校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀及實(shí)施路徑研究

王永芳

摘要：2014年11月13日財(cái)政部頒布《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，管理會計(jì)相關(guān)問題成為國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)和實(shí)務(wù)界的討論焦點(diǎn)。在國家財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入有限、高校辦學(xué)形式和籌資渠道多樣化的形勢下，客觀上要求高校運(yùn)用適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)理論和方法進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新活動，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。高校作為非營利組織，會計(jì)活動具有其獨(dú)特的邏輯系統(tǒng)和應(yīng)用路徑，因此了解高校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀和探索管理會計(jì)在高校的應(yīng)用路徑具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性以及實(shí)踐意義。本文以教育大省江蘇省高校的管理會計(jì)活動為研究對象，基于問卷調(diào)研，對高校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀及應(yīng)用問題進(jìn)行總括反映和各維度分類統(tǒng)計(jì)，并根據(jù)理論文獻(xiàn)綜述和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，提出高校管理會計(jì)可能的實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞：高校管理會計(jì)? 問卷調(diào)查? 分類統(tǒng)計(jì)

經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)發(fā)展要求個(gè)體經(jīng)濟(jì)激發(fā)內(nèi)在的創(chuàng)新動力，提升個(gè)體經(jīng)濟(jì)的決策水平進(jìn)而獲得自身可持續(xù)性發(fā)展。管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新是創(chuàng)新的兩種基本內(nèi)涵。管理會計(jì)是以價(jià)值增值為目標(biāo)，以“管理控制”和“信息支持”為基本手段，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的一種內(nèi)部管理創(chuàng)新活動。管理會計(jì)雖然是會計(jì)的重要分支，但更多的是組織內(nèi)部重要“管理活動”。目前國內(nèi)外通行的管理會計(jì)理論和工具，均建立在營利性組織環(huán)境下的理論框架和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而非營利性組織的管理會計(jì)研究少，零散不成體系。尤其是我國非營利性的事業(yè)和行政單位，管理會計(jì)幾乎是空白（于增彪，2014）。資金來源多樣化的國外非營利組織的管理會計(jì)理論及實(shí)踐對于以財(cái)政撥款為主要資金來源的國內(nèi)非營利性組織的借鑒意義不大。非營利組織由于會計(jì)基礎(chǔ)、組織活動以及組織目標(biāo)等組織特征，是一個(gè)完全區(qū)別于營利性組織的管理系統(tǒng)，其管理會計(jì)活動需具有自己獨(dú)特的邏輯系統(tǒng)和應(yīng)用路徑。

高校作為非營利性質(zhì)的事業(yè)單位，在國家財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入有限的形勢下，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)應(yīng)從如何爭取財(cái)政經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移到加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低辦學(xué)成本，提高資金使用效益上來;同時(shí)隨著高校快速發(fā)展，迫切需要高校運(yùn)用適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)理論和方法，研究組織活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，因此了解高校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀和探索管理會計(jì)在高校的應(yīng)用路徑具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性以及實(shí)踐價(jià)值。作為全國教育大省和教育強(qiáng)省的江蘇省，以其高校的管理會計(jì)活動為研究對象得出的研究結(jié)論具有一定的代表性和推廣價(jià)值。

一、研究設(shè)計(jì)及實(shí)施

本文以高校的管理會計(jì)活動為研究對象，調(diào)研框架是在財(cái)政部印發(fā)的《管理會計(jì)基本指引》（財(cái)會〔2016〕10號）文件下進(jìn)行構(gòu)建，分別從管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動、管理會計(jì)工具方法、管理會計(jì)信息與報(bào)告這四項(xiàng)要素對高校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀及實(shí)施問題進(jìn)行研究。具體調(diào)研方法是通過問卷調(diào)查和實(shí)地訪談了解高校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀，具體調(diào)研內(nèi)容主要包括：管理會計(jì)應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境、已開展的管理會計(jì)活動，采用的管理會計(jì)工具等方面。在調(diào)研資料匯總和訪談資料整理的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外管理會計(jì)理論及實(shí)踐的最新成果，提出高校管理會計(jì)的實(shí)施路徑建議。

特別要指出的是在問卷預(yù)發(fā)放階段，主要調(diào)研對象是江蘇省高校會計(jì)領(lǐng)軍學(xué)員，他們對學(xué)校管理活動的基本面和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀有深入地了解和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也是學(xué)校開展管理會計(jì)活動的業(yè)務(wù)骨干。問卷發(fā)放范圍是根據(jù)《2017江蘇省教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)資料》的高校名錄。

二、江蘇省高校的基本面分析

根據(jù)《2017江蘇省教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)資料》顯示：截至2017年12月，江蘇省普通高校137所，其中部委屬10所，省屬72所，市縣屬26所，民辦29所;本科為52所，?？?5所。問卷共收回有效問卷84份，其中省屬高校72份，市縣屬高校12份。

在高校的基本情況方面，本文分別對學(xué)校所在地區(qū)，辦學(xué)定位，在校生規(guī)模、年度經(jīng)費(fèi)規(guī)模、內(nèi)部管理模式以及學(xué)校由來等方面進(jìn)行了信息填寫。學(xué)校所在地區(qū)是學(xué)校發(fā)展的宏觀外部環(huán)境，地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展客觀上對高校建設(shè)發(fā)展影響巨大。學(xué)校辦學(xué)定位決定了學(xué)校管理活動的中心，由此架構(gòu)的管理系統(tǒng)會不同。國內(nèi)關(guān)于大學(xué)辦學(xué)定位的分類有很多討論，本文調(diào)研分類的依據(jù)是2002年中國管理科學(xué)研究院武書連按大學(xué)的科研規(guī)模將大學(xué)分為四種：研究型，研究教學(xué)型，教學(xué)研究型，教學(xué)型、應(yīng)用型和高等?？茖W(xué)校?！霸谛Ｉ?guī)模”和“年度經(jīng)費(fèi)規(guī)?！边@兩個(gè)指標(biāo)分別代表了學(xué)校業(yè)務(wù)活動規(guī)模和資金管理規(guī)模，業(yè)財(cái)融合是管理會計(jì)的基本訴求。研究不同業(yè)務(wù)活動規(guī)?？偭亢唾Y金管理規(guī)?？偭康年P(guān)系，可以反映管理會計(jì)活動的規(guī)律。此次調(diào)研樣本中有9所高校進(jìn)行內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)創(chuàng)新，推行大系部制，這種根據(jù)學(xué)科群來進(jìn)行內(nèi)部組織架構(gòu)，不同于傳統(tǒng)根據(jù)專業(yè)群來設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是管理活動的基礎(chǔ)，不同的組織架構(gòu)會產(chǎn)生不同的物流、信息流和資金流，由此帶來的不同的管理成本。本文也對高校的由來進(jìn)行了了解，合并、分立或者一脈相承的發(fā)展歷史對高校內(nèi)部的管理架構(gòu)和文化傳承具有重要的影響。現(xiàn)實(shí)中很多高校合并造成不同的發(fā)展案例，最根本的原因在于組織結(jié)構(gòu)的變化對組織文化的沖擊，因此高校的組織制度設(shè)計(jì)應(yīng)基于對自身組織文化的了解，進(jìn)行和文化協(xié)同的管理制度創(chuàng)新。具體調(diào)研情況如下表：

三、高校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀分析

（一）高校管理會計(jì)認(rèn)識程度分析

本文對目前高校對管理會計(jì)的認(rèn)識程度進(jìn)行了設(shè)計(jì)問題并調(diào)研，發(fā)現(xiàn)各高校對管理會計(jì)的必要性具有充分的認(rèn)識，77.4%的高校認(rèn)為建立與完善管理會計(jì)十分必要; 64.3%的高校認(rèn)為管理會計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門合署但相對獨(dú)立，而持獨(dú)立部門建制的只有11.9%。這一結(jié)果顯示：幾乎所有人甚至財(cái)務(wù)部門人員都認(rèn)為開展管理會計(jì)活動是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)之一，普遍意義上大家對管理會計(jì)活動的實(shí)質(zhì)存在著認(rèn)知偏差。究其原因，一方面是管理會計(jì)的直觀印象;另一方面確實(shí)是目前只有財(cái)務(wù)部門可以有效地推動管理會計(jì)活動，基于大量且準(zhǔn)確的管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)分析可以為決策者提供科學(xué)準(zhǔn)確的決策依據(jù)。具體數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下表2：

在發(fā)揮管理會計(jì)職能方面，依次是預(yù)算管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析以及戰(zhàn)略管理。高校不同于企業(yè)，具有非營利性，會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，很難進(jìn)行成本費(fèi)用管理，所以全面預(yù)算管理成為高校最重要的管理職能。在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析是最重要的事中監(jiān)督手段和事后評價(jià)活動。問卷數(shù)據(jù)顯示，高校運(yùn)用最多頻次的管理會計(jì)工具依次是全面預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。具體數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下表3：

（二）高校管理會計(jì)基本建設(shè)情況分析

本文從領(lǐng)導(dǎo)重視程度、組織保障、制度保障等方面對高校管理會計(jì)基本建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研分析，數(shù)據(jù)表明樣本高校領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)建設(shè)的重視程度一般，70.2%的高校管理會計(jì)活動由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，樣本高校管理會計(jì)制度很弱，58.5%的高校已成立學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，而僅有15.2%的高校已設(shè)立總會計(jì)師?？倳?jì)師是高校管理會計(jì)活動的頂層組織設(shè)計(jì)，從組織上保證了管理會計(jì)活動的有效開展。管理會計(jì)活動是一種業(yè)財(cái)融合的自上而下的全面統(tǒng)籌管理活動。

（三）高校管理會計(jì)應(yīng)用情況分析

問卷的第四部分對目前高校管理會計(jì)活動現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研。管理會計(jì)實(shí)質(zhì)是管理活動，財(cái)務(wù)部門作為經(jīng)濟(jì)活動信息的生成部門，通過財(cái)務(wù)分析可以為領(lǐng)導(dǎo)提供決策支持，但是表6顯示目前財(cái)務(wù)部門僅是對學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃提供資金保障，并沒有在制定學(xué)校戰(zhàn)略方面發(fā)揮積極主動的決策權(quán)作用。

同時(shí)由表7可以得知，高校在成本管理方面，雖有辦學(xué)成本的理念，但是缺少切實(shí)可行的辦法;在預(yù)算管理方面，雖有較完善的程序與制度，但沒有快速糾正錯(cuò)誤行動的早期預(yù)警指標(biāo)以及預(yù)算執(zhí)行薄弱。這說明目前高校預(yù)算重編制，輕執(zhí)行，預(yù)算軟約束問題比較嚴(yán)重，財(cái)務(wù)部門僅是發(fā)揮了“會計(jì)職能”，并沒有發(fā)揮“財(cái)務(wù)管理職能”。

內(nèi)部控制體系是開展管理會計(jì)活動的基礎(chǔ)，在本次問卷調(diào)查結(jié)果也可以看出，被調(diào)查高校全部明確了內(nèi)部控制制度建設(shè)方案，認(rèn)識上高度統(tǒng)一，有53.6%的被調(diào)查對象認(rèn)為：內(nèi)部控制對規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行起到了良好的促進(jìn)作用。但在已經(jīng)建立內(nèi)控的高校中，63.1%的被調(diào)查高校認(rèn)為：內(nèi)部控制制度并未得以全面實(shí)施，可見內(nèi)控建設(shè)急需持續(xù)推進(jìn)并有效實(shí)施，這樣管理會計(jì)活動才可順利開展。

信息化是管理會計(jì)活動的技術(shù)保障。調(diào)查結(jié)果顯示：目前各高校均實(shí)現(xiàn)了模塊信息化，建立了學(xué)生管理，教務(wù)管理，人事管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等各部門信息系統(tǒng)，但是各部門之間信息系統(tǒng)沒有互聯(lián)互通，信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，各系統(tǒng)各自為陣，口徑不一致的數(shù)據(jù)是無法成為管理會計(jì)分析的有效數(shù)據(jù)。

四、高校管理會計(jì)活動分類對比統(tǒng)計(jì)分析

本文對江蘇省高校按照所處地域，辦學(xué)層次，學(xué)校定位，在校教職員工數(shù)量，年度預(yù)算規(guī)模以及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)模式等方面進(jìn)行了分類對比分析。

本文借鑒王振（2014）編制的《長三角地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》并且按照江蘇省經(jīng)濟(jì)區(qū)域性的特點(diǎn)將其分為3個(gè)典型區(qū)域：蘇南區(qū)域、寧鎮(zhèn)揚(yáng)區(qū)域和蘇北區(qū)域。其中蘇南區(qū)域包括：蘇州、無錫和常州三個(gè)市，寧鎮(zhèn)揚(yáng)區(qū)域包括：南京、鎮(zhèn)江和揚(yáng)州三個(gè)市，蘇北區(qū)域包括：南通、徐州、泰州、鹽城、淮安、連云港和宿遷七個(gè)市。調(diào)研結(jié)果顯示，不論是對管理會計(jì)的認(rèn)識，管理會計(jì)活動現(xiàn)狀以及管理會計(jì)工具的應(yīng)用情況等方面，三個(gè)地域的樣本高校均體現(xiàn)了一致性，都認(rèn)為開展管理會計(jì)活動很有必要，目前開展的管理會計(jì)活動主要是全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。由于寧鎮(zhèn)揚(yáng)區(qū)域有著江蘇乃至全國少有的教育和科研高地，擁有江蘇80余所高校以及眾多科研院所，所以各項(xiàng)指標(biāo)均比其他區(qū)域表現(xiàn)優(yōu)異。尤其是在“財(cái)務(wù)在高校戰(zhàn)略決策管理中的作用”，寧鎮(zhèn)揚(yáng)地區(qū)有37%的高校直接參與戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。正因此，寧鎮(zhèn)揚(yáng)地區(qū)的管理會計(jì)活動相比較其他區(qū)域的開展情況良好。

本文也根據(jù)全日制在校生規(guī)模這個(gè)維度，進(jìn)行了區(qū)間對比考察，數(shù)據(jù)顯示：隨著學(xué)生規(guī)模數(shù)量的增大，高校對管理會計(jì)活動的重視和需求增加。在校人數(shù)在30000以上的樣本高校，100%認(rèn)為管理會計(jì)非常重要。調(diào)研結(jié)果也顯示出：規(guī)模越大的高校，財(cái)務(wù)部門擁有更多的決策發(fā)言權(quán)。因此本文認(rèn)為：隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和資金來源的多樣化，客觀上要求科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)部門作為最早實(shí)現(xiàn)信息化的部門，基于會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的分析可以客觀準(zhǔn)確地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考信息，發(fā)揮重要的作用。此次調(diào)研結(jié)果也顯示：57.1%的具有30000以上在校生的樣本高校設(shè)置了總會計(jì)師。部分指標(biāo)數(shù)據(jù)具體列示如下表9：

問卷顯示：隨著高校教職工人數(shù)規(guī)模的增加，對戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理的重視程度加大，而且會定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，參與學(xué)校宏觀決策更多。

在經(jīng)費(fèi)規(guī)模這個(gè)維度上，隨著樣本高校經(jīng)費(fèi)規(guī)模的增加，對管理會計(jì)的重視以及各項(xiàng)職能的運(yùn)用也愈加重要和廣泛。

在內(nèi)部管理模式這個(gè)維度上，大系部制下的管理會計(jì)活動的表現(xiàn)沒有學(xué)院制下的管理會計(jì)活動顯著且有效。究其原因可能是因?yàn)椋汗芾頃?jì)活動是基于內(nèi)部管理組織架構(gòu)基礎(chǔ)之上的分工與協(xié)作的組織管理活動;大系部制沒有根本上打破高校由來已久的行政流程慣例和內(nèi)部組織架構(gòu)，尤其是組織內(nèi)部的信息流和資金流沒有發(fā)生根本的改變?？梢?，全面預(yù)算是高校管理會計(jì)的核心，通過全面的預(yù)算安排、調(diào)整和評價(jià)等職能的發(fā)揮對組織內(nèi)部架構(gòu)的變革進(jìn)行倒逼。

在高校前身由來的維度上，合并成立的樣本高校各項(xiàng)指標(biāo)均比分立或者其他類型的高校表現(xiàn)積極?？赡艿脑蛟谟诟咝：喜⑹欠駮a(chǎn)生積極效應(yīng)關(guān)鍵在于管理成本的變化。高校合并的初衷是產(chǎn)生“1+1>2”的乘數(shù)效應(yīng)，但是現(xiàn)實(shí)中看到不少高校合并內(nèi)耗帶來發(fā)展滯緩的案例。解決這一問題，本文認(rèn)為有兩條路徑：一是加強(qiáng)合并高校的文化融合，尋求文化的共鳴和價(jià)值觀的契合，進(jìn)而倡導(dǎo)和建立文化共同體;二是加強(qiáng)制度體系建設(shè)，通過制度去約束和規(guī)范行為和決策。這兩種路徑相比較，顯然后者簡單直接，并且短期內(nèi)可見成效。

問卷調(diào)研結(jié)果顯示：隨著大學(xué)研究屬性的增強(qiáng)，高校的管理會計(jì)活動指標(biāo)也越積極。研究型大學(xué)在中國知識創(chuàng)新體系中有著關(guān)鍵性的作用，相應(yīng)的內(nèi)部活動的復(fù)雜性和多樣性也增強(qiáng)，國家的資金投入也相對較大，客觀上對研究型大學(xué)的內(nèi)涵建設(shè)和管理活動提高了要求。

五、高校管理會計(jì)活動應(yīng)用路徑研究

管理會計(jì)雖然是會計(jì)的重要分支，但其本質(zhì)是組織內(nèi)部的管理活動，作為非營利組織的高校由于會計(jì)基礎(chǔ)、組織活動以及組織目標(biāo)等組織特征，是一個(gè)完全區(qū)別于營利性組織的管理系統(tǒng);同時(shí)隨著國內(nèi)高?？焖侔l(fā)展，迫切需要高校運(yùn)用適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)理論和方法，研究自身組織活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，展現(xiàn)自己獨(dú)特的邏輯系統(tǒng)和應(yīng)用路徑。本文基于江蘇省內(nèi)84所公辦高校的問卷調(diào)研反映的管理會計(jì)活動現(xiàn)狀總結(jié)，提出以下高校管理會計(jì)可能的實(shí)施路徑。

（一）推行總會計(jì)師制度，加強(qiáng)高校的管理會計(jì)活動頂層設(shè)計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的決策參與權(quán)，是高校開展管理會計(jì)活動的制度保障

高校頂層決策者對高校財(cái)務(wù)部門的“管理”職能認(rèn)識不充分。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)的語言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。 “財(cái)務(wù)”和“會計(jì)”是不同的管理職能，會計(jì)的基本職能是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，財(cái)務(wù)的基本職能是組織財(cái)務(wù)活動和處理財(cái)務(wù)關(guān)系，也就是基于會計(jì)核算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，結(jié)合非貨幣信息，進(jìn)行分析評價(jià)形成與決策相關(guān)的信息，本質(zhì)上講財(cái)務(wù)是一種管理活動。但是目前高校對財(cái)務(wù)部門的管理職能認(rèn)識不充分，對財(cái)務(wù)部門的認(rèn)識還停留在業(yè)務(wù)層面上，沒有提升至管理層面。正如調(diào)研結(jié)果顯示：高校領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)建設(shè)的重視程度隨學(xué)校規(guī)模的增加而加強(qiáng)。這表明學(xué)校內(nèi)部管理需求是推動高校管理會計(jì)建設(shè)的源動力之一。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)要實(shí)踐以財(cái)務(wù)管理為抓手推動管理上臺階的倒逼機(jī)制，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)倒逼形成信息流、物流和資金流的統(tǒng)一

在高校所有的職能部門當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門是最具有大局觀和全局意識的部門之一，同時(shí)也是最具有分析評價(jià)技術(shù)的部門。財(cái)務(wù)部門除了精通財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析外，還能用包括SWOT分析、波士頓矩陣、平衡計(jì)分卡等工具對包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)在內(nèi)的全面績效情況進(jìn)行分析，為發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置等業(yè)務(wù)活動提供決策支持。財(cái)務(wù)部門也是最早實(shí)現(xiàn)信息化的部門。管理會計(jì)活動開展的重要技術(shù)基礎(chǔ)就是信息化建設(shè)。王斌、顧惠忠（2014）認(rèn)為管理會計(jì)是控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)的結(jié)合體。管理會計(jì)的運(yùn)用依賴于財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，管理會計(jì)的運(yùn)用也無從著力。目前各高校各管理模塊均進(jìn)行了信息化建設(shè)，但是各自為陣，割裂了系統(tǒng)之間的信息流。只有通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息建設(shè)倒逼其他部門的信息系統(tǒng)打開，進(jìn)而聯(lián)通，形成通暢的管理信息系統(tǒng)。所以，從領(lǐng)導(dǎo)層開始要將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)作為一種重要的管理工具建設(shè)。

（三）加強(qiáng)高校內(nèi)控建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與管理會計(jì)活動的耦合

從理論上來看，內(nèi)部控制是管理會計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，管理會計(jì)作為內(nèi)部控制實(shí)施過程中的方法工具反哺于內(nèi)部控制。兩者相互依存，相互促進(jìn)?！督K省省屬院校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制實(shí)施指南（試行）》將高校內(nèi)部控制分為財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)合同管理、所屬法人單位管理、信息化管理、內(nèi)部控制評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析與報(bào)告等。而高校管理會計(jì)的職能具體包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本費(fèi)用管理、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效考核、決策支持、投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)（金）管理等。將管理會計(jì)的職能內(nèi)嵌于內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)兩者耦合，才能達(dá)到有效內(nèi)控的結(jié)果。不少高校已經(jīng)開始將內(nèi)部控制模塊與管理會計(jì)職能契合，如資金（資產(chǎn)）管理和預(yù)決算能夠與其對應(yīng)的管理會計(jì)職能吻合，說明內(nèi)部控制與管理會計(jì)兩者有相通之處，不可剝離而單獨(dú)存在。其次，財(cái)務(wù)分析職能在內(nèi)控模塊運(yùn)用中普遍運(yùn)用，目前江蘇省屬高校在開展內(nèi)部控制建設(shè)的同時(shí)，考慮將管理會計(jì)職能內(nèi)嵌于制度設(shè)計(jì)中，一是將內(nèi)控體系做實(shí)，二是可以有效地發(fā)揮管理會計(jì)的職能，最終提升學(xué)校的管理水平。

（四）創(chuàng)新高校管理會計(jì)方法

目前成熟且有效的管理會計(jì)工具和方法均是營利性組織的管理實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這些工具和方法并不適應(yīng)非營利性的高校，這也是管理會計(jì)活動未能在高校廣泛開展的原因之一。根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，管理會計(jì)方法在高校的適用程度最高前三位次為：全面預(yù)算、零基預(yù)算、業(yè)績評價(jià)，而戰(zhàn)略地圖、目標(biāo)成本法、本量利分析適用程度排名最后三位。由此可知，基于市場競爭和收益性的管理會計(jì)方法并不適用高校，而預(yù)算和業(yè)績評價(jià)方法與高校的契合度最高。高校的辦學(xué)效益無法像企業(yè)一樣以具體的利益數(shù)據(jù)如市場占有率和利潤率來衡量，其經(jīng)營成果還包括一些隱性社會效益，而這一部分短期是無法通過具體數(shù)據(jù)來衡量的。高校管理會計(jì)人員應(yīng)將管理會計(jì)方法向高校契合面上進(jìn)行創(chuàng)新，形成適合高校的管理會計(jì)方法。

（五）注重高校文化建設(shè)，嚴(yán)謹(jǐn)高效、高協(xié)作性的文化氛圍有利于促進(jìn)高校管理會計(jì)的建設(shè)和實(shí)施，而松散無牽制性的文化氛圍是管理會計(jì)施行的文化阻礙

管理會計(jì)活動實(shí)施的基礎(chǔ)是內(nèi)控體系的構(gòu)建。按照美國COSO委員會提出的內(nèi)部控制概念框架，內(nèi)部控制由內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五部分構(gòu)成，高校文化作為內(nèi)控環(huán)境的重要組成部分，影響組織內(nèi)個(gè)體行為風(fēng)格和組織管理的運(yùn)作模式。高校文化通過對人進(jìn)行制度制定的硬性管理和價(jià)值觀統(tǒng)一的軟性管理，來實(shí)現(xiàn)由人來完成的控制活動的設(shè)計(jì)及實(shí)施，有助于組織內(nèi)個(gè)體的主人翁意識的養(yǎng)成，提高個(gè)體之間彼此監(jiān)督的自覺性，同時(shí)又通過制度規(guī)定形成高校內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督評估活動的順利實(shí)施。而管理會計(jì)信息系統(tǒng)從某種意義上就是內(nèi)控體系的信息化，所以在進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)要考慮組織文化因素，沒有考慮組織文化特性的任何管理活動都有可能是無功而返。

此外，財(cái)務(wù)人員的思維模式需要轉(zhuǎn)型，要走出財(cái)務(wù)部門，到業(yè)務(wù)部門去了解經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，才能客觀公允地反映和監(jiān)督以及評價(jià)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，才能真正實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”。

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作者單位：蘇州科技大學(xué)財(cái)務(wù)處