稅收制度下的煤礦企業(yè)稅收籌劃

朱強(qiáng)軍

摘 要 新稅制深入改革給煤礦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來了一定的影響，在某種程度上能夠有效緩解企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也會(huì)增加稅收籌劃工作難度?；诖?，本文結(jié)合稅收籌劃的基本概述，重點(diǎn)分析稅收制度對(duì)煤礦企業(yè)的影響，根據(jù)分析結(jié)果提出稅收制度下煤礦企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 稅收制度 煤礦企業(yè) 稅收籌劃

煤礦作為我國重要的開發(fā)能源，標(biāo)志著我國煤礦企業(yè)的工作職責(zé)在于煤礦開發(fā)與銷售，只要是企業(yè)營業(yè)業(yè)務(wù)，都要繳納對(duì)應(yīng)的稅務(wù)。在這種情況下，煤礦企業(yè)稅負(fù)明顯增加，進(jìn)而影響企業(yè)稅收效益。從納稅角度來看，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)，同時(shí)也展現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的必要性。煤礦企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要嚴(yán)格按照國家發(fā)布的稅收政策，做好稅收籌劃工作，及時(shí)找出自身存在的問題，加強(qiáng)稅收籌劃管理，讓企業(yè)稅后效益最大化。

一、稅收籌劃基本概述

稅收籌劃是指納稅人通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，合理使用稅法中各種優(yōu)惠稅收政策，在減少企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，讓企業(yè)獲得更多的稅收利益。對(duì)于煤礦企業(yè)而言，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，能夠減少企業(yè)稅負(fù)，通過科學(xué)規(guī)劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，讓企業(yè)各項(xiàng)資源得到科學(xué)分配，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)煤礦企業(yè)健康發(fā)展。與此同時(shí)，在納稅籌劃中，也能夠減少企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保證煤礦企業(yè)資產(chǎn)使用安全，維護(hù)煤礦企業(yè)的利益。

二、稅收制度對(duì)煤礦企業(yè)的影響

（一）加大稅務(wù)壓力

由于受到市場環(huán)境變化因素的影響，我國將轉(zhuǎn)型能源結(jié)構(gòu)作為快速發(fā)展的核心目標(biāo)，全面貫徹節(jié)能減排政策，在某種程度上會(huì)影響煤礦行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。銷售價(jià)格不斷下降，與之對(duì)應(yīng)增加開發(fā)成本，煤礦企業(yè)普通納稅人無法借助新稅收政策來降低自身稅負(fù)。煤礦企業(yè)具有勞動(dòng)密集型特點(diǎn)，生產(chǎn)成本中含有諸多人工成本。結(jié)合當(dāng)前稅法要求可以發(fā)現(xiàn)，人工成本無法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)壓力。

（二）增加會(huì)計(jì)核算難度

在實(shí)施稅制改革前，煤礦企業(yè)稅收項(xiàng)目數(shù)量少，在實(shí)施稅制改革后，稅收項(xiàng)目在某種程度上明顯增多，隨之導(dǎo)致核算項(xiàng)目數(shù)量增加，從而加劇財(cái)務(wù)核算的工作難度。例如，財(cái)務(wù)人員在開展核算工作時(shí)，需要對(duì)票據(jù)信息進(jìn)行全面核查，并且判斷發(fā)票的稅率是否合理，發(fā)票備注欄是否與實(shí)際情況統(tǒng)一等[1]。如果財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)這些信息進(jìn)行核查和調(diào)整，將給財(cái)務(wù)核算效果帶來一定的影響。并且在稅制改革后，允許不動(dòng)產(chǎn)稅額抵扣，在這種情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)格隨之減少，對(duì)煤礦企業(yè)發(fā)票管理提出了嚴(yán)格要求，如果在實(shí)際工作中沒有高度重視，容易產(chǎn)生各種偏差問題，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加大稅收籌劃難度

在煤礦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中將產(chǎn)生諸多項(xiàng)目，并且交易環(huán)節(jié)和供應(yīng)商比較多，而在稅制改革后，企業(yè)增值納稅范疇不斷變化，增加了一些稅目和稅率。在這種情況下，煤礦企業(yè)在開展交易業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，需要從供應(yīng)商選擇到價(jià)格確定整個(gè)過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一方面，由于不同性質(zhì)的納稅人出具的發(fā)票各不相同，可以抵扣的數(shù)額也有所不同，因此會(huì)給交易合同定價(jià)造成一定的影響;另一方面，由于煤礦企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，需要消耗大量的人工成本，如內(nèi)部職工、臨時(shí)員工等。這些成本在結(jié)算過程中使用的稅率有所不同，其中臨時(shí)工無法出具增值稅專業(yè)發(fā)票，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以要求煤礦企業(yè)加強(qiáng)人工費(fèi)用方面的稅務(wù)籌劃。

三、稅收制度下煤礦企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)稅收籌劃研究

在稅制改革后，煤礦企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收籌劃內(nèi)容有充分的了解，加強(qiáng)稅收籌劃研究。具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

首先，從資金統(tǒng)籌角度出發(fā)，煤礦企業(yè)要重點(diǎn)思考如何才能減少財(cái)務(wù)壓力，采取什么樣的融資方式，保證企業(yè)資金充足。在稅務(wù)改革實(shí)施背景下，結(jié)合財(cái)政相關(guān)要求，允許融資租賃資金支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但融資性售后回租則無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在這種情況下，煤礦企業(yè)應(yīng)結(jié)合該要求，革新融資方法，綜合思考融資租賃的節(jié)稅效應(yīng)，選擇適宜的融資方案，從而減少企業(yè)融資成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

其次，從經(jīng)營生產(chǎn)角度入手，在相關(guān)工程中，施工企業(yè)屬于一般納稅人，但大部分施工企業(yè)會(huì)在稅務(wù)部門簡易計(jì)算開拓工程，這樣項(xiàng)目在3年內(nèi)不得變更，在項(xiàng)目竣工以后，將按照3%的增值稅率進(jìn)行結(jié)算處理，這會(huì)給煤礦企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)成本和稅法帶來一定的影響[2]。所以，煤礦企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中需要綜合思考該因素，在與施工企業(yè)簽署合同之前，需要選擇適宜的承包形式，并且綜合思考施工結(jié)束以后是否能夠獲得專用發(fā)票，通過比較分析選擇成本最少的稅收籌劃方案，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。例如，在進(jìn)行資源稅籌劃時(shí)，煤礦企業(yè)應(yīng)結(jié)合國家發(fā)布的資源稅法要求，對(duì)于在中華人民共和國境內(nèi)和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，如果是資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納資源稅。結(jié)合《稅目稅率表》相關(guān)要求，對(duì)于實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。對(duì)于實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。對(duì)于實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。如果納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;如果未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。煤礦企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定，確定適宜的稅率，科學(xué)籌劃，從中獲得一定的優(yōu)惠政策，從而減少稅務(wù)繳納。

（二）強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)于煤礦企業(yè)的管理人員，應(yīng)該高度重視稅收籌劃工作，并在思想和行為上明確稅收籌劃的價(jià)值。在實(shí)際工作中，煤礦企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃的要求，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)防范和處理，通過建立高水平的管理團(tuán)隊(duì)，順利完成稅務(wù)籌劃工作。對(duì)于煤礦企業(yè)稅收籌劃工作而言，需要嚴(yán)格按照國家法律要求，在合理合法的情況下，不能以稅收籌劃的名義偷稅漏稅，這就要求稅收籌劃人員掌握專業(yè)知識(shí)和技能，保證稅收籌劃的合理性和合法性，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度

煤礦企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，遵循的就是內(nèi)部各種規(guī)章制度，通過完善規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)安排，在某種程度上能夠緩解企業(yè)的稅收壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。例如，煤礦企業(yè)可以從供應(yīng)商選擇、合同簽署、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)入手，做好稅收籌劃工作，全面實(shí)施崗位責(zé)任機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)防范方案，讓內(nèi)部控制管理更加規(guī)范和合理。在稅務(wù)籌劃過程中，要嚴(yán)格按照制度要求與企業(yè)實(shí)際情況科學(xué)籌劃，從而強(qiáng)化稅收籌劃工作效果。

（四）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

在實(shí)施稅務(wù)改革政策后，增值稅項(xiàng)目、稅率發(fā)生了明顯變化，企業(yè)可以通過使用增值稅專用發(fā)票來實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。煤礦企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，需要合理使用各種專業(yè)發(fā)票，并加強(qiáng)專用發(fā)票管理，因此實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，緩解企業(yè)稅負(fù)。因?yàn)樵诿旱V企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，銷售方大部分為小規(guī)模企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，為了獲取增值稅專用發(fā)票，需要從稅務(wù)部門出具，加劇發(fā)票獲取難度。為了改變這種狀況，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)國家稅收制度改革宣傳，讓更多人能夠明白專用發(fā)票的必要性，要求各個(gè)部門在經(jīng)營生產(chǎn)中積極獲取增值稅專用發(fā)票，并在與供應(yīng)商交易過程中可以通過交流方式獲取專用發(fā)票，為企業(yè)獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（五）合理利用優(yōu)惠政策

煤礦企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要對(duì)國家制定的稅收政策有充分的了解，并加以科學(xué)使用，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)保稅、印花稅等稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)籌劃，確保及時(shí)享受國家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)語

煤礦企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，只有通過合理的稅收籌劃，才能促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，讓企業(yè)獲得理想的經(jīng)濟(jì)效益。但稅收籌劃工作具有動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，需要嚴(yán)格按照國家發(fā)布的最新稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，只有在不違反國家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下科學(xué)使用各種優(yōu)惠政策，才能更好地完成稅收籌劃目標(biāo)，減輕煤礦企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，促進(jìn)我國煤礦企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為特變電工新疆天池能源有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 孫月玲.營改增對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與稅收籌劃對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2019（03）：157+159.