區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用探析

閆英楠

摘要：現(xiàn)代化的財(cái)政治理體系需要與之相匹配的稅收制度，而稅收征管能力不足是制約我國(guó)稅制改革進(jìn)程的重要因素。區(qū)塊鏈技術(shù)在提升征管技術(shù)、管理效率，改革征管模式等方面有廣泛應(yīng)用前景，作為一個(gè)多節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存、拒絕更改的賬本，可以實(shí)現(xiàn)信息記錄的準(zhǔn)確和交易鏈條的完整。區(qū)塊鏈發(fā)票的試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了資金流與發(fā)票流的統(tǒng)一，并且大大提高了發(fā)票使用的效率。本文基于現(xiàn)有的一些研究，提出了將區(qū)塊鏈發(fā)票延伸到其他票據(jù)的一些應(yīng)用場(chǎng)景，并在區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)與提升稅務(wù)機(jī)關(guān)管理模式方面提出了一些思路。

關(guān)鍵詞：稅收征管 區(qū)塊鏈技術(shù) 治理現(xiàn)代化

隨著網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建，新興計(jì)算機(jī)技術(shù)比如大數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈等的發(fā)展與運(yùn)用，全球計(jì)算能力和價(jià)值創(chuàng)造能力得到了提升，奠定了稅收征管現(xiàn)代化的硬件基礎(chǔ)。區(qū)塊鏈作為計(jì)算機(jī)技術(shù)的新興應(yīng)用模式，具有去中心化、數(shù)據(jù)不可篡改或重復(fù)、交易信息易于追蹤和監(jiān)督、交易流程公開(kāi)透明等特征，為數(shù)字化時(shí)代下的財(cái)政管理改革和發(fā)展提供了新的思路和方向。

一、區(qū)塊鏈的技術(shù)原理及應(yīng)用實(shí)踐

（一）區(qū)塊鏈的技術(shù)原理

區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是一個(gè)記錄和儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的分布式數(shù)字賬本。在一個(gè)對(duì)等的網(wǎng)絡(luò)中多方參與數(shù)據(jù)的更新、儲(chǔ)存、傳輸，經(jīng)過(guò)共識(shí)后的交易信息以塊狀結(jié)構(gòu)打包并以鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中。其特點(diǎn)如下：

1.分布式賬本拒絕更改。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以獲得準(zhǔn)確的交易記錄，并且共識(shí)機(jī)制保證只有經(jīng)過(guò)大多數(shù)節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可才能生成記賬數(shù)據(jù)，隨后在各個(gè)節(jié)點(diǎn)同步更新。因此單個(gè)節(jié)點(diǎn)幾乎不可能做到更改數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。

2.信息透明可視。區(qū)塊鏈系統(tǒng)是一個(gè)去中心化的系統(tǒng)，各節(jié)點(diǎn)都有平等的權(quán)利，各節(jié)點(diǎn)可以根據(jù)需求和權(quán)限隨時(shí)加載其他節(jié)點(diǎn)信息，使信息共享便捷高效。

3.信息完整可追溯。由多節(jié)點(diǎn)組成的網(wǎng)絡(luò)中，每一筆交易信息都會(huì)在不同的節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存，并且單個(gè)節(jié)點(diǎn)無(wú)權(quán)更改和刪除數(shù)據(jù)，保證了信息的完整性。即使某些節(jié)點(diǎn)損壞，也可以在其他節(jié)點(diǎn)找到備份，每個(gè)節(jié)點(diǎn)具有相同的記賬權(quán)，無(wú)需擔(dān)心數(shù)據(jù)缺失。

（二）區(qū)塊鏈的應(yīng)用實(shí)踐及效果

2018年，深圳稅務(wù)局和騰訊公司合作在深圳餐飲行業(yè)第一次嘗試了區(qū)塊鏈電子發(fā)票，收票人實(shí)現(xiàn)了隨時(shí)報(bào)銷，瞬間到賬的快速體驗(yàn)。截止2019年10月底，深圳市開(kāi)出的區(qū)塊鏈發(fā)票達(dá)到了1000萬(wàn)張。

通過(guò)區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)克服了傳統(tǒng)電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的很多短板。第一，實(shí)現(xiàn)了資金流與發(fā)票流的同步，付款即開(kāi)票，開(kāi)票即可報(bào)銷，交易信息和發(fā)票信息被轉(zhuǎn)化成相關(guān)的字符保存在區(qū)塊鏈系統(tǒng)。第二，交易信息可追溯、不可篡改。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)分析開(kāi)票企業(yè)的交易信息合理性，隨時(shí)調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，使得稅務(wù)檢查更加主動(dòng)。第三，線上和線下同步，發(fā)票信息的狀態(tài)隨時(shí)更新，整個(gè)交易鏈條清晰可見(jiàn)。

二、現(xiàn)行稅收征管中存在的問(wèn)題及技術(shù)的局限性

（一）現(xiàn)行稅收懲管中存在的問(wèn)題

我國(guó)的征管能力亟需解決的問(wèn)題就是信息不對(duì)稱。稅制現(xiàn)代化是國(guó)家治理現(xiàn)代化的有機(jī)組成部分。稅制的改革要充分考慮征管水平，征管能力也要適應(yīng)稅制的改革進(jìn)程。直接稅涉及納稅人全方位的信息，并且要求銀行、社保、房管等多個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)共享與協(xié)作。不同于以往的企業(yè)代扣代繳制度，房產(chǎn)稅和個(gè)稅匯算清繳要求納稅人自行申報(bào)涉稅信息，如何確保申報(bào)信息的準(zhǔn)確給稅收征管能力帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。只依靠征納雙方獲取的單一方面的信息是不充分的，其他第三方來(lái)源的信息作為涉稅數(shù)據(jù)重要的補(bǔ)充，可以驗(yàn)證既有信息的準(zhǔn)確性，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息，解決征納雙方的信息不對(duì)稱，防止稅源流失。

（二）現(xiàn)行稅收征管技術(shù)的局限性

1.各部門(mén)之間數(shù)據(jù)互聯(lián)互通程度不高。目前我國(guó)的各相關(guān)公共部門(mén)雖然都建立了各自的數(shù)據(jù)庫(kù)，但是相互之間缺乏充分的數(shù)據(jù)共享，只是單一的稅務(wù)部門(mén)掌握的納稅人信息不足以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化征管。在信息傳遞過(guò)程中主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)與各個(gè)第三方部門(mén)之間單向的流動(dòng)，缺乏積極性。

2.數(shù)據(jù)管理體系還不完善。第三方涉稅信息設(shè)計(jì)大量的納稅人隱私和商業(yè)秘密，在信息共享過(guò)程中會(huì)有很大的阻力。第一，在這些數(shù)據(jù)的管理和使用方面未形成完善的體系。第二，在利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行社會(huì)治理方面未出臺(tái)行之有效的辦法。例如在納稅人信用評(píng)級(jí)方面，由于信息不對(duì)稱，對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)和管理形成制約。

3.信息化建設(shè)距離現(xiàn)代化征管還有差距。在增值稅票據(jù)方面偷稅逃稅、虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題依然存在，目前的征管能力無(wú)法確保票據(jù)與業(yè)務(wù)的匹配。在產(chǎn)權(quán)登記方面，例如我國(guó)的房產(chǎn)登記制度，由于產(chǎn)權(quán)信息多樣化，導(dǎo)致一部分房產(chǎn)需要紙質(zhì)產(chǎn)權(quán)證書(shū)作為唯一權(quán)屬確認(rèn)的憑證，這很容易造成證書(shū)造假和權(quán)屬糾紛，涉稅信息缺乏可靠性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用探析

（一）讓數(shù)據(jù)變得真實(shí)

1.票據(jù)信息區(qū)塊鏈化。通過(guò)構(gòu)建區(qū)塊鏈票據(jù)信息管理系統(tǒng)，完善涉稅信息管理體系和票據(jù)管理體系。將現(xiàn)行紙質(zhì)票據(jù)納入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，如海陸空客運(yùn)票據(jù)、景點(diǎn)門(mén)票、過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等。一些行業(yè)開(kāi)票困難，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、共享平臺(tái)等行業(yè)，由于面臨眾多的個(gè)人交易方，開(kāi)票具有很大難度。在引入?yún)^(qū)塊鏈票據(jù)系統(tǒng)后，可根據(jù)實(shí)際資金往來(lái)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成可抵扣的區(qū)塊鏈支付憑證，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的同步和準(zhǔn)確。

2.財(cái)產(chǎn)信息區(qū)塊鏈化。由于區(qū)塊鏈儲(chǔ)存數(shù)據(jù)可追溯、不可篡改等特點(diǎn)，這在資產(chǎn)的權(quán)屬確認(rèn)方面具有先天的優(yōu)勢(shì)。在此基礎(chǔ)上可以為企業(yè)和個(gè)人的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、高價(jià)值的商品構(gòu)建一個(gè)區(qū)塊鏈登記賬本。自該資產(chǎn)從一出廠就記錄在案，因此其隨后的轉(zhuǎn)移，抵押等變更情況清晰可見(jiàn)。區(qū)塊鏈的精確的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存功能可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)字化，提升征管效率，節(jié)省成本。

（二）加強(qiáng)數(shù)據(jù)聯(lián)通

區(qū)塊鏈技術(shù)提供了一個(gè)不可更改的賬本，準(zhǔn)確記錄各種數(shù)據(jù)，并且其點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸機(jī)制和開(kāi)放共享的理念為數(shù)據(jù)的高效流動(dòng)提供了解決方法。因此利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立涉稅數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)、社會(huì)組織、金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，讓涉稅信息變得透明。

在區(qū)塊鏈平臺(tái)中加入更多的相關(guān)主管部門(mén)節(jié)點(diǎn)，并且要賦予納稅人節(jié)點(diǎn)更多的權(quán)限去參與個(gè)人信息的寫(xiě)入、檢驗(yàn)、維護(hù)。當(dāng)納稅人完成信息申報(bào)后，系統(tǒng)便自動(dòng)計(jì)算并扣繳稅款，極大地提高了效率，節(jié)約了成本。當(dāng)存在納稅爭(zhēng)議時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可迅速調(diào)取該事件的全面信息和操作日志，提升了辦案準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理應(yīng)用

1.完善社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系。區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助稅務(wù)部門(mén)獲取全方位的、及時(shí)的涉稅信息，因此有助于完善動(dòng)態(tài)的信用評(píng)價(jià)機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)綜合評(píng)價(jià)納稅人信用，并將評(píng)級(jí)結(jié)果反饋至區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)。針對(duì)不同的信用評(píng)級(jí)實(shí)施差別化管理，對(duì)高信用個(gè)體實(shí)施更多的稅收優(yōu)惠、更簡(jiǎn)化的辦稅流程，從而在納稅人群體中起到引導(dǎo)作用，有助于促進(jìn)納稅遵從。

2.風(fēng)險(xiǎn)與隱私管理。大量的共享數(shù)據(jù)涉及納稅人隱私，因此從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，對(duì)各區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)授予適當(dāng)?shù)臋?quán)限尤為重要。稅務(wù)部門(mén)作為區(qū)塊鏈系統(tǒng)的主導(dǎo)者，具有準(zhǔn)入、審批權(quán)利，對(duì)不同的節(jié)點(diǎn)設(shè)定不同的權(quán)限，充分保護(hù)納稅人隱私，防控?cái)?shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。在納稅評(píng)估階段，將不同的財(cái)務(wù)、稅務(wù)指標(biāo)寫(xiě)入合約程序，動(dòng)態(tài)監(jiān)控納稅人的橫向和縱向的波動(dòng)情況，一旦異常，迅速預(yù)警，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)辦案效率，節(jié)省了時(shí)間和成本。

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（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

責(zé)任編輯：凌玉