項目績效審計的實(shí)踐探索
——以某企業(yè)水處理廠項目績效專項審計為例

胡逸群

近些年我公司項目投入不少，并陸續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，但項目優(yōu)劣有一定差異。總體來看，投資項目參差不齊，效果差異較大。為進(jìn)一步發(fā)揮審計的監(jiān)督與評價作用，公司統(tǒng)一部署，試點(diǎn)首次投資項目績效審計，對下屬某企業(yè)投資的A、B、C、D污水廠和E再生水廠共5個項目開展截至2016年末的專項績效審計。通過收集歷年投資完成和實(shí)際運(yùn)營的統(tǒng)計結(jié)果，對比分析項目初步設(shè)計和可行性研究的主要指標(biāo)，查找出投資評估和投資績效的差異。本次項目績效專項審計的宗旨是推動下屬企業(yè)對投資項目績效的關(guān)注與重視，從而促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。

一、項目績效專項審計對象選擇

近些年我公司項目投入不少，并陸續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，但項目優(yōu)劣有一定差異，總體來看，各項目投資效果參差不齊，尤其是某企業(yè)水處理廠項目有的差異很大；因此，公司選擇上述該企業(yè)水處理廠典型項目的投資效果開展投資后審計評估，以期對今后項目投資實(shí)施更有效的指導(dǎo)與控制。

二、擬訂好審計方案，明確思路與分工

公司審計部根據(jù)年度審計工作計劃對項目績效審計實(shí)施要求，制訂了針對性強(qiáng)、切實(shí)可行的審計實(shí)施方案，并開拓利用新的審計理念，創(chuàng)新審計形式，堅持以現(xiàn)場審計為重點(diǎn)，本次整個績效審計、取證過程都圍繞著所投項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開，從而使內(nèi)審質(zhì)量在創(chuàng)新中不斷提高。

三、采取審前調(diào)查，抓住審計重點(diǎn)

審計組采取多種形式向該企業(yè)全方位做好項目審前調(diào)查工作。在此基礎(chǔ)上，審計組從項目可行性研究、立項審批、設(shè)計及其批復(fù)、項目投資計劃下達(dá)、招投標(biāo)、履行合同與管理、跟蹤監(jiān)理、決算結(jié)算和竣工驗收以及生產(chǎn)經(jīng)營與管理等一系列項目管理和使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，重點(diǎn)尋找由于決策失誤、管理不善等造成的損失浪費(fèi)和虧損的原因。

四、客觀嚴(yán)謹(jǐn)，提高項目績效內(nèi)審工作質(zhì)量

為保證項目績效內(nèi)審結(jié)果的客觀公正，我公司還通過完善內(nèi)審工作機(jī)制，從審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等方面對審計過程進(jìn)行全方位規(guī)范管理，以便提高項目績效內(nèi)審工作質(zhì)量。首先，配備對口專業(yè)審計人員，注重與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)能力；其次，開展審計工作前，內(nèi)審小組都會審前交流本次內(nèi)審需要重點(diǎn)關(guān)注的問題；最后，對于審計取證和審計底稿實(shí)行相互間復(fù)核，做到各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)。

五、財務(wù)審計與績效審計相結(jié)合

財務(wù)審計是對審計客體的財務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性的審計監(jiān)督活動，是我們印象中的“傳統(tǒng)審計”。而隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又產(chǎn)生了現(xiàn)代審計，是一種對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性所進(jìn)行的審計，我們將其稱之為績效審計。兩種審計代表著審計發(fā)展的兩個不同階段。開展績效審計和開展其他審計業(yè)務(wù)一樣，審計人員在審計過程中始終需要對違法違規(guī)問題保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題要堅決提出，毫不含糊。只有在搞好財務(wù)審計真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)績效審計目標(biāo)。在開展本次績效專項審計同時，審計人員采用檢查、核對、計算、分析復(fù)核等審計方法對5個投資項目的運(yùn)營收支等財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)其真實(shí)性和合法性，為下一步績效審計找出項目投資問題和提出改善建議奠定了基礎(chǔ)。審計認(rèn)為將財務(wù)審計與績效審計相結(jié)合是非常有必要的，只有兩者有機(jī)結(jié)合，才能共同推進(jìn)，相得益彰。

六、創(chuàng)新績效審計工作思路

長期以來，審計在開展財務(wù)收支審計時都將重點(diǎn)聚焦于揭露問題，查找違規(guī)違紀(jì)行為，對如何把握績效審計缺乏科學(xué)、宏觀、精確的定位，在績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容、切入點(diǎn)、評價指標(biāo)等方面還存在著諸多分歧。大部分審計人員習(xí)慣于從各類財務(wù)報表和憑證中獲取信息，發(fā)現(xiàn)個別的、微觀的經(jīng)濟(jì)問題，缺乏從社會經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)并分析問題的能力。審計部在開展本次績效審計時嘗試打破原有的思維定式，跳出審計看審計，從市場預(yù)估、項目規(guī)模設(shè)計、設(shè)備工藝選擇等幾個方面重新審視審計范圍和重點(diǎn)，促進(jìn)績效審計的可持續(xù)發(fā)展。

七、將全面審計和重點(diǎn)審計相結(jié)合

績效審計作為審計機(jī)關(guān)的主要工作內(nèi)容，其工作領(lǐng)域超出傳統(tǒng)的財務(wù)審計范圍，需要一整套較為成熟的績效指標(biāo)評價體系和審計操作指南。本公司的績效審計尚處于起步階段，無論審計理論、審計技術(shù)或是審計人員觀念都有向上提高的空間。本次將某企業(yè)水廠5個投資項目作為績效審計的試點(diǎn)，在開展全面審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注項目建成能力發(fā)揮與人員控制、項目投入產(chǎn)生盈虧、項目投資貸款及償還等幾個方面，循序漸進(jìn)，逐步擴(kuò)大覆蓋面。

八、創(chuàng)新績效審計方式方法

傳統(tǒng)審計方式方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足績效審計需要，績效審計對審計方式方法的應(yīng)用提出了更高要求。在新的形勢和任務(wù)面前，審計人員只有在審計方式方法上持續(xù)創(chuàng)新，才能在遇到績效審計帶來的困難和挑戰(zhàn)時從容應(yīng)對。審計認(rèn)為，首先是要將全面審計和專項調(diào)查結(jié)合起來，在本次績效專項審計中，審計小組成員除了分析比較項目概算執(zhí)行情況，核實(shí)項目投資是否達(dá)到既定目標(biāo)外，對財務(wù)收支合規(guī)性方面進(jìn)行全面的檢查。其次，審計人員同時運(yùn)用傳統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代審計方法。除審閱、核對、檢查等常規(guī)技術(shù)方法外，審計人員還嘗試運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動分析、數(shù)量分析和技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證等方法。例如，C污水廠項目由于政府功能性配套原因，項目規(guī)模小，水量不足，項目萬噸污水處理能力投資高達(dá)5 445萬元，比較高的B污水廠項目還高10%左右，比A污水廠高出近3倍，不但單位折舊成本分?jǐn)偙壤?，且人工成本等其他運(yùn)營成本也高。該項目設(shè)計單位污水處理成本預(yù)期為1.76元/噸，目前實(shí)際達(dá)到4.50元/噸，多增單位成本支出竟高達(dá)2.74元/噸，實(shí)際為預(yù)期成本的2.55倍。審計人員通過經(jīng)濟(jì)活動分析和數(shù)量分析發(fā)現(xiàn)問題，并針對問題給出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

九、將微觀績效審計和宏觀績效審計相結(jié)合

宏觀績效審計涉及整個社會經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，既包括經(jīng)濟(jì)績效審計，又包括社會績效、環(huán)境績效等審計內(nèi)容；微觀績效審計是對單個項目經(jīng)濟(jì)活動績效和內(nèi)部控制制度的評價，其目的在于推動被審計單位挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費(fèi)用取得盡可能大的效用。審計人員在開展審計中發(fā)現(xiàn)B污水廠區(qū)域?qū)嶋H污水收集量僅為一期項目設(shè)計能力的45%，遠(yuǎn)低于預(yù)期水量，且該項目設(shè)計時污水處理成本為2.312元/噸，遠(yuǎn)高于A、D污水廠的處理成本，分析后了解該污水處理廠系該區(qū)域唯一按再生水廠標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，同樣處理規(guī)模需更高的資本投資，粗略估計該污水處理廠比D污水處理廠多投資3 000萬元。很顯然，審計人員上述做法是一種微觀績效審計。但同時，審計人員跳出審計看經(jīng)濟(jì)，以宏觀視角看問題，將其與產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、生態(tài)環(huán)境改善等方面聯(lián)系起來加以分析，建議企業(yè)可嘗試探索小規(guī)模污水處理經(jīng)濟(jì)性工藝，對小規(guī)模污水處理項目加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究，選擇儲備經(jīng)濟(jì)適用的項目工藝方案；同時積極與當(dāng)?shù)卣谕顿Y前協(xié)商共同解決此類項目出現(xiàn)運(yùn)行虧損的問題，同步落實(shí)污水收集與設(shè)施管理的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任。總之，績效審計要注意從微觀績效審計入手，著眼于宏觀績效審計。

十、將績效審計實(shí)踐和理論相結(jié)合

審計人員在開展績效審計過程中要重視績效審計理論研究，特別是要研究清楚當(dāng)前開展績效審計的有利因素和不利因素，還有哪些問題需要研究解決，怎么解決等等。本次績效專項審計，一方面通過查找E再生水廠存在的問題，可以總結(jié)出市場化機(jī)制的引入、項目可行性分析的加強(qiáng)、再生水市場化應(yīng)用的推進(jìn)等經(jīng)驗，控股公司系統(tǒng)內(nèi)其他相關(guān)企業(yè)可予以借鑒與引用，起到取長補(bǔ)短的作用；另一方面，通過審計理清了哪些需要研究解決的問題，例如設(shè)計先天不足導(dǎo)致規(guī)模水量小，最終導(dǎo)致單位成本居高不下。又比如C污水廠項目前期對一些非生產(chǎn)性設(shè)施用途研究不深，實(shí)施中實(shí)際體量過大，造成浪費(fèi)，雖然事后做了一定的補(bǔ)救，但因為管網(wǎng)破壞嚴(yán)重，污水收集量較少?；蛟S有些問題還沒有暴露，在本次績效專項審計中沒有被及時發(fā)現(xiàn)或研究清楚，但是審計人員需要帶著科研的思維去開展績效審計，堅持實(shí)踐與研究相結(jié)合，在實(shí)踐中提出問題，最終解決問題?；蛟S如此，績效審計才會產(chǎn)生持久的生命力，才能為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展出謀劃策。