高校內(nèi)部控制框架體系問題及對策研究

【摘要】高校作為培養(yǎng)人才的重要基地，對社會、國家政治經(jīng)濟(jì)的影響力也越來越大，如何做好高校內(nèi)部控制管理，建設(shè)內(nèi)部控制框架體系，提高各高校的競爭力，推進(jìn)高校改革和完善，成為目前高校面臨的重點(diǎn)問題。本文從高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動方面詳細(xì)闡述高校內(nèi)部控制框架體系的建立背景、特點(diǎn)、實(shí)施過程中的幾個(gè)具體問題等方面，對高校內(nèi)部控制框架體系所面臨的問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】高校? 內(nèi)部控制? 框架體系

一、高校內(nèi)部控制框架體系建立的背景

1、國際背景。COSO委員會作為目標(biāo)職責(zé)非常單一和簡單的組織，被世界上許多政府機(jī)構(gòu)認(rèn)可和支持。其內(nèi)部控制整合框架是超越國家概念的規(guī)則，在不同的國家中得到運(yùn)用。2013年5月COSO委員會發(fā)布了新版的《內(nèi)部控制整合框架》，取代已經(jīng)實(shí)施20年的1992年發(fā)布的舊版，也為我國內(nèi)部控制框架體系推行和改革提供了理論支持。COSO內(nèi)部控制框架對一個(gè)定義，三類目標(biāo)，五大要素進(jìn)行了清晰闡述，內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)不斷的過程，服務(wù)于運(yùn)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)，主要通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動五個(gè)因素進(jìn)行。并通過十七項(xiàng)原則對五大要素中的具體要素進(jìn)行了規(guī)范，使得內(nèi)部控制框架體系更加清晰明確。

2、國內(nèi)背景。2012年12月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年1月1日，正式開始實(shí)施，結(jié)合我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部特點(diǎn)和相互指點(diǎn)的關(guān)系，重點(diǎn)強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。自90年代開始，我國對高校內(nèi)部管理體系已逐步開展，2016年教育部印發(fā)的《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》《教育部直屬單位經(jīng)濟(jì)活動活動內(nèi)部控制指南（試行）》等，將高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部框架體系更加明確闡述，進(jìn)一步推進(jìn)了高校內(nèi)部控制框架體系的建立健全。

二、高校內(nèi)部控制框架體系的特點(diǎn)

高校經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制框架體系中最為基礎(chǔ)，涉及面最廣，并為高校其他活動、項(xiàng)目、人才培養(yǎng)提供經(jīng)濟(jì)支持的重要部分，貫穿整個(gè)高校運(yùn)營過程，具有以下特點(diǎn)：

1、動態(tài)適應(yīng)性：高校內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)動態(tài)的，持續(xù)不斷的過程，需要符合相關(guān)法律法規(guī)和高校內(nèi)部實(shí)際情況，并且根據(jù)外部環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、管理要求的提高等等因素，不斷調(diào)整、修訂和完善。

2、全面制衡性：高校內(nèi)部控制框架體系，涉及高校各個(gè)方面，并貫穿在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等全過程，對學(xué)校的崗位設(shè)置、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等多方面形成相互的制約和監(jiān)督。

3.局限性：雖然內(nèi)部控制可以為高校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)提供合理保證，但是，內(nèi)部控制本身具有一定的局限性，與人為主觀特點(diǎn)有重要聯(lián)系，這也導(dǎo)致，內(nèi)部控制無法完全避免錯誤的判斷和決策。

三、高校內(nèi)部控制框架體系落實(shí)的具體過程、面臨的問題及應(yīng)對策略：

高校內(nèi)部控制框架體系需要多方配合才能建立，在實(shí)行過程中，有些問題比較突出。本文針對以下幾個(gè)問題，探討應(yīng)對策略，切實(shí)推進(jìn)高校內(nèi)部控制框架體系的建立和完善。

問題一：內(nèi)部控制意識與組織架構(gòu)的問題。推行高校內(nèi)部控制以來，部分人員未能形成宏觀全面的內(nèi)部控制意識，針對內(nèi)部控制事務(wù)未能認(rèn)識到其重要性。在組織架構(gòu)和內(nèi)部控制體系涉及的各個(gè)方面做得不夠完善。部分高校管理者在設(shè)計(jì)、建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，不能意識到內(nèi)部控制的局限性特點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效情況的發(fā)生。針對以上問題，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行改善：（1）加強(qiáng)高校黨委的領(lǐng)導(dǎo)作用，加強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子的責(zé)任分配，抓好各自分管領(lǐng)域的內(nèi)部控制工作，明確各個(gè)部門負(fù)責(zé)人對本部門的內(nèi)部控制工作承擔(dān)的具體責(zé)任。提高領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部控制的認(rèn)識，加強(qiáng)培訓(xùn)與研討。（2）管理層需要依據(jù)各高校的特點(diǎn)和具體情況，實(shí)施符合自己學(xué)校特點(diǎn)的內(nèi)部控制，并根據(jù)外部不斷變化的教學(xué)、運(yùn)營、監(jiān)管環(huán)境以及對內(nèi)部控制不斷提高的要求，進(jìn)行動態(tài)整合，讓內(nèi)部控制體系具有動態(tài)性和適應(yīng)性。（3）正確認(rèn)識內(nèi)部控制的局限性，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，努力將局限性最小化，與專業(yè)人員及時(shí)溝通，制定科學(xué)、合理、切實(shí)可行的內(nèi)部控制框架體系。

問題二：高校經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)控制度不健全，財(cái)會基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，在大多數(shù)高校實(shí)行的內(nèi)部控制目標(biāo)比較局限，重點(diǎn)在具體的會計(jì)業(yè)務(wù)的核算上，內(nèi)部控制工作相對片面，導(dǎo)致內(nèi)部控制框架體系不夠完善。

針對以上問題，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整：（1）在內(nèi)部控制框架體系中，應(yīng)加強(qiáng)前期聯(lián)系，成立專門工作小組或?qū)ｉT部門，針對高校各類業(yè)務(wù)，做好監(jiān)管、監(jiān)督和銜接工作，讓高校內(nèi)部控制工作全面協(xié)調(diào)，為高校的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。（2）提高高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立健全財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。在內(nèi)部控制的專門小組中，建議由總會計(jì)師負(fù)責(zé)，通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估等手段，分析個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。（3）高校應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，全面梳理預(yù)算決算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，明確內(nèi)部控制業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。同時(shí)明確各崗位的職責(zé)權(quán)限和權(quán)力，做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗。并落實(shí)監(jiān)督檢查和自我評價(jià)制度，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，解決內(nèi)部控制實(shí)施過程中的突出問題。

四、結(jié)語

高校內(nèi)部控制框架體系需要通過不斷地調(diào)整和自我提升，才能切實(shí)落實(shí)和完善，因此在高校內(nèi)部控制工作中，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)，多方面、全方位協(xié)調(diào)高校各項(xiàng)目，不斷提升內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)以及專業(yè)素養(yǎng)，切實(shí)加強(qiáng)主管部門、主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等多部門的權(quán)利配合，對實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真整改，嚴(yán)厲追責(zé)。

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作者簡介：潘建波（1981.02-），男，浙江嵊州人，碩士，會計(jì)師，研究方向：高校內(nèi)部控制體系研究。