基于新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃

張彥俐

摘 要 近年來，我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，對應(yīng)的稅收管理機(jī)制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度也日漸完善。在此形勢背景下，企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要對稅務(wù)籌劃和管理予以高度重視。眾所周知，稅務(wù)是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容，與企業(yè)的經(jīng)營效益關(guān)系密切，因此，筆者結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，論述探析企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃在新會計(jì)準(zhǔn)則背景下受到的影響以及調(diào)整的管理對策，以供參考。

關(guān)鍵詞 新會計(jì)準(zhǔn)則 稅務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 企業(yè)

一、引言

我國經(jīng)濟(jì)在穩(wěn)中求進(jìn)的原則下，取得了較為理想的發(fā)展成果，企業(yè)競爭愈發(fā)激烈。從企業(yè)管理者層面分析，在新經(jīng)濟(jì)時代，唯有基于新的財務(wù)管理政策，不斷更新完善管理理念，方能在日漸嚴(yán)峻的競爭局面中占得取勝要素和發(fā)展先機(jī)。而在此過程中，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃承擔(dān)著重要的管理職責(zé)，不僅可對企業(yè)納稅行為起到約束效用，還可在一定程度上幫助企業(yè)節(jié)約運(yùn)營成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。如今，新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布進(jìn)一步提高了對企業(yè)稅務(wù)管理水平的要求，企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃也因此而受到了一定的影響。為確保企業(yè)利益不受嚴(yán)重影響，稅務(wù)管理人員需及時更新管理思路，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有效助力。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)內(nèi)容

（一）公允價值計(jì)量

新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)之間的債務(wù)清償行為需做到知己知彼，要以公平交易為原則，且屬于企業(yè)自愿行為。同時，新會計(jì)政策中增加了公允價值計(jì)量方式，這有助于提升會計(jì)信息質(zhì)量，不僅對企業(yè)有關(guān)行為有著規(guī)范約束作用，還能在一定程度上提升財務(wù)信息的有效性，繼而對企業(yè)發(fā)展起到有效的推動作用。同時，公允價值計(jì)量方式的確定可進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理和會計(jì)核算方式，意味著在會計(jì)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性進(jìn)一步提升的同時，以此為參考依據(jù)而確立的企業(yè)決策也將更加可行、更加科學(xué)、更有遠(yuǎn)見，與企業(yè)發(fā)展走向的契合度也會得到提升。由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)管理人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)新的政策，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)的高效率發(fā)展做好充分的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。

（二）收入準(zhǔn)則

在收入準(zhǔn)則方面，新會計(jì)準(zhǔn)則作了明確規(guī)定，人工費(fèi)、材料費(fèi)等需要由客戶支付的費(fèi)用，要以合同成本形式統(tǒng)一核算。在企業(yè)清算收入體系中，合同成本、合同收入皆為關(guān)鍵指標(biāo)，一般而言，兩者存在較為顯著的時間差異性，且皆屬于納稅籌劃工作的考慮范疇，因此，唯有科學(xué)地對其成本性質(zhì)進(jìn)行劃分，方能有效調(diào)控企業(yè)納稅成本。新會計(jì)準(zhǔn)則未更新前，并未明確規(guī)定企業(yè)的收入準(zhǔn)則問題，提升企業(yè)稅收成本存在一定可能，但更新后，收入準(zhǔn)則方面的內(nèi)容更具明確性特質(zhì)。

（三）存貨期末計(jì)價方式

在存貨期末計(jì)價方式方面，我們可以看到新會計(jì)準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”原則被“先進(jìn)先出”明確替代，而這一條例的完善對企業(yè)存貨管理的靈活度起到了較為明顯的約束效用，企業(yè)的稅務(wù)管理也會受到一定的影響?！昂筮M(jìn)先出”機(jī)制下存貨價格走低，同期收益上調(diào);存貨價格上調(diào)，同期收益走低。“先進(jìn)先出”則意味著存貨價格走低，同期收益同步降低;存貨價格上調(diào)，同期收益同步呈現(xiàn)上漲趨勢。相對而言，“后進(jìn)先出”形式有較強(qiáng)的自主調(diào)控性，且謹(jǐn)慎性相對較高。

（四）債務(wù)重組

在債務(wù)重組方面，新會計(jì)準(zhǔn)則作了明確規(guī)定，即債務(wù)重組收益不再納入資本公積，而是列入營業(yè)收益，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益將因此得到一定提升。如今，資本轉(zhuǎn)化、其他債務(wù)條件修改、非現(xiàn)金方式、現(xiàn)金方式等債務(wù)重組時所采取的償還模式皆為重組獲益，可幫助企業(yè)更新相關(guān)制度，優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境。

三、稅務(wù)管理的影響

（一）可減輕稅負(fù)壓力

就目前形勢而言，“減稅降費(fèi)”是國家積極提倡的稅收管理原則，而新會計(jì)準(zhǔn)則與這一原則具有一定的契合度，順應(yīng)了這一要求，因此可幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力[1]。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)方面將區(qū)分為研究支出、開發(fā)支出。其中，研究支出可被納入同期損益，開發(fā)支出可在后期階段被資本化調(diào)節(jié)。此外，新會計(jì)準(zhǔn)則再次規(guī)劃細(xì)分了會計(jì)要素，有助于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化稅務(wù)管理與籌劃機(jī)制?？傊?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，稅務(wù)負(fù)擔(dān)能得到緩解，經(jīng)濟(jì)效益也會得到提升，有助于企業(yè)不斷創(chuàng)新，提升市場競爭實(shí)力。

（二）降低成本核算風(fēng)險

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)債務(wù)重組細(xì)節(jié)進(jìn)行了進(jìn)一步優(yōu)化，在企業(yè)損益口徑不斷得到規(guī)范的同時，在一定程度上降低了企業(yè)的成本核算風(fēng)險，防止了浪費(fèi)，有利于提升資本核算的有效性。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)優(yōu)化了企業(yè)納稅程序，不僅在企業(yè)成本核算方面有著積極的影響作用，還可切實(shí)提升企業(yè)的稅務(wù)管理效率。整體來講，企業(yè)基于新會計(jì)準(zhǔn)則而實(shí)施的稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃流程將更加簡潔明晰，不僅易于管理，還能提升企業(yè)管理水準(zhǔn)，降低稅務(wù)管理風(fēng)險，減少成本核算失誤的情況。

（三）擴(kuò)大稅務(wù)籌劃空間

推行新會計(jì)準(zhǔn)則之所以能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展提供資金援助，是因?yàn)槠髽I(yè)的可資本化空間被進(jìn)一步擴(kuò)大，借款費(fèi)用、可資本化資金也被從頭調(diào)節(jié)。在此稅務(wù)管理?xiàng)l件下，可使用資金增多，可資本化范圍擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間也會進(jìn)一步擴(kuò)大。

（四）提升稅務(wù)籌劃風(fēng)險

從某種程度上來講，新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布會提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，這表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)。一方面是各地區(qū)對稅收政策的變化有不同的理解與認(rèn)知，提升了企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。另一方面，新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，我國稅法、稅務(wù)管理規(guī)章的實(shí)施相對而言具有一定的滯后性特質(zhì)，短期內(nèi)各區(qū)域所遵循的稅務(wù)管理規(guī)章并不同步[2]。因此，企業(yè)若未采取科學(xué)的稅費(fèi)管理統(tǒng)籌準(zhǔn)備，就會增加稅費(fèi)消耗量，提升稅負(fù)籌劃風(fēng)險。

（五）提升財務(wù)風(fēng)險

以往會計(jì)準(zhǔn)則并未對公允價值計(jì)算有明確要求，通常而言，成本計(jì)量法是諸多企業(yè)計(jì)算公允價值的常用方式，在此形勢下，植入新的計(jì)算方法會使稅務(wù)規(guī)劃成本提高，再加上企業(yè)財務(wù)工作量增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益會在一定程度上受損，因此，新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布會相應(yīng)地提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

四、應(yīng)對策略

（一）完善稅務(wù)管理體系

在各類部門中，稅務(wù)籌劃及管理工作通常存在財務(wù)統(tǒng)計(jì)口徑方面的差異性，這就加大了企業(yè)財務(wù)匯總、財務(wù)管理的難度，財務(wù)工作者的工作量也會隨之增加。同時，企業(yè)內(nèi)部各個部門若不具備較高的配合度，也會提升稅務(wù)管理與籌劃的失誤率，出現(xiàn)稅務(wù)核算失誤等影響企業(yè)管理效率的問題。針對上述稅務(wù)管理與籌劃的不足，在新會計(jì)準(zhǔn)則背景下，我們需積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，建設(shè)完善企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使各部門皆可依據(jù)可靠數(shù)據(jù)調(diào)整工作內(nèi)容。如此一來，不僅能夠提升財務(wù)資料、財務(wù)數(shù)據(jù)的利用率，還可減輕財務(wù)人員的工作壓力，繼而切實(shí)提升企業(yè)財務(wù)管理與籌劃的科學(xué)性、精準(zhǔn)性。不僅如此，引進(jìn)大數(shù)據(jù)平臺后，企業(yè)財務(wù)人員還能夠借此動態(tài)化掌握企業(yè)收入、支出數(shù)據(jù)，在一定程度上節(jié)約查詢進(jìn)項(xiàng)資金、借款款項(xiàng)等財務(wù)信息所消耗的時間，稅務(wù)管理人員亦能夠憑借大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃方案?？傊?，企業(yè)積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)可有效完善稅務(wù)管理體系，更為規(guī)范地履行納稅義務(wù)，不僅可縮減稅務(wù)管理成本，還可拓寬利潤范圍，減輕稅負(fù)壓力[3]。

（二）重視企業(yè)信譽(yù)度，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系

新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布也對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的溝通效率有著較高要求，為確保企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，必須時常同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)，進(jìn)行良好的交流，并在此過程中詳盡咨詢新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后需要注意的稅務(wù)管理事項(xiàng)，以此幫助企業(yè)更加精準(zhǔn)地理解并掌握新會計(jì)準(zhǔn)則核心思想，繼而切實(shí)提升后續(xù)管理工作中稅務(wù)籌劃方案的可行性與規(guī)范性，充分保障企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量，有效達(dá)成財務(wù)管理預(yù)期目標(biāo)，在真正意義上落實(shí)經(jīng)濟(jì)效益增長目標(biāo)。同時，在短期內(nèi)，新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布時間與當(dāng)?shù)囟惙?、稅?wù)規(guī)章的實(shí)施時間并不具備同步性，具有明顯的滯后性特征。針對這樣的特征，再考慮到企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收管理工作中存在的部分不穩(wěn)定因素，企業(yè)需要積極提升與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通交流頻次，并對自身信譽(yù)、品牌形象的建設(shè)工作予以高度重視，以此改善當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)管理水平的印象，為后續(xù)環(huán)節(jié)有效的溝通交流工作奠定良好基礎(chǔ)。唯有這樣，企業(yè)才能在新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施期間，提升對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收實(shí)際執(zhí)行規(guī)則的知曉率，繼而有效降低稅務(wù)管理與籌劃工作的風(fēng)險系數(shù)。另外，企業(yè)在不斷改善自身品牌形象、提升信譽(yù)度的同時，不僅能取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的信任，提升稅務(wù)管理效率，還能夠促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展[4]。因此，企業(yè)稅務(wù)人員需在參考新會計(jì)準(zhǔn)則的同時，定期走訪或致電當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，對政策變化、政策實(shí)施的具體情況進(jìn)行詳細(xì)咨詢，將了解的信息與新會計(jì)準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步優(yōu)化、完善企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃方案。以增值稅處理為例，致電或走訪稅務(wù)機(jī)關(guān)，在對政策變化、政策實(shí)施的具體情況有詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上，調(diào)試企業(yè)的資金結(jié)算、產(chǎn)品運(yùn)輸、采購方法，繼而在增加資本化支出的同時，合理籌劃稅款支出。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)職工稅務(wù)意識

在企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃中，職工的力量也是不可忽視的管理要素，因此企業(yè)需加大培訓(xùn)力度，以此不斷增強(qiáng)職工的稅務(wù)意識。首先，需要明確培訓(xùn)的首要目的，那就是增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識，提升稅務(wù)管理工作配合的積極性。為提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，降低稅務(wù)管理失誤率，需圍繞新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，以循序漸進(jìn)為原則，針對性地對基層職工進(jìn)行培訓(xùn)，以此提升其他部門與稅務(wù)管理人員的工作對接效率，及時處理企業(yè)收支、資產(chǎn)負(fù)債表等管理問題，提升企業(yè)資本運(yùn)作效率。同時，也需針對財務(wù)人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，并健全完善企業(yè)問責(zé)機(jī)制、考評制度及激勵機(jī)制，以此避免職工在培訓(xùn)過程中考核通過率低、培訓(xùn)不配合的問題，提升其培訓(xùn)積極性。

五、結(jié)語

針對新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)稅務(wù)人員不僅要及時分析其對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作可能產(chǎn)生的影響，還需充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理情況，靈活調(diào)整稅務(wù)管理策略，不斷完善企業(yè)稅務(wù)管理體系，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識，重視企業(yè)信譽(yù)度，以此切實(shí)提升企業(yè)稅務(wù)管理的專業(yè)性，不斷強(qiáng)化企業(yè)整體競爭力，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供有利條件。

（作者單位為中海油能源發(fā)展股份有限公司采油服務(wù)分公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 黃海俊.淺談新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響[J].質(zhì)量與市場，2020（10）：22-24.

[3] 王曉凡.新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響研究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2020，28（13）：184-185.

[4] 楊楚宏.新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響與應(yīng)對策略[J].納稅，2020，14（02）：55+58.