高速公路會計內部控制存在的問題及對策探討

于麗麗

摘?要：高速公路是我國重要的基礎交通體系組成部分，由于其里程規(guī)模數(shù)量較大，在運營管理過程當中存在許多會計核算難點，這給企業(yè)的內部控制與管理帶來了一定的影響。管理人員應當做好會計內部控制和企業(yè)的財務風險防范，合理控制企業(yè)在高速公路運營管理中的資產(chǎn)運營安全與完整，不斷提升高速公路的經(jīng)濟效益水平。因此，文章介紹了高速公路會計內部控制的工作要點，結合其開展的現(xiàn)狀與不足，分析提升高速公路會計內部控制有效性的對策。

關鍵詞：高速公路；公路企業(yè)；會計內部控制

中圖分類號：F540.58;F542文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）08-0125-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.08.029

1?引言

隨著社會經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，基礎交通事業(yè)也得到了迅速的擴張，高速公路已經(jīng)較好地實現(xiàn)了各個城市之間的交通互聯(lián)，成了推動國民經(jīng)濟體系的重要支柱之一。在高速公路的運營與管理過程當中，企業(yè)必須重視并做好會計內部控制工作，依靠真實且準確的會計核算，掌握企業(yè)的實際運營現(xiàn)狀和資金流狀況，這對于推行和拓展新的業(yè)務建設工作具有重要的參考意義，為高速公路的運營管理工作塑造良好的生態(tài)環(huán)境，積極解決在內部控制落實過程中存在的各項問題不足。

2?高速公路會計內部控制工作的要點

2.1?形成戰(zhàn)略導向

高質量的高速公路企業(yè)財會工作可以對企業(yè)的投資和業(yè)務拓展形成戰(zhàn)略性導向，管理人員可以參考會計核算的結果來實現(xiàn)經(jīng)營活動的決策和管理。目前，我國的高速公路企業(yè)發(fā)展中正面臨著體制改革，企業(yè)在更新管理模式的過程中更有利于實現(xiàn)向好發(fā)展，特別是在高速公路的運營管理過程中可以探索出許多高效的經(jīng)濟效益項目，逐步減少在項目建設方面的大量投資。高速公路企業(yè)在實踐管理的過程中，需要按照財會統(tǒng)計的結果制定對應的經(jīng)營目標，企業(yè)需要充分發(fā)揮出內控管理的工具價值，結合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標進行細化和拆解，使各個業(yè)務部門能夠更好地明確其崗位職責，有效激勵職工提升工作效率和質量，不斷為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標奮斗。

2.2?提升經(jīng)營效率

由于高速公路企業(yè)的規(guī)模體系較為龐大，且需要承擔車輛通行管理、服務區(qū)經(jīng)營、道路養(yǎng)護等多方面的工作職能，這些業(yè)務會直接影響企業(yè)的收支情況，必須根據(jù)發(fā)展需求進行細化管理，特別是在預算實行的過程中需要關注實際工作質量，確保能夠有效促進高速公路的運營水平。管理人員在實現(xiàn)內控管理的工作過程中，需要重點關注常規(guī)的支出項目，特別是一些道路工程建設過程中產(chǎn)生的貸款負債問題，確保將企業(yè)的債務結合和其業(yè)務經(jīng)營和財務管理等形成銜接，通過業(yè)財融合的工作模式及時進行企業(yè)內控管理的模式優(yōu)化，特別是在融資管理、績效評價、崗位定制等方面加強重視程度，不斷健全企業(yè)內部管理制度，為提升企業(yè)的經(jīng)營效率做好保障工作。

2.3?保障財務真實

為確保企業(yè)財務工作能夠充分反映出其經(jīng)營現(xiàn)狀，在進行財務信息的收集過程中必須保證基礎數(shù)據(jù)的真實性和完整性，后續(xù)的財務分析與應用等都需要基于這些基礎數(shù)據(jù)展開。為保證企業(yè)的財務信息質量，需要建立專門的監(jiān)督管理系統(tǒng)，利用內部信息平臺實現(xiàn)業(yè)務部門和財務部門的數(shù)據(jù)交互，通過定期更新和鉤稽審核的方式來判斷企業(yè)財務管理的工作水平，以有力的監(jiān)管體系來提升財務信息的質量。另外，監(jiān)督管理體系的應用可以對企業(yè)經(jīng)營管理與財務審核過程中產(chǎn)生的違規(guī)問題形成有效監(jiān)管，并依靠審計與會計獨立的工作模式來健全企業(yè)的實際財會工作制度，并把經(jīng)濟管理的責任落實到基層崗位中，在內控管理的過程中不斷提升企業(yè)的經(jīng)營活動質量。

2.4?監(jiān)督資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理對高速公路企業(yè)的投資建設和運維管理等有重要影響，一旦出現(xiàn)管理不到位的情況更容易造成企業(yè)的資金流失，特別是在多個建設項目同時進行的過程中，更容易造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張的問題，導致企業(yè)面臨的財務風險增加。

在實現(xiàn)資產(chǎn)管理過程中，需要依靠會計核算來進行約束和監(jiān)管，特別是在投資性項目的開設前期，需要提前進行收益率、風險性和投資體量等信息的分析，并建立科學的風險預測模型，幫助管理人員實現(xiàn)科學決策，充分發(fā)揮出會計內控管理的價值。在高速公路的項目開展過程中，內控管理可以形成動態(tài)的跟蹤和記錄，特別是涉及現(xiàn)金支出、收款回流等方面的信息需要予以重點關注，有效規(guī)避企業(yè)資金流失或預算超支等風險。

3?高速公路會計內部控制工作中的問題與不足

3.1?內控制度缺失

盡管許多企業(yè)已經(jīng)能夠充分認識到會計內部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要影響，但在內控制度的建立方面仍然存在缺失的情況，導致部門財管的業(yè)務推進較為被動，還存在著一定的控制風險隱患。如部分企業(yè)的財管及審計工作崗位劃分較為混亂，沒有充分保障崗位權責的明確和獨立，特別是在審計核算的工作當中不能較好地發(fā)揮出監(jiān)督管理的職能意義，導致企業(yè)財會的實際工作質量可能存在一定的漏洞情況。

另外，在企業(yè)的財務預算控制中，沒有較好地遵循方案編制的內容進行支出管理，在許多基礎支出和項目業(yè)務方面存在著超支、擠占和挪用的情況，特別是在高速公路的運維管理當中沒有落實?？顚Ｓ玫墓ぷ饕螅瑢е缕髽I(yè)的內部控制落實程度仍有不足，影響了企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。

3.2?資金管控不當

現(xiàn)金流對高速公路企業(yè)的財務控制、業(yè)務管理等會產(chǎn)生重要的影響，也是企業(yè)內部控制的重要內容，必須引起管理人員和財會人員的高度重視。在許多企業(yè)的實際管理過程中還存在著資金控制不當?shù)那闆r，特別是在資金賬戶案例中較為松懈，同一個業(yè)務項目存在多個賬目設立，對于一些使用頻率較低的公戶就可能存在財務管理的工作風險，甚至出現(xiàn)賬戶私用、資金外借的情況。針對部分高速公路的業(yè)務項目，在賬款分散管理的過程中，財會部門容易因為管理核算缺失而造成部分資金監(jiān)管不到位的情況，增加了企業(yè)資金被挪用的風險性。另外，部分企業(yè)的資金賬款管理較為混亂，沒有根據(jù)各個業(yè)務實際進行分類處置和跟蹤管理，還可能存在一些往來賬款掛賬的現(xiàn)象，影響了企業(yè)的現(xiàn)金回流，造成了死賬情況。

3.3?風險防范不足

高速公路企業(yè)的運營管理受到其內部環(huán)境和外部環(huán)境等方面因素的影響，在實際應對的過程中需要依靠科學合理的風險評估、預測及防范手段來進行處置，但在部分企業(yè)的財務工作當中存在著風險控制缺失的情況，無法有效規(guī)避部分業(yè)務風險和市場沖擊，不利于保障企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。在高路公路的業(yè)務拓展過程中，往往需要有較大的現(xiàn)金流作為基礎支撐，而企業(yè)常見的資金籌集方式為金融貸款，在多個業(yè)務并行的情況下，企業(yè)的信貸資金占比過大，易造成企業(yè)負債率過高的情況，在進行償還時的壓力較大，不利于保障企業(yè)的正常效益。在進行業(yè)務拓展之前，企業(yè)財會人員需要提前進行各類風險預測與分析，廣泛收集市場相關信息，結合企業(yè)當前的現(xiàn)金情況合理進行決策。

3.4?內控監(jiān)督薄弱

在落實高速公路企業(yè)會計內控工作的過程中，需要有較為獨立的審計機構來進行管理和監(jiān)督，這對提升企業(yè)內控質量具有積極意義。但從企業(yè)目前的審計監(jiān)督執(zhí)行現(xiàn)狀來看仍然存在許多問題，特別是在審查監(jiān)督的過程中只關注企業(yè)的會計資料信息，忽略了會計內部控制和預算執(zhí)行等方面的監(jiān)督管理，導致企業(yè)的內部監(jiān)督工作質量不足[1]。

企業(yè)會計審計監(jiān)督應當保證獨立性，特別是在預算編制和資產(chǎn)審核等方面，需要保證和常規(guī)的財會工作之間選擇差異化的方式進行計算，使監(jiān)事會等崗位充分發(fā)揮出財務監(jiān)督的工作職責，使管理人員能夠根據(jù)財會信息了解企業(yè)的實際運營現(xiàn)狀，并根據(jù)財務狀況加強企業(yè)經(jīng)營效益的實踐活動。企業(yè)財會人員的高級職稱占比應當保證符合企業(yè)的財會管理要求，避免影響企業(yè)的財務分析和控制質量。

4?提升高速公路會計內部控制有效性的對策分析

4.1?完善制度體系

健全的工作制度是推動和提升企業(yè)會計內部控制工作質量的重要基石，企業(yè)需要根據(jù)其運營與管理的實際要求來進行會計內部控制工作體系的建立，確保企業(yè)的財會部門與其他業(yè)務部門等能夠形成更高效的財會信息交互，確保企業(yè)財會核算結果的準確性與可靠性[2]。

在企業(yè)的財務管理工作中，不同的崗位應當對應著不同的工作職責與業(yè)務要求，確保職務之間的不相容性，避免由于工作業(yè)務交叉而產(chǎn)生的矛盾和隱患。在財會工作崗位的劃分過程當中，應當按照相互監(jiān)督與制約的方式進行區(qū)分，提前明確會計部門所涉及的權限范圍和工作程序。如在進行財務信息的核對或資產(chǎn)保管時，應當至少有兩名工作人員參與，使企業(yè)內部控制管理工作具有更強的牽制性和聯(lián)系性。又如在企業(yè)的年度預算編制方案當中，應當有執(zhí)行、考核與獎懲等連貫性的內部管理制度，并在具體支出項目上設定靈活調控的范圍，進一步規(guī)范企業(yè)資金的應用和管理，這對提升工作人員的預算實行積極性和主動性等有重要意義，也能夠進一步提升企業(yè)會計內部控制的實際工作質量。

4.2?增強創(chuàng)新意識

由于部分企業(yè)財會人員在工作意識上仍有不足，沒有充分認識到會計核算對企業(yè)內部控制與管理決策的重要意義，在會計工作中的質量上和核算方法上仍有不足。

為更好地提升企業(yè)財會人員的工作創(chuàng)新意識，企業(yè)應當積極實行業(yè)財融合的工作制度，使財會人員能夠更加充分翔實地了解在高速公路運營管理過程當中的具體操作，有針對性地提升財會核算的實際工作水平。如在當前的高速公路養(yǎng)護管理過程中，部分工作人員過分關注養(yǎng)護管理的實際成本與支出，而忽略了養(yǎng)護管理工作對高速公路運營增收帶來的積極影響，導致企業(yè)在財務核算與預算編制過程中與實際應用支出不相符，給企業(yè)的高速公路運營效益目標實踐帶來了一定的影響[3]。

企業(yè)可考慮對高速公路的運營管理進行績效考評，通過加強內部控制的方式提升對企業(yè)業(yè)務工作落實的把控力度，使企業(yè)的資金支出能夠真正應用到與維護高速公路運營增效相關的環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)金流的實踐應用價值。

4.3?完善內控基礎

在高速公路企業(yè)會計內部控制工作的開展過程當中會涉及許多的內控活動，為充分發(fā)揮其控制管理的效用價值，企業(yè)需要完善內控工作的實踐基礎，通過科學設置內控活動的方式增強對企業(yè)的把控程度。

常見的高速公路企業(yè)會計內控活動包括銀行賬戶管理、資金收支管理和財會信息審核等，而在這些內控活動開展的過程當中，不可避免會和高速公路的運營管理及其他業(yè)務工作之間產(chǎn)生交叉，財會人員在實行時應當充分考慮到企業(yè)的業(yè)務工作推行現(xiàn)狀，并利用信息化平臺等手段來提升財會人員對業(yè)務工作信息的掌握效率，特別是在資金的收支方面需要進行實時更新，便于財會人員能夠根據(jù)企業(yè)的運營現(xiàn)狀和現(xiàn)金情況來進行風險預測和決策參考[4]。

在進行企業(yè)的會計內控活動的規(guī)劃中，應當和業(yè)務工作之間形成充分融合，如在企業(yè)銀行賬戶的管理過程中，需要考慮到不同部門的結算及申報活動，將會計部門作為企業(yè)的重要結算中心，以分級管理的方式落實好企業(yè)及其下屬分公司、業(yè)務部門之間的收支結算工作。

4.4?構建風險體系

為有效降低高速公路企業(yè)在運營管理過程中承擔的風險性，會計內控工作開展過程當中，需要利用風險預測模型等對企業(yè)業(yè)務工作可能面臨的風險隱患進行綜合分析，為企業(yè)營造良好的內部控制與管理環(huán)境。

首先，企業(yè)需要建立完整且健全的工作制度，對不正確的經(jīng)營行為形成糾正和反思，特別是一些涉及企業(yè)財產(chǎn)安全的舞弊或虛假行為，能夠通過監(jiān)督和管理的方式及時進行糾正和預警，并提升全體工作人員的責任意識和安全認知，降低企業(yè)在運營與管理過程中承擔的內部風險隱患。

其次，在企業(yè)出現(xiàn)重大事項或業(yè)務拓展情況時，財會人員需要根據(jù)當前的財務信息現(xiàn)狀和資金流等進行可靠的預測與分析，并充分考慮到市場環(huán)境和政策法規(guī)等因素對企業(yè)業(yè)務工作帶來的影響，以更加科學合理的方式實現(xiàn)企業(yè)財會風險的降低或轉移[5]。

最后，財會人員需要掌握正確的風險模型建立與預測分析方法，如德爾菲法和故障樹分析法等，并根據(jù)企業(yè)的業(yè)務現(xiàn)狀，不斷進行優(yōu)化和調整，形成具有定性特性的風險指標參數(shù)，為企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動提供可靠參考。

4.5?規(guī)范財務工作

規(guī)范化的企業(yè)會計內控工作制度，可以更好地將財務部門與其他業(yè)務部門的工作形成聯(lián)系，并將財會管理置于更加綜合的工作地位，使各個業(yè)務部門能夠應用內部信息平臺實現(xiàn)財會信息的及時更新。

企業(yè)的預算管理、審批管理和資金管理等工作制度應當結合其業(yè)務現(xiàn)狀定期進行更新和調整，使會計內控的工作制度能夠更具實踐價值。企業(yè)內部需要有科學且完善的財務工作制度流程，特別是在分析處置、會計核算與預算編制的過程中需要加以重視，讓財會工作的流程要求等形成責任制度，幫助不同崗位的工作人員厘清職責，確保各項財務信息流轉的規(guī)范性與安全性，不斷提升高速公路企業(yè)的財會工作質量，為加強內控和集中管理形成可靠參考[6]。

在高速公路企業(yè)的會計內控文化制度建設過程中，可以充分參考財會人員的工作建議，從更專業(yè)的角度出發(fā)對企業(yè)當前的內控工作方法和文化建設進行調整和優(yōu)化，深化企業(yè)的內控工作，使財務工作與業(yè)務工作人員都能夠充分感知到企業(yè)內部控制與自身發(fā)展之間的重要聯(lián)系，積極參與并推動企業(yè)的會計內控文化體系建設，以優(yōu)秀的企業(yè)文化和良好的工作氛圍提升財會人員的工作責任意識，驅動企業(yè)會計內控高質量發(fā)展。

4.6?加強資金管理

現(xiàn)金流是影響企業(yè)會計內控的重要因素之一，特別是對于高速公路企業(yè)而言，所涉及的財會信息與支付交易更加繁雜，在實際管理與應用過程當中，應更關注對資金的支出漏洞進行堵塞和防范，進一步提升企業(yè)的資金應用效益。

首先，在高速公路企業(yè)的資金賬戶管理過程當中要不斷加大控制力度，堅決杜絕賬戶多開、賬戶私用和資金外借的情況，特別是一些使用頻率較低的賬戶，更容易產(chǎn)生財務風險隱患，需要引起財會工作人員和企業(yè)管理人員的高度重視[7]。在進行高速公路管理和養(yǎng)護的財務支出當中，可以為其開設專項資金應用的賬戶，通過統(tǒng)一劃撥和支出監(jiān)督的方式來提升現(xiàn)金管理質量。

其次，在進行財務支出的預算編制過程中，除常規(guī)支出項目外，還可以按照事項的輕重緩急來形成區(qū)分，通過統(tǒng)籌規(guī)劃的方式記錄每一筆資金的實際支出與應用情況，大額的資金支出還應當及時進行跟蹤管理，實現(xiàn)資金支出的有效控制和合理降本。

4.7?強化監(jiān)督力度

在進行高速公路企業(yè)會計內控工作的過程當中，應當有獨立的監(jiān)督體系來保證財務工作的規(guī)范性與科學性，這也是健全企業(yè)財務工作體系的重要組成之一。

財務的內控監(jiān)督崗位應當與財務核算保持相對獨立性，特別是在進行企業(yè)的資產(chǎn)盤點與賬目核算時，需要采用不同的計算方法以保證結果的準確性，充分發(fā)揮出監(jiān)督與審計的工作崗位職責。審計監(jiān)督部門需要對企業(yè)當前的會計內控工作質量展開評價，并根據(jù)其監(jiān)督與核算的結果，對內控活動的開展方法等進行改革建議，確保企業(yè)會計內控工作的實施質量[8]。

另外，企業(yè)還可考慮將財會管理與監(jiān)督審計定期進行崗位互換，以交叉審計的工作方式加大對企業(yè)預算執(zhí)行的管理力度，嚴格按照會計審核監(jiān)督的工作規(guī)章流程執(zhí)行，并應用一些現(xiàn)代化的會計審核計算方法，進一步提升企業(yè)會計資料的真實性和價值性。

4.8?加強人員培訓

按照以人為本的基本發(fā)展原則，高速公路企業(yè)應當重視對財會工作人員基本素養(yǎng)的有效提升，定期開展財會專業(yè)方面的培訓與學習活動，了解行業(yè)的新知識和相關法律法規(guī)，確保企業(yè)的財務核算與內控管理工作質量。

針對高速公路企業(yè)而言，由于其建設企業(yè)和業(yè)務部門的數(shù)量較多，在實際進行財務管理和內控工作的過程當中，可以形成以企業(yè)領導為主體、財會部門為主導和業(yè)務部門全程參與的工作制度，提升全體員工對企業(yè)會計內控工作的正確認識，牢牢把握高速公路企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的效益目標，堅決執(zhí)行企業(yè)的內控工作制度要求，不斷提升全體職工的工作專業(yè)水平[9]。

另外，在信息化技術的不斷發(fā)展之下，企業(yè)的財會核算與業(yè)務申報等工作都可以通過無紙化辦公來實現(xiàn)，企業(yè)需要在進行人才招聘與儲備時重點關注其專業(yè)技術與信息技術的綜合背景，確保有效提升企業(yè)會計內控的工作質量。

5?結語

在進行高速公路會計內部控制的工作過程中，必須要有完善的制度體系來形成支撐，使管理人員和財會人員能夠具備創(chuàng)新性的內部控制工作意識，提升實際控制管理效果。

管理人員需要重視并做好企業(yè)內部的資金流轉控制，特別是在現(xiàn)金流和固定資產(chǎn)部分需要定期進行盤點核算，以規(guī)范的工作制度提升內部控制水平。會計核算等工作中需要有獨立的監(jiān)控部門以保證其核算結果的精確性與可靠性，靈活運用信息化平臺等處理手段提升企業(yè)財務內部控制的工作質量。

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