yè)人員≥20人，營(yíng)業(yè)收入≥100萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營(yíng)業(yè)收入<100萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第九類：住宿業(yè)。從業(yè)人員≥10人，營(yíng)業(yè)收入≥100萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營(yíng)業(yè)收入<100萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

第十類：餐飲業(yè)。從業(yè)人員≥10人，營(yíng)業(yè)收入≥100萬(wàn)元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營(yíng)業(yè)收入<100萬(wàn)元，屬于微型企業(yè)。

四、個(gè)稅改革對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

第一，個(gè)稅改革對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的消極影響。個(gè)稅改革會(huì)帶來(lái)企業(yè)減稅效果，但近期社保將交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收的信息卻引發(fā)了小微企業(yè)的擔(dān)憂。主要原因是，很多小微企業(yè)社保的實(shí)際繳納數(shù)額低于應(yīng)繳納的數(shù)額，社保繳納的基數(shù)不合理的現(xiàn)象較為普遍，如果由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收社保，這樣會(huì)無(wú)形增加小微企業(yè)的人力成本。無(wú)論是人力成本，還是企業(yè)的生產(chǎn)成本、運(yùn)輸成本，都會(huì)影響小微企業(yè)的盈利能力。從會(huì)計(jì)恒等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”可以知道，企業(yè)控制成本是盈利的關(guān)鍵。所以，小微企業(yè)有效控制成本是生存和長(zhǎng)期發(fā)展的重要方式。這次的個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)，企業(yè)為了更好地穩(wěn)定員工，提高員工工資，讓員工成為納稅人，這樣無(wú)形中增加了企業(yè)的人力成本，從而降低了企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)的盈利能力。

第二，個(gè)稅改革對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的積極影響。對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入是支持企業(yè)生存的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，在會(huì)計(jì)恒等式“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”中另一個(gè)影響企業(yè)盈利的重要因素就是企業(yè)的收入，所以消費(fèi)者豐富的潛在市場(chǎng)和持續(xù)的購(gòu)買(mǎi)能力，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的訂單和收入。個(gè)稅免征點(diǎn)提高，降低了納稅人的稅負(fù)，可以刺激消費(fèi)者升級(jí)，對(duì)于居民而言，確實(shí)能夠獲得更高的稅后收入。居民收入水平在不斷提高，消費(fèi)者口袋的錢(qián)將更充足，購(gòu)買(mǎi)能力增強(qiáng)，這有利于刺激消費(fèi)，引發(fā)消費(fèi)升級(jí)，就會(huì)給小微企業(yè)帶來(lái)更多的收入。從會(huì)計(jì)恒等式可以知道，收入增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，這樣會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

五、改善提高建議

第一，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃。對(duì)于小微企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，可以使用合理的會(huì)計(jì)處理方法，把納稅支付金額較少的會(huì)計(jì)處理方法作為企業(yè)常用的會(huì)計(jì)處理方法。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能會(huì)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法，使用不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響是不同的，選用的會(huì)計(jì)處理方法一定是稅法所認(rèn)可的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，不同行業(yè)可以選用不同的會(huì)計(jì)處理方法，小微企業(yè)可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法優(yōu)化稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減少稅收，增加盈利的目的。

第二，提升財(cái)務(wù)工作人員的綜合技能。小微企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的日常工作，通過(guò)多種渠道加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，特別是稅制改革后，財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提高自身的稅務(wù)能力。一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部人員稅收籌劃的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，而且培訓(xùn)時(shí)間必須得到保障;另一方面，要建立自己的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，吸收財(cái)務(wù)專業(yè)人才，培養(yǎng)更好的稅收籌劃人員;最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)同行間的學(xué)習(xí)與交流，加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的財(cái)務(wù)處理綜合技能。還要根據(jù)小微企業(yè)自身的實(shí)際情況，了解國(guó)家相關(guān)的法規(guī)政策，充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠條件，更好地解讀稅收政策變化給企業(yè)帶來(lái)的各種影響。

第三，完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)要懂得通過(guò)稅務(wù)上的調(diào)整與規(guī)劃，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。首先，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺失是現(xiàn)在小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，想要克服，必須從管理層樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升到一定的高度，從內(nèi)心重視，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視為企業(yè)管理的重中之重。其次，通過(guò)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，觀察敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，對(duì)企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)行預(yù)測(cè)、預(yù)報(bào)。小微企業(yè)要經(jīng)常監(jiān)測(cè)自己的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，利用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、發(fā)現(xiàn)潛在的危機(jī)，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控，及時(shí)采取防范措施。最后，尋求專業(yè)幫助，小微企業(yè)以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，專業(yè)的咨詢公司會(huì)給企業(yè)非常熟練的指導(dǎo)，并加快各項(xiàng)涉稅制度的建設(shè)和完善，形成有效的工作流程和應(yīng)對(duì)措施。在新稅制和新形勢(shì)下，提升企業(yè)形象，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益最大化，從而讓小微企業(yè)在發(fā)展的道路上走得更穩(wěn)更遠(yuǎn)。

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[責(zé)任編輯 文 峰]

收稿日期：2020-04-16

基金項(xiàng)目：2020年廣西區(qū)青項(xiàng)目“個(gè)稅改革對(duì)廣西小微企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響研究”（2020KY47015）

作者簡(jiǎn)介：劉少榮（1978-），女，廣西桂林人，講師，經(jīng)濟(jì)師，從事職業(yè)教育與財(cái)經(jīng)研究。