會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問(wèn)題及改進(jìn)措施

付天一 高鶴

摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，但由于現(xiàn)階段存在審計(jì)制度不完善、審計(jì)人員專業(yè)能力限制、審計(jì)收費(fèi)亂象以及審計(jì)手段方法不足等因素所限，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避帶來(lái)諸多不利影響。應(yīng)不斷完善其管理制度，并提高相關(guān)人員的工作素養(yǎng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性，構(gòu)建完善的監(jiān)督管理體系，更好地加強(qiáng)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中的管理以促進(jìn)其行業(yè)的迅猛發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理與控制；改進(jìn)措施

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作逐漸深受許多企業(yè)所重視，這是因?yàn)樵诖笮推髽I(yè)中所要形成的財(cái)務(wù)問(wèn)題都要交付給審計(jì)去做，而審計(jì)的人員擁有一定國(guó)家所委托資質(zhì)，并且在其中扮演著一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者的角色，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的幫助作用。但在審計(jì)過(guò)程中，由于會(huì)面臨種種不良因素，導(dǎo)致審計(jì)工作的困難重重。對(duì)此，研究審計(jì)工作所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施，就顯得十分有必要了。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，是最為基本的內(nèi)容，要知道，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常都是潛在、無(wú)形中的威脅，只有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來(lái)，才能夠根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容與要求來(lái)采取針對(duì)性的解決對(duì)策。對(duì)此，在市場(chǎng)當(dāng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常以三種形式存在，其一便是審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)外乎就是法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制的風(fēng)險(xiǎn)，所謂法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)指的就是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的法律責(zé)任一直會(huì)不斷隨著所審計(jì)的內(nèi)容當(dāng)中所承擔(dān)的責(zé)任變大而變大，而在管理體制風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，由于部分審計(jì)人員在體制內(nèi)會(huì)形成一種不良作風(fēng)，導(dǎo)致審計(jì)工作在無(wú)形當(dāng)中會(huì)面臨失敗且要負(fù)擔(dān)起一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；其二便是審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，眾所周知，在審計(jì)工作當(dāng)中，其實(shí)就是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容作出對(duì)應(yīng)的審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員要根據(jù)報(bào)表內(nèi)容來(lái)發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，但是如果在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容當(dāng)中所存在的問(wèn)題比較大，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)這些問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)又有失偏頗，這時(shí)候?qū)徲?jì)人員在其中就會(huì)出現(xiàn)一定的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；其三便是客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)這一點(diǎn)非常好理解，在法律當(dāng)中，有一種責(zé)任叫作連帶責(zé)任，如果審計(jì)工作所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目客戶在工作經(jīng)營(yíng)當(dāng)中如果出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗的慘象，審計(jì)人員就會(huì)面臨一定的連帶責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估算

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類較多，因此，在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，如果對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類已經(jīng)有所確定，這時(shí)候就要對(duì)對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行估算，利用概率學(xué)以及數(shù)理論來(lái)估算在這其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有多大可能會(huì)出現(xiàn)。但是在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，是受到多方面因素所影響，而審計(jì)人員就要對(duì)這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)且準(zhǔn)確地進(jìn)行發(fā)生可能性大小估算。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行預(yù)測(cè)與估算之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)代表著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所力所能及的承受范圍內(nèi)，這種評(píng)價(jià)在其中顯得非常有必要，如果真的面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出這個(gè)可承受范圍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)采取一定的改善手段降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)真正能夠在可承受的范圍之內(nèi)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，必須要將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估算為前提，才能夠準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)并采取對(duì)應(yīng)的改善手段進(jìn)行處理。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中是最后的環(huán)節(jié)，也是最為重要的環(huán)節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范手段取決于對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估算以及評(píng)價(jià)之后，才能夠采取對(duì)應(yīng)的防范手段，對(duì)此，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范手段中，通常有兩種類型的防范手段，其一便是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制性防范，控制性防范就是對(duì)于所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行整體分析，再根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的原因以及各種因素條件來(lái)進(jìn)行控制，改善這些原因或者因素條件，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范目的，同時(shí)能夠避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其二便是財(cái)務(wù)性防范，什么叫財(cái)務(wù)性防范呢，其實(shí)指的是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到無(wú)法控制的前提下，通過(guò)采取風(fēng)險(xiǎn)融資的形式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)性防范，這樣也可以將其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減至最小，這是一種特殊控制手段，但是在市場(chǎng)當(dāng)中，對(duì)于財(cái)務(wù)性防范手段，通常會(huì)與控制性防范手段進(jìn)行聯(lián)合應(yīng)用，從而對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范化的管理。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問(wèn)題分析

1.審計(jì)工作管理制度尚缺

從許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度看來(lái)，許多仍舊存在審計(jì)工作管理制度尚缺的弊病，而管理制度對(duì)于審計(jì)來(lái)講，有著嚴(yán)格規(guī)范的約束管理作用，但是在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中，存在諸多不如意之處，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)組織形式往往不夠合理，同時(shí)也因?yàn)槲覈?guó)相較于國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其發(fā)展周期比較少，所以在組織形式當(dāng)中，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)達(dá)，并且我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所皆是有限責(zé)任制的體制，如果一旦真的面臨審計(jì)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)糾紛，其影響直接與其體制所一損俱損，這樣不僅對(duì)其事務(wù)所造成一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也同樣影響其在市場(chǎng)中的審計(jì)地位以及在許多企業(yè)當(dāng)中的印象，使其在審計(jì)工作當(dāng)中會(huì)直接受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所影響。

2.審計(jì)人員專業(yè)能力較差

專業(yè)能力對(duì)于審計(jì)工作來(lái)講，是十分重要的。如果一個(gè)審計(jì)人員，在審計(jì)技能知識(shí)以及理論當(dāng)中非常飽滿，并且順利通過(guò)了會(huì)計(jì)師考試，但是仍舊不能夠?qū)徲?jì)重大性審計(jì)工作，而是要不斷從簡(jiǎn)單的審計(jì)工作當(dāng)中一步一步地積累相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能夠更好地開(kāi)展審計(jì)工作。但是其實(shí)很多時(shí)候，由于審計(jì)人員出現(xiàn)專業(yè)能力較差或者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所增加。顯然，由于我國(guó)人口眾多，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人口數(shù)量也非常之多，但是真正能夠擁有較高的職業(yè)敏銳度，并且在審計(jì)工作當(dāng)中有著能夠顯著將未知的風(fēng)險(xiǎn)或者即將要出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)排查并改善的會(huì)計(jì)師人數(shù)并不多，同時(shí)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作當(dāng)中由于一些私利的緣故，導(dǎo)致其在工作中出現(xiàn)一種很嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，使得整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸出現(xiàn)暴露，這同時(shí)也是業(yè)內(nèi)的一種較為嚴(yán)重的問(wèn)題。

3.審計(jì)收費(fèi)出現(xiàn)弊病現(xiàn)象

眾所周知，審計(jì)工作近些年來(lái)出現(xiàn)異?；鸨氖袌?chǎng)局面，并且同時(shí)存在一定的惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，這種惡性競(jìng)爭(zhēng)出現(xiàn)在降低審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。由于審計(jì)收費(fèi)有所降低，事務(wù)所所要采取的審計(jì)成本就會(huì)因此而降低，從而導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)流程簡(jiǎn)化或者審計(jì)所利用的時(shí)間出現(xiàn)嚴(yán)重的縮水，使得審計(jì)工作開(kāi)始出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展之中避免不了與許多企業(yè)客戶形成交易關(guān)系，但在此時(shí)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)逐漸形成一種較為頑固的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的獨(dú)立性顯然越來(lái)越差，同時(shí)也由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這項(xiàng)工作與業(yè)務(wù)不斷如雨后春筍一般接連再三地崛起，導(dǎo)致其審計(jì)市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)一定的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，所以部分事務(wù)所為了能夠在此競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中贏得幾分先機(jī)，便從審計(jì)費(fèi)用中直接下調(diào)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在其中不斷出現(xiàn)。

4.審計(jì)手段與方法存在缺陷

從現(xiàn)階段的審計(jì)工作來(lái)看，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)工作所采取的審計(jì)手段與方法普遍存在的缺陷，這是因?yàn)檫@些會(huì)計(jì)師事務(wù)所均以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的手段來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這種方法在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，通常以抽樣審計(jì)為基本方法，就科學(xué)上來(lái)講，抽樣審計(jì)這種方法本來(lái)就無(wú)形當(dāng)中存在一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，再加上許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著審計(jì)收費(fèi)出現(xiàn)弊病的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)成本的故意而為之的降低，？使得抽樣審計(jì)的方法在抽樣當(dāng)中顯著出現(xiàn)可信度與代表性嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又進(jìn)一步增大。這種現(xiàn)象并不是個(gè)別現(xiàn)象的存在，而是一種普遍性的存在，使得在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，存在的風(fēng)險(xiǎn)一直是不可忽視的問(wèn)題之一。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理水平的對(duì)策建議

1.完善良好的審計(jì)管理制度

為了減少在審計(jì)工作當(dāng)中因?yàn)橹贫壬腥倍鹨幌盗械膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就要在法律體系當(dāng)中進(jìn)行完善，并且不斷根據(jù)現(xiàn)有的法律體系來(lái)改進(jìn)所存在的弊??；除此以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)審計(jì)管理工作來(lái)不斷將其管理制度進(jìn)行補(bǔ)充與完善，正所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓，完善其審計(jì)工作的管理制度，就是建立一個(gè)良好的審計(jì)大環(huán)境這一大前提。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜且具有十足專業(yè)性的工作，對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)人員所出現(xiàn)專業(yè)能力不足或者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較差的現(xiàn)象，對(duì)其進(jìn)行充分的管理教育，并且提高每一位審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)以及能力；對(duì)于審計(jì)人員存在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較差的問(wèn)題，要不斷將一些風(fēng)險(xiǎn)較小的審計(jì)工作交給其進(jìn)行實(shí)踐工作，提高每一位審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

3.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程當(dāng)中，首先，必須要嚴(yán)格禁止向被審計(jì)的單位提供與審計(jì)工作產(chǎn)生嚴(yán)重沖突的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)要確保審計(jì)事務(wù)所不會(huì)受到外來(lái)影響因素所打斷影響審計(jì)工作的開(kāi)展，比如同行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在惡性競(jìng)爭(zhēng)中所帶來(lái)的負(fù)面影響，其中，審計(jì)事務(wù)所可以在不影響現(xiàn)有的審計(jì)工作前期下開(kāi)展對(duì)其他企業(yè)提供對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)；其次，必須要嚴(yán)格禁止政府部門(mén)參與審計(jì)市場(chǎng)，政府部門(mén)所存在的關(guān)鍵之處是主導(dǎo)市場(chǎng)的正常發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，如果政府部門(mén)伸入審計(jì)市場(chǎng)之中，會(huì)很容易引起審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，必須要確保政府部門(mén)嚴(yán)格進(jìn)入審計(jì)市場(chǎng)，影響市場(chǎng)平衡。

4.建立審計(jì)工作的監(jiān)督管理體系

審計(jì)工作的質(zhì)量是關(guān)系到審計(jì)工作成功與否的關(guān)鍵所在，對(duì)于在實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中因?yàn)榇嬖谝欢ǖ馁|(zhì)量問(wèn)題而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要不斷將審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與質(zhì)量意識(shí)進(jìn)行有效的提高，還要建立一定的監(jiān)督管理體系，比如說(shuō)兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)實(shí)行共同監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)，從而真正幫助每一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量得到有效的提升。

審計(jì)工作作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)，其質(zhì)量要求以及風(fēng)險(xiǎn)成為每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)重視的問(wèn)題。對(duì)此，根據(jù)現(xiàn)階段的審計(jì)工作當(dāng)中所面臨的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)有效地將其進(jìn)行排查，并且針對(duì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的提高以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，具有非常重要的意義?！?/p>

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作者簡(jiǎn)介：付天一（1995-），女，漢族，吉林榆樹(shù)人，本科，主要從事資本運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理研究。

高 鶴（1980-），滿族，吉林梅河口人，副教授，碩士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。