事業(yè)單位預(yù)算資金的內(nèi)部控制探索

摘 要 預(yù)算績(jī)效是事業(yè)單位運(yùn)行效率的客觀反映，同時(shí)預(yù)算資金控制又是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一，因此事業(yè)單位預(yù)算管理的效益與單位內(nèi)部控制息息相關(guān)。事業(yè)單位要想改善預(yù)算資金的控制現(xiàn)狀和執(zhí)行現(xiàn)狀，需要探討預(yù)算戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)弱化、預(yù)算編制和執(zhí)行不足、預(yù)算績(jī)效應(yīng)用反饋力度不足等預(yù)算控制問(wèn)題，從而立足財(cái)務(wù)內(nèi)控視角，為單位彌補(bǔ)預(yù)算控制的不足提供科學(xué)的建議。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 預(yù)算資金 內(nèi)部控制

一、引言

事業(yè)單位是我國(guó)保障公共服務(wù)供給、優(yōu)化公共物品配置的重要媒介，事業(yè)單位預(yù)算資金使用效率的提升關(guān)系到財(cái)政效率的提升，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理者需要重點(diǎn)分析和探討單位內(nèi)部的預(yù)算資金控制問(wèn)題，同時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程存在的薄弱點(diǎn)，彌補(bǔ)預(yù)算管理流程存在的不足，從而為事業(yè)單位的持續(xù)健康運(yùn)轉(zhuǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。此外，在事業(yè)單位持續(xù)完善內(nèi)部控制建設(shè)的背景下，單位管理者也需要及時(shí)探索內(nèi)部控制工具對(duì)預(yù)算管理的作用機(jī)制，使內(nèi)控信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督制度、內(nèi)控組織環(huán)境設(shè)計(jì)等內(nèi)控要素的改善服務(wù)于單位預(yù)算管理流程的重塑升級(jí)，最終實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制水平和預(yù)算控制水平的同步提升。

二、事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制存在的不足

（一）預(yù)算戰(zhàn)略管理意識(shí)弱化

由于事業(yè)單位沒(méi)有將戰(zhàn)略管理思想應(yīng)用到預(yù)算管理活動(dòng)，單位預(yù)算會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算資金控制的認(rèn)識(shí)還存在戰(zhàn)略高度不夠、預(yù)算編制欠缺嚴(yán)謹(jǐn)性等現(xiàn)象，單位的戰(zhàn)略預(yù)算管理意識(shí)弱化。一是戰(zhàn)略預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足。由于事業(yè)單位沒(méi)有持續(xù)引入企業(yè)戰(zhàn)略管理理念，或者單位沒(méi)有將戰(zhàn)略管理思想因地制宜地應(yīng)用到財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域，導(dǎo)致單位的預(yù)算戰(zhàn)略停留在傳統(tǒng)的預(yù)測(cè)未來(lái)層面，預(yù)算戰(zhàn)略思想反思過(guò)去、洞察未來(lái)、明確戰(zhàn)略定位等作用難以發(fā)揮。二是戰(zhàn)略預(yù)算管理全員執(zhí)行認(rèn)識(shí)欠缺。由于事業(yè)單位各部門(mén)負(fù)責(zé)人及基層職工預(yù)算認(rèn)識(shí)不足，加之單位基層職工無(wú)法理解預(yù)算執(zhí)行效益對(duì)單位未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的影響，預(yù)算執(zhí)行認(rèn)識(shí)弱化繼而無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)單位戰(zhàn)略執(zhí)行的積極影響。例如，基層職工隨意編制預(yù)算額度，導(dǎo)致后期預(yù)算追加超額現(xiàn)象偶發(fā)。

（二）預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行考核環(huán)節(jié)存在不足

預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)作為事業(yè)單位預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)，對(duì)預(yù)算績(jī)效的反映有直接和間接的影響，一旦預(yù)算編制不可行、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，單位的預(yù)算管理效益就不容樂(lè)觀。因此，事業(yè)單位需要明確預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)的不足。一是預(yù)算編制存在的不足。由于事業(yè)單位在預(yù)算編制之前欠缺充分的實(shí)地調(diào)研和市場(chǎng)研究，未能及時(shí)掌握預(yù)算編制因素的影響因子，使預(yù)算編制的各項(xiàng)額度指標(biāo)過(guò)于苛刻，繼而導(dǎo)致單位預(yù)算精細(xì)化管理的效果不佳，不利于預(yù)算編制的可靠執(zhí)行。二是預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)監(jiān)督缺位。由于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并未分崗而立，或者單位預(yù)算賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬均由一人兼職編制，單位預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的執(zhí)行監(jiān)督力弱化，從而不利于單位預(yù)算執(zhí)行效益的提升。

（三）預(yù)算績(jī)效應(yīng)用反饋力度不夠

由于預(yù)算績(jī)效在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的指導(dǎo)應(yīng)用力度不足，單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋改進(jìn)效果不佳。一是預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置脫離實(shí)際。由于事業(yè)單位對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金、常規(guī)事業(yè)支出、預(yù)算內(nèi)收入及預(yù)算外收入等資金項(xiàng)目設(shè)置過(guò)高或過(guò)低的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，使預(yù)算績(jī)效與現(xiàn)實(shí)脫鉤，不利于單位的預(yù)算績(jī)效反饋。例如，針對(duì)預(yù)算外收入，包括捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)、保證金收扣等，事業(yè)單位的預(yù)算目標(biāo)設(shè)置為零，使預(yù)算績(jī)效過(guò)高。二是預(yù)算績(jī)效反饋機(jī)制不完善。也就是說(shuō)，事業(yè)單位在預(yù)算決算后沒(méi)有及時(shí)給出細(xì)致的、有針對(duì)性的預(yù)算績(jī)效報(bào)告，使預(yù)算績(jī)效無(wú)法指導(dǎo)單位的內(nèi)部控制，預(yù)算多季度異常、預(yù)算績(jī)效考核不客觀等問(wèn)題難以解決。

三、完善事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)部控制流程的建議

（一）在財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域科學(xué)引入戰(zhàn)略管理

要保證事業(yè)單位將戰(zhàn)略管理思想應(yīng)用到預(yù)算管理活動(dòng)中去，單位預(yù)算會(huì)計(jì)人員需要優(yōu)化預(yù)算內(nèi)控認(rèn)識(shí)、戰(zhàn)略思想認(rèn)識(shí)。一是引入和應(yīng)用戰(zhàn)略思想認(rèn)識(shí)。這要求事業(yè)單位逐步形成完整的戰(zhàn)略思想認(rèn)識(shí)，使戰(zhàn)略思想映射過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)、定位內(nèi)部控制的職能認(rèn)識(shí)基本形成。例如，認(rèn)識(shí)預(yù)算戰(zhàn)略思想映射過(guò)去的職能，是指單位要將預(yù)算管理計(jì)劃納入長(zhǎng)期規(guī)劃，不僅使其預(yù)測(cè)未來(lái)，還要讓其反映過(guò)去單位預(yù)算管理存在的難點(diǎn)、痛點(diǎn)，從而為單位預(yù)算管理提供足夠有價(jià)值的預(yù)算信息。二是完善預(yù)算戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)。單位要將戰(zhàn)略管理思想因地制宜地應(yīng)用在財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域，提升預(yù)算戰(zhàn)略的內(nèi)部定位，使預(yù)算戰(zhàn)略思想在單位內(nèi)部受到足夠重視。例如，在單位監(jiān)察委員會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等監(jiān)督部門(mén)中，設(shè)置常規(guī)的預(yù)算戰(zhàn)略培訓(xùn)活動(dòng)，使單位高級(jí)管理者能夠充分認(rèn)識(shí)和掌握預(yù)算戰(zhàn)略的定位、內(nèi)涵，以便加深對(duì)事業(yè)單位預(yù)算戰(zhàn)略的內(nèi)控認(rèn)識(shí)。三是在單位內(nèi)部形成全員戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)。這要求單位基層職工和中高級(jí)管理者充分理解預(yù)算執(zhí)行效益對(duì)單位未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的影響，從而發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)單位戰(zhàn)略執(zhí)行的積極影響。例如，要求基層職工有序可靠地上報(bào)預(yù)算項(xiàng)目額度，從而杜絕預(yù)算編制不可靠、預(yù)算執(zhí)行效果不佳的現(xiàn)象。

（二）完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制在預(yù)算管理流程中的參與方式

要保證預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)對(duì)預(yù)算績(jī)效的反映形成足夠正向的影響，單位需要保證內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制參與預(yù)算流程。一是保證預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立。事業(yè)單位在健全內(nèi)部控制制度的同時(shí)，需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制進(jìn)行組織設(shè)計(jì)，使預(yù)算監(jiān)督崗、預(yù)算會(huì)計(jì)專(zhuān)員等崗位職責(zé)得到細(xì)化設(shè)置，從而保證單位預(yù)算控制監(jiān)督力度的加大。二是優(yōu)化預(yù)算編制監(jiān)督。這要求單位預(yù)算管理人員監(jiān)督預(yù)算編制過(guò)程的實(shí)地調(diào)研和市場(chǎng)研究環(huán)節(jié)，使單位預(yù)算編制的可行性足夠強(qiáng)、因素參考面足夠廣，最終實(shí)現(xiàn)單位預(yù)算精細(xì)化管理的目標(biāo)。三是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督權(quán)限的分離設(shè)置。這要求事業(yè)單位保證預(yù)算賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬的編制權(quán)限分離，同時(shí)保證預(yù)算會(huì)計(jì)崗和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗的分離設(shè)置，以便強(qiáng)化對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的執(zhí)行監(jiān)督，最終促進(jìn)單位預(yù)算執(zhí)行效益的提升。

（三）完善預(yù)算績(jī)效考核反饋方法與預(yù)算信息的內(nèi)控溝通機(jī)制

要加大預(yù)算績(jī)效在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的指導(dǎo)應(yīng)用力度，單位可以參考兩個(gè)方面的措施。一是保證預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置符合實(shí)際。這不僅要求事業(yè)單位對(duì)預(yù)算內(nèi)收入設(shè)置合理可靠的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，而且要求事業(yè)單位對(duì)預(yù)算外收入等資金項(xiàng)目設(shè)置彈性靈活的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，使預(yù)算績(jī)效的反映貼合現(xiàn)實(shí)，最終便于事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效的客觀反饋。例如，針對(duì)預(yù)算外收入，包括貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)、保證金收扣等，事業(yè)單位的預(yù)算目標(biāo)設(shè)置為未知數(shù)賬戶或待評(píng)估賬戶，使預(yù)算績(jī)效的考核依據(jù)足夠科學(xué)。二是健全預(yù)算績(jī)效反饋機(jī)制。也就是說(shuō)，事業(yè)單位在預(yù)算決算后，不僅要進(jìn)行部門(mén)績(jī)效通報(bào)，還需要給出細(xì)致有針對(duì)性的總體預(yù)算績(jī)效報(bào)告，使預(yù)算績(jī)效有力指導(dǎo)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題，以妥善改善預(yù)算多季度異常、預(yù)算績(jī)效考核不客觀等現(xiàn)象。例如，部門(mén)預(yù)算績(jī)效通報(bào)結(jié)果與個(gè)人獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)掛鉤，以刺激職工的預(yù)算執(zhí)行積極性。三是完善預(yù)算績(jī)效信息的個(gè)人、部門(mén)溝通機(jī)制。這要求事業(yè)單位針對(duì)預(yù)算個(gè)人信息交換、預(yù)算部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通機(jī)制，使單位預(yù)算獎(jiǎng)懲信息公開(kāi)平臺(tái)基本確立，包括單位內(nèi)網(wǎng)預(yù)算信息化平臺(tái)、單位內(nèi)部事業(yè)群平臺(tái)等，從而保證事業(yè)單位在內(nèi)部控制架構(gòu)上搭建起穩(wěn)定持續(xù)的預(yù)算信息溝通平臺(tái)，最終提升事業(yè)單位的預(yù)算管理效益。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的預(yù)算資金控制存在預(yù)算戰(zhàn)略意識(shí)弱化、預(yù)算編制執(zhí)行欠缺等問(wèn)題，事業(yè)單位要讓預(yù)算管理問(wèn)題得到妥善解決、預(yù)算管理水平健康提升，需要充分利用內(nèi)部控制工具，使內(nèi)控信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控崗位分離機(jī)制充分參與預(yù)算管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)單位預(yù)算效益的提升。

（作者單位為四川省都江堰管理局）

[作者簡(jiǎn)介：沈曉莉（1985—），女，四川都江堰人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位預(yù)算資產(chǎn)管理。]

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