企業(yè)助力創(chuàng)新型城市建設(shè)

霍乃可

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)開始運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論和工具分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果?；诖?，財(cái)政部于2018年12月27日發(fā)布了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405號(hào)——多維度盈利能力分析，給企業(yè)提供了一種分析的理論角度。隨著技術(shù)的進(jìn)步，海爾集團(tuán)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，文章從多維度盈利能力的角度分析海爾集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)管理效果，以此給其他適用多維度盈利能力分析的企業(yè)提供一種可供借鑒的分析角度。

【關(guān)鍵詞】海爾集團(tuán);多維度盈利能力;運(yùn)營(yíng)管理

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）07-0207-03

0 引言

多維度盈利能力分析，是指企業(yè)對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，按照區(qū)域、產(chǎn)品、客戶、渠道、員工等維度進(jìn)行計(jì)量，分析盈虧動(dòng)因，從而支持企業(yè)精細(xì)化管理。之所以企業(yè)需要精細(xì)化管理，是因?yàn)殡S著生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，企業(yè)分工越來越細(xì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。企業(yè)想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展，就需要立足于企業(yè)自身，分析各種產(chǎn)品的發(fā)展形勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程的管控，以此保證企業(yè)屹立在商海之中。

1 海爾集團(tuán)基于多維度盈利能力分析的數(shù)據(jù)結(jié)果

1.1 單項(xiàng)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)結(jié)果

根據(jù)中怡康月度零售監(jiān)測(cè)報(bào)告統(tǒng)計(jì)：2018年，海爾集團(tuán)的冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)、熱水器等線下市場(chǎng)零售份額分別提升 3.52、3.68、0.43、1.16個(gè)百分點(diǎn)，成功實(shí)現(xiàn)套圈引領(lǐng)。雖然通過財(cái)務(wù)報(bào)告可以得到海爾集團(tuán)的主要產(chǎn)品空調(diào)、電冰箱、廚衛(wèi)、熱水器、洗衣機(jī)的毛利率均高于30%，但根據(jù)2018年、2017年和2016年的毛利率變化趨勢(shì)來看，這幾件產(chǎn)品的毛利率總體呈下降趨勢(shì)，這反映出成本的增長(zhǎng)率超過銷售收入的增長(zhǎng)率，在拋開其他不可控因素影響的情況，海爾集團(tuán)應(yīng)該深刻分析企業(yè)的成本管理情況，努力實(shí)現(xiàn)成本管理的最優(yōu)化，盡可能保持毛利率的下降，以此保證企業(yè)的龍頭地位。同時(shí)，主營(yíng)產(chǎn)品中裝備部分的銷售額呈上漲趨勢(shì)，并且2018年比2017年增長(zhǎng)了103.96%，說明裝備部分企業(yè)可以考慮加大投資力度，提高企業(yè)裝備部分在行業(yè)中的地位和潛力。

1.2 地區(qū)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)結(jié)果

海爾集團(tuán)成立于20世紀(jì)80年代，其全球化戰(zhàn)略布局很早，截至2018年海爾在全球有十大研發(fā)中心、66個(gè)貿(mào)易公司，用戶遍布全球100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。從圖1的數(shù)據(jù)可以看出，海爾集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入大陸地區(qū)和非大陸地區(qū)占比小于6∶4，這也反映出海爾集團(tuán)國(guó)際化程度比較高，國(guó)際市場(chǎng)對(duì)海爾集團(tuán)的影響較為強(qiáng)烈。就大陸地區(qū)而言，通過計(jì)算2016年、2017年和2018年的毛利率，2017年大陸地區(qū)的毛利率比2016年下降了0.29%，2018年毛利率比2017年下降了0.82%，通過對(duì)這3年的數(shù)據(jù)分析，海爾集團(tuán)在大陸地區(qū)的毛利率呈下降趨勢(shì)且下降趨勢(shì)有加快的態(tài)勢(shì);相比于大陸地區(qū)的毛利率，2017年非大陸地區(qū)的毛利率比2016年非大陸地區(qū)的毛利率增加了0.52%，而2018年非大陸地區(qū)的毛利率比2017年非大陸地區(qū)的毛利率下降了3.99%個(gè)百分點(diǎn)，之所以出現(xiàn)這樣大比例的下降是因?yàn)?018年受全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響導(dǎo)致的結(jié)果，因此海爾集團(tuán)管理層應(yīng)關(guān)注國(guó)內(nèi)外形勢(shì)變化，提早做出防范，增強(qiáng)海爾集團(tuán)面對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1.3 2016—2018年簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)增加值數(shù)據(jù)結(jié)果

通過表1中的數(shù)據(jù)可以看出，海爾集團(tuán)2018年的經(jīng)濟(jì)增加值第一次超過了企業(yè)的凈利潤(rùn)，這反映出海爾集團(tuán)2018年的經(jīng)營(yíng)決策比2017年和2016年要精確并且經(jīng)營(yíng)效果更加顯著。但通過深入分析2018年經(jīng)濟(jì)增加值，2018研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)投入量比2017年投入多出8億元左右。這反映出隨著制造業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境惡化，海爾集團(tuán)也加大了研發(fā)的力度，以此加強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新力及保持產(chǎn)品對(duì)消費(fèi)者的吸引力。經(jīng)濟(jì)增加值與會(huì)計(jì)上的凈利潤(rùn)是不同的，經(jīng)濟(jì)增加值可以更好地反映企業(yè)長(zhǎng)期決策是否正確，并且可以規(guī)避一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法反映真實(shí)利潤(rùn)的情況，海爾集團(tuán)可以考慮充分利用經(jīng)濟(jì)增加值這一財(cái)務(wù)指標(biāo)，加大對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效果的管控。

2 海爾集團(tuán)采用多維度盈利能力分析的意義

2.1 明確產(chǎn)品貢獻(xiàn)能力并精準(zhǔn)開發(fā)新產(chǎn)品

海爾集團(tuán)是從電冰箱發(fā)家的企業(yè)，1984年在面臨破產(chǎn)倒閉的壓力之下，張瑞敏先生通過一系列的措施，扭轉(zhuǎn)了海爾集團(tuán)不利的局勢(shì)，經(jīng)過各層領(lǐng)導(dǎo)努力，海爾集團(tuán)一步一步地發(fā)展與壯大。截至目前，海爾集團(tuán)生產(chǎn)的產(chǎn)品有冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)、熱水器、彩電等。通過前面關(guān)于海爾集團(tuán)主要產(chǎn)品對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響分析可以看出，海爾集團(tuán)眾多產(chǎn)品的毛利率是呈下降趨勢(shì)的，當(dāng)然導(dǎo)致海爾集團(tuán)毛利率下降的因素是多方面的，但從銷售毛利率這一角度來看，導(dǎo)致銷售毛利率下降的直接因素是銷售成本的上漲率高于銷售收入的增長(zhǎng)速度，因此通過分析單項(xiàng)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，有利于企業(yè)進(jìn)行相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。與此同時(shí)，企業(yè)可以重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致企業(yè)毛利率下降的因素中是否有企業(yè)可以控制和干預(yù)的因素存在，這樣有利于海爾集團(tuán)使成本達(dá)到最優(yōu)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，在決策的過程中需要分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手如“格力”“奧克斯”等企業(yè)的發(fā)展給企業(yè)增加的競(jìng)爭(zhēng)壓力，充分利用自身優(yōu)勢(shì)生產(chǎn)差異化的產(chǎn)品，以此加強(qiáng)海爾集團(tuán)對(duì)營(yíng)運(yùn)效果的管控，同時(shí)有利于鞏固集團(tuán)的國(guó)際地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.2 判斷大陸及大陸以外地區(qū)的營(yíng)運(yùn)趨勢(shì)

20世紀(jì)90年代末期，中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，眾多企業(yè)積極響應(yīng)黨中央的號(hào)召“走出去”，但在面對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家領(lǐng)先的技術(shù)壓力之下，眾多“走出去”的企業(yè)生存變得非常困難，很多企業(yè)無法生存而被迫退回。海爾集團(tuán)認(rèn)為“走出去”更重要的是創(chuàng)立屬于中國(guó)自己的品牌。這一階段，海爾集團(tuán)以計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，帶動(dòng)物流和資金流的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造，最終海爾集團(tuán)在國(guó)外站穩(wěn)了腳跟。從海爾集團(tuán)2016—2018年的收入占比可以看出，海爾集團(tuán)來自大陸以外地區(qū)的收入已經(jīng)占總收入的40%以上。通過報(bào)表分析可知，海爾集團(tuán)由于受全球貿(mào)易保護(hù)主義加劇、美聯(lián)儲(chǔ)持續(xù)加息等因素影響，增長(zhǎng)動(dòng)能逐步放緩。這也導(dǎo)致了2018年大陸以外地區(qū)的營(yíng)業(yè)收入比2017年?duì)I業(yè)收入下降了3.99%。因此，通過分析海爾集團(tuán)在全球其他地方的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利率，有利于海爾集團(tuán)針對(duì)具體的國(guó)家或者地區(qū)制訂切實(shí)有效的行動(dòng)方案，從而為精確的營(yíng)運(yùn)管理提供一定的理論支撐。

2.3 有利于劃分客戶群體實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)營(yíng)銷

客戶對(duì)任何一個(gè)公司來說都是生存和發(fā)展的基石，因此如何將人群有效地轉(zhuǎn)化為自己的客戶是每個(gè)企業(yè)面臨的一大難題。海爾集團(tuán)成立至今始終秉承“以用戶為是，以自己為非”的理念，聚焦用戶，為消費(fèi)者提供智慧家庭解決的方案，創(chuàng)造全場(chǎng)景智能生活體驗(yàn)。誠(chéng)然海爾集團(tuán)目前所取得的成就及市場(chǎng)份額證明這一系列的舉措是成功的，但是隨著年青一代的崛起，客戶需求也在不斷地迭代更新，個(gè)性化需求將會(huì)越來越標(biāo)新立異，以此通過多維度盈利能力進(jìn)行分析，海爾集團(tuán)或許將產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)化及科學(xué)搭配配套的產(chǎn)品既滿足客戶的多樣化需求也減少客戶的選購(gòu)時(shí)間，這樣可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和顧客的雙贏，增加企業(yè)在顧客中的美譽(yù)度。

3 海爾采用多維度盈利能力分析面對(duì)的挑戰(zhàn)

3.1 對(duì)成本實(shí)行精細(xì)化控制

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本一般是指那些容易量化和計(jì)算的數(shù)據(jù)，但是在管理會(huì)計(jì)中，成本不但包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所謂的成本，也考慮了一些難以用具體數(shù)字衡量的相關(guān)成本如機(jī)會(huì)成本。多維度盈利能分析就是管理會(huì)計(jì)用來分析企業(yè)盈利能力的一種方法，因此如果海爾集團(tuán)想要對(duì)企業(yè)的成本實(shí)行精細(xì)化的控制，那么企業(yè)相關(guān)的管理者需要制定明確的成本分配方案及產(chǎn)品與產(chǎn)品之間一些基本的間接費(fèi)用可以明確地進(jìn)行劃分，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要采用合理的方法估計(jì)企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。在進(jìn)行成本劃分的過程中，財(cái)務(wù)人員必須深入了解企業(yè)產(chǎn)品的制作流程，同時(shí)其他非財(cái)務(wù)人員必須配合財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員能夠更好地實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，從而對(duì)企業(yè)的成本盡可能地實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，以實(shí)現(xiàn)用最小的成本達(dá)到最優(yōu)化的運(yùn)營(yíng)管理。

3.2 提升企業(yè)員工素質(zhì)

財(cái)政部在2018年12月27日發(fā)布了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405 號(hào)——多維度盈利能力分析這一文件中第二條明確說明企業(yè)應(yīng)用多維度盈利能力分析工具方法，還應(yīng)具備一定的信息化程度和管理水平。通過這一指引我們可以了解到，海爾集團(tuán)如果想要采用多維度盈利能力分析方法，那么必須有堅(jiān)實(shí)的技術(shù)和人才基礎(chǔ)，海爾集團(tuán)作為世界500強(qiáng)的上市企業(yè)，它的技術(shù)及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在企業(yè)管理中的運(yùn)用非常廣泛，并且根據(jù)2018年海爾集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露結(jié)果來看，海爾集團(tuán)母公司及主要子公司的科研人員占員工總數(shù)的17.09%，財(cái)務(wù)人員的占比為1.52%，其他人員占比大約在80%。但是管理會(huì)計(jì)是站在企業(yè)的角度來看待問題，主要的目的是通過一系列管理方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，因此如果海爾集團(tuán)想要在集團(tuán)中推行多維度盈利能力分析，就要要求全員參與。對(duì)于那些素養(yǎng)不夠的員工，如果想要他們參與到其中，對(duì)企業(yè)來說有一定的挑戰(zhàn)性。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)

多維度盈利能力分析運(yùn)作的原理是對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，按照一定的元素進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量，如區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等維度。然后按照各個(gè)維度進(jìn)行分析各個(gè)元素發(fā)生盈虧動(dòng)因，根據(jù)相關(guān)的原因?qū)ζ髽I(yè)實(shí)行相應(yīng)的精細(xì)化管理，從而滿足內(nèi)部營(yíng)運(yùn)管理需要。根據(jù)相關(guān)資料基本可以判斷海爾集團(tuán)的內(nèi)部組織架構(gòu)是屬于事業(yè)部制，這一類型的優(yōu)點(diǎn)當(dāng)然是不言而喻的，但是事業(yè)部制也存在著固有的缺陷。例如，管理層與各個(gè)事業(yè)部之間的只能可能會(huì)有重合的部分，沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資源作用的最大化。與此同時(shí)，各事業(yè)部制之間的相互獨(dú)立，這樣有可能為了實(shí)現(xiàn)本事業(yè)部的績(jī)效而傷害其他事業(yè)部的成果，難以達(dá)到運(yùn)營(yíng)效果的最優(yōu)化，從而對(duì)進(jìn)行多維度盈利能力分析來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。

4 總結(jié)

在搜集文獻(xiàn)和查閱資料的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)從多維度盈利能力角度進(jìn)行分析的案例較少，文獻(xiàn)主要的分析領(lǐng)域是在商業(yè)銀行及汽車金融相關(guān)領(lǐng)域。但根據(jù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405號(hào)文件，多維度盈利能力分析方法適用于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大、組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜或具有多元化產(chǎn)品（或服務(wù)）體系的企業(yè)，因此在運(yùn)用這一管理會(huì)計(jì)分析工具——多維度盈利能力分析具體的企業(yè)問題時(shí)，選取了非常符合這一工具運(yùn)用環(huán)境的海爾集團(tuán)。眾所周知，海爾集團(tuán)是眾多“走出去”企業(yè)中耀眼的企業(yè)之一，隨著海爾集團(tuán)不斷“走出去”及開拓新國(guó)際市場(chǎng)，海爾集團(tuán)將會(huì)面臨更加復(fù)雜的問題。因此，多維度盈利能力分析也許會(huì)給海爾集團(tuán)提供一種新的分析思路，使海爾集團(tuán)更加理解各項(xiàng)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，以及便于企業(yè)進(jìn)行以后的布局，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理的能力，從而實(shí)現(xiàn)海爾集團(tuán)穩(wěn)健發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)）[Z].2008.

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