基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制分析

金浙安

摘 要 本文基于對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的了解，闡述在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中建立會計(jì)舞弊揭示機(jī)制的重要意義，針對其中存在的金融市場規(guī)范體系不健全、會計(jì)人員法律意識不足等問題，提出加強(qiáng)政府介入力度、健全會計(jì)揭示機(jī)制等有效策略，為推進(jìn)企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 會計(jì)舞弊 風(fēng)險(xiǎn)評估

一、引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)作業(yè)市場經(jīng)濟(jì)的構(gòu)建主體，在日益激烈的市場競爭中需要通過有效手段穩(wěn)固自身地位，其中，做好財(cái)政管理是其首要目標(biāo)，但是這中間仍存在許多問題，會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因此，必須加大對會計(jì)工作的重視力度，推進(jìn)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展路線。

二、在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中建立會計(jì)舞弊揭示機(jī)制的重要意義

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，最重要的就是注冊會計(jì)師的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，這對審計(jì)工作質(zhì)量和效率具有直接影響。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中建立會計(jì)舞弊揭示機(jī)制，能夠進(jìn)一步明確會計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)，提升其對會計(jì)舞弊能力的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上，還能夠逐步完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)體系構(gòu)建，增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，同時(shí)還能對企業(yè)自律行為起到一定的規(guī)范作用，提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率，最大限度地減少市場經(jīng)濟(jì)中的舞弊行為，推動市場經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，真正意義上保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會計(jì)舞弊存在的問題

（一）金融市場規(guī)范體系不健全

市場經(jīng)濟(jì)正向完善化、優(yōu)質(zhì)化方向積極發(fā)展，相應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)體制也在逐步構(gòu)建，促使我國整體的金融市場結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定變化。因此企業(yè)必須緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，不斷提升自身的財(cái)務(wù)管理能力，熟知經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展規(guī)律，應(yīng)用IPO（首次公開招募）詢價(jià)制度，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建、證券發(fā)行價(jià)格等一系列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制，使企業(yè)財(cái)政報(bào)表、自身資質(zhì)和證券質(zhì)量都具備標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性等特點(diǎn)。但是從目前情況看，企業(yè)想要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)的各項(xiàng)工作，必須經(jīng)由會計(jì)進(jìn)行實(shí)際操作，同時(shí)企業(yè)為了得到金額較大的融資資金支持，需要依靠會計(jì)自身的專業(yè)能力進(jìn)行資金、財(cái)務(wù)等審計(jì)和運(yùn)算，但是如果企業(yè)在沒有做好會計(jì)工作的同時(shí)，與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行過度的聯(lián)合，通過資金往來對證券、股票等貨幣的發(fā)行價(jià)格進(jìn)行控制，就會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重缺乏科學(xué)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。同時(shí)，金融市場規(guī)范體系還沒有建立健全、企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)各項(xiàng)制度還不夠完善，以致存在嚴(yán)重的管理漏洞，不利于企業(yè)的積極健康發(fā)展。

（二）會計(jì)人員法律意識不足

企業(yè)整體運(yùn)作主要是圍繞人、依靠人開展的相關(guān)活動，但是由于各種差異性因素影響，導(dǎo)致企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)作質(zhì)量較差，效率不高等問題。因此，為了保障企業(yè)各項(xiàng)工作能夠順利實(shí)施，需要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的管理機(jī)制，對會計(jì)人員起到規(guī)范性作用。對企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說，需要充分突出會計(jì)人員的重要性，但是現(xiàn)下仍然存在會計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)、綜合素質(zhì)低下、對法律知識認(rèn)識不足等問題，再加上企業(yè)監(jiān)督管理單位監(jiān)管力度不嚴(yán)，以致在實(shí)際財(cái)務(wù)工作期間，會計(jì)人員為了獲取利益而出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息虛報(bào)、數(shù)據(jù)更改等不良現(xiàn)象，嚴(yán)重違反了相關(guān)法律法規(guī)，且不利于自身專業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)化提升，甚至?xí)ζ髽I(yè)或國家的經(jīng)濟(jì)利益造成威脅[1]。

（三）行政方面監(jiān)管力度不嚴(yán)謹(jǐn)

從當(dāng)前情況看，我國會計(jì)監(jiān)管部門可以詳細(xì)劃分為多個(gè)組成部分，比如財(cái)政部、審計(jì)部、證監(jiān)會等，能夠?qū)?jì)人員進(jìn)行高質(zhì)量、高水平的監(jiān)督管理，確保會計(jì)人員的實(shí)際工作具有標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性和科學(xué)性等特點(diǎn)，但是在這種管理模式下，可能在實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作中出現(xiàn)管理空白、交叉管理等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致行政方面監(jiān)管不嚴(yán)謹(jǐn)，對會計(jì)工作的監(jiān)管質(zhì)量、監(jiān)管效率都會產(chǎn)生一定影響，難以充分發(fā)揮出行政監(jiān)管的實(shí)際效能。除此之外，行政方面監(jiān)管力度不嚴(yán)，還極易導(dǎo)致在會計(jì)工作中出現(xiàn)報(bào)表審計(jì)錯(cuò)誤、賬目數(shù)據(jù)錯(cuò)亂、數(shù)據(jù)失真等負(fù)面影響，甚至還會出現(xiàn)會計(jì)舞弊行為，對企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策帶來消極影響。與此同時(shí)，還會威脅市場經(jīng)濟(jì)的開放性、科學(xué)性和高效性，從而難以保證獲取信息的準(zhǔn)確性和對稱性，會對我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生一定的阻礙作用。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建的有效策略

（一）加強(qiáng)政府介入力度

想要確保金融市場經(jīng)濟(jì)體系規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，就必須加強(qiáng)政府的介入力度，應(yīng)用有效手段突顯其實(shí)際引導(dǎo)價(jià)值，在政府介入的基礎(chǔ)上構(gòu)建會計(jì)舞弊揭示機(jī)制，通過對行政手段的有效利用，保障經(jīng)濟(jì)市場秩序的規(guī)范性和有序性。與此同時(shí)，還要充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，根據(jù)實(shí)際市場運(yùn)作情況制定針對性較強(qiáng)的揭示機(jī)制，確保其具備較高的管控能力。在實(shí)際政府介入過程中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效落實(shí)，在符合實(shí)際要求的基礎(chǔ)上，滿足企業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)政府還要認(rèn)識到自身的責(zé)任和義務(wù)，始終堅(jiān)持依法治國的第一要義，針對舞弊現(xiàn)象要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)格處理。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，必須始終堅(jiān)持公平、公正、公開的態(tài)度，將具體工作落實(shí)到實(shí)際建設(shè)過程中，同時(shí)還要保證審計(jì)信息時(shí)刻保持透明，將負(fù)責(zé)的態(tài)度貫徹到財(cái)務(wù)管理工作的始終，能夠在給企業(yè)工作人員一定壓力的同時(shí)，防止會計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，政府的介入能夠在一定程度上完善現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則，對審計(jì)工作結(jié)果的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和客觀性起到了保障作用。與此同時(shí)，為了避免出現(xiàn)審計(jì)效果不理想、整改不到位等現(xiàn)象，需要在審計(jì)結(jié)果得到反饋后，繼續(xù)對其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，同時(shí)還要實(shí)行財(cái)務(wù)相應(yīng)措施，加大對舞弊現(xiàn)象的管控力度，切實(shí)達(dá)到從根本上有效遏制會計(jì)舞弊現(xiàn)象的目的。

（二）健全會計(jì)揭示體系

企業(yè)想要切實(shí)實(shí)現(xiàn)會計(jì)舞弊揭示機(jī)制的高效構(gòu)建，首先，必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定要求，并將其與企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的運(yùn)行情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，建立健全會計(jì)舞弊揭示體系，確保其具有科學(xué)性和合理性特點(diǎn)，充分發(fā)揮揭示機(jī)制的實(shí)際效能。體系構(gòu)建主要包括以下3個(gè)組成部分：第一，在現(xiàn)有的工作評價(jià)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)的完善和創(chuàng)新，對相關(guān)制度內(nèi)容進(jìn)行有效規(guī)范，對實(shí)際管理內(nèi)容進(jìn)行有效約束，促使會計(jì)人員之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互促進(jìn)和制約，提高自身監(jiān)督能力，將會計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的概率降到最低[2];第二，構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要的組織機(jī)構(gòu)，對前期在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的舞弊情況進(jìn)行收集整理，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，同時(shí)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，從而制定出高質(zhì)量、高效能的會計(jì)舞弊揭示方案，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行針對性懲罰，除此之外，還要對工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)進(jìn)行有效培訓(xùn)，在實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)管理的同時(shí)，突出工作人員自身的應(yīng)用價(jià)值;第三，在做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前會計(jì)舞弊揭示機(jī)制的發(fā)展形式和市場運(yùn)行規(guī)律，找尋現(xiàn)階段會計(jì)舞弊行為中存在的劣勢，針對實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并提出相應(yīng)的解決方法，從而制定出符合市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、企業(yè)發(fā)展需要的標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)突出會計(jì)舞弊揭示工作的實(shí)效作用，保證相關(guān)活動能夠順利開展。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目的，主要是想要在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，大幅度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使其始終保持穩(wěn)定的增長趨勢，因此，必須要做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作，最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。第一，想要將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，就必須構(gòu)建較為完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，應(yīng)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的資金運(yùn)作、業(yè)務(wù)流程、活動開展等各個(gè)方面詳細(xì)地記錄在報(bào)表中，為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系提供可靠的信息支持，同時(shí)還能對企業(yè)階段性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行有效監(jiān)督，繼而憑借數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)后期開展的各項(xiàng)經(jīng)營活動提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，切實(shí)達(dá)到規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、減少經(jīng)濟(jì)損失的目的;第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對會計(jì)工作的管控力度，加大對會計(jì)舞弊管理的重視力度，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)管控部門，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理，同時(shí)還要保證部門具有相對獨(dú)立性，提高自身監(jiān)管意識，通過構(gòu)建獎懲機(jī)制保障管理工作的合理性和公平性，除此之外，企業(yè)還要加大對崗位責(zé)任制、績效考核制等相關(guān)制度的落實(shí)力度，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷的更新和完善，不斷提高會計(jì)人員的專業(yè)技能，確保財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，激發(fā)會計(jì)人員的工作熱情，促使會計(jì)人員對自身行為進(jìn)行有效的約束管理，真正意義上提高財(cái)務(wù)管理工作效果。

五、結(jié)語

在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，加大對會計(jì)舞弊揭示機(jī)制的構(gòu)建力度，是滿足現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，同時(shí)也是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑，需要不斷提高會計(jì)人員的專業(yè)能力和自身素養(yǎng)，加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會效益的和諧統(tǒng)一。

（作者單位為天健會計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>）

參考文獻(xiàn)

[1] 趙思珺.基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究[J].現(xiàn)代營銷（下），2020（04）：254-255.

[2] 王迪.對基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制的分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（21）：150-151.