醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

戎曉暢

【摘 要】作為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理走向全面化、現(xiàn)代化、合理化的重要途徑，加強(qiáng)內(nèi)部控制是醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化改革和發(fā)展的必然要求。固定資產(chǎn)的份額是醫(yī)院實(shí)力的象征，也是醫(yī)院進(jìn)行正常運(yùn)營與管理的重要后盾。因此，醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度要完善，使醫(yī)院自身發(fā)展更適應(yīng)新時期的要求，才能促進(jìn)新形勢下公立醫(yī)院的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

作為醫(yī)院總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中極為重要的一環(huán)，固定資產(chǎn)的重要性不言而喻，而充分在固定資產(chǎn)的管理上進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和投入也是內(nèi)部控制的剛需所致，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要途徑。為使固定資產(chǎn)盡最大可能發(fā)揮自身的價值效用，使用年限得到盡可能的延長，對于固定資產(chǎn)的維護(hù)和修繕工作必須得到重視，但在大部分單位里，這方面的工作通常是差強(qiáng)人意的。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理制度不夠細(xì)化、完善

根據(jù)分析筆者得知，如今醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度較為空泛，涉及的環(huán)節(jié)較多，牽扯的部門也較多，因此需要對此予以細(xì)化處理，全面建設(shè)完善的資產(chǎn)管理體系與制度。即使醫(yī)院已經(jīng)成立了固定資產(chǎn)管理組織，但是具體的操作方式和操作流程都是停留在淺顯的表面，甚至可以說是完全流于形式，沒有從根本上起到作用，因此從實(shí)際操作的角度來看，無論是管理體系設(shè)計還是具體操作流程都有明顯的矛盾，沒有明確規(guī)定的獎懲措施，沒有固定資產(chǎn)相對應(yīng)具體的責(zé)任人，管理制度設(shè)計也浮于表面沒有落在實(shí)處，因此固定資產(chǎn)“前清后亂、邊清邊亂”的現(xiàn)象不時發(fā)生。

（二）未嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度

縱使醫(yī)院表面上宣布將嚴(yán)格按照內(nèi)部控制會計制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，但是，醫(yī)院在實(shí)際做法中基本對其是完全忽視的，沒有將其付諸于實(shí)際，也沒有對制度進(jìn)行全面建設(shè)。管理人員對固定資產(chǎn)的管理十分不負(fù)責(zé)任，當(dāng)管理出現(xiàn)問題時，進(jìn)行責(zé)任的推諉和逃避，而不會主動承擔(dān)責(zé)任或者從源頭上就做好本職工作，降低事故的發(fā)生幾率甚至是消除事故的發(fā)生幾率，相關(guān)科室也認(rèn)為內(nèi)部控制會計制度只由會計部門和會計人員負(fù)責(zé)，甚至認(rèn)為醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)如出一轍，對醫(yī)院的內(nèi)控制度學(xué)習(xí)研究不透徹不深入，也就不能清晰理解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險、內(nèi)控與發(fā)展的之間的聯(lián)系。

（三）管理權(quán)限分散，資產(chǎn)管理工作弱化

醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作是各個科室負(fù)責(zé)，管理工作實(shí)體權(quán)限的分散使得固定資產(chǎn)管理傳遞效率低下，從醫(yī)院集體管理角度而言難以實(shí)現(xiàn)集約化。固定資產(chǎn)內(nèi)控管理權(quán)限不夠集中化，首先是無法將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理配置單位預(yù)算控制制度高度結(jié)合發(fā)揮有效性，其次是會致使部門實(shí)際支出采購固定資產(chǎn)的成本高于申報預(yù)算，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理與采購預(yù)算管理無法有效關(guān)聯(lián)，財務(wù)部門管理能力受到制約，在財務(wù)工作上表現(xiàn)為常常賬實(shí)不符。

（四）對固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn)，疏于日常管理

在醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中，定期的盤查清點(diǎn)是一個較大的弊病，而且這是日積月累積攢下的頑疾，如今成為了一種習(xí)慣。但是根據(jù)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)管理需要進(jìn)行清查，以達(dá)到賬實(shí)相符的目的，也是其內(nèi)部職責(zé)所在，而且，按道理來說，至少每年進(jìn)行一次盤查從時間跨度上來說也對相關(guān)的部門沖擊不是很大，甚至是一個很輕松就能滿足的要求。

（五）不嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序

醫(yī)院一個普遍且嚴(yán)重的現(xiàn)象是固定資產(chǎn)的采購、處置不嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的審批程序，不辦理相關(guān)的手續(xù)按照正規(guī)程序進(jìn)行，是一個十分嚴(yán)重的問題。作為一家事業(yè)單位，政府規(guī)定的采購程序應(yīng)該被嚴(yán)格執(zhí)行，但是醫(yī)院現(xiàn)實(shí)的做法是醫(yī)院進(jìn)行私自采購，而相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)甚至對其不予理睬不進(jìn)行處理；同時，許多員工利用職務(wù)之便，不經(jīng)審批進(jìn)私自處置固定資產(chǎn)，完全忽視審批程序，是對國有資產(chǎn)和法律的踐踏和藐視，應(yīng)該予以重視。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在問題原因分析

（一）外部環(huán)境的影響

1、制度不健全。現(xiàn)行的會計制度雖然不斷進(jìn)行補(bǔ)充和完善，相關(guān)的準(zhǔn)則也一再推陳出新，從主觀上是促成了相關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則和制度的建設(shè)，客觀刺激了企業(yè)會計核算的發(fā)展進(jìn)程。但是反觀事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和制度建設(shè)進(jìn)程，相較于企業(yè)，我國的事業(yè)單位在會計核算上差距甚遠(yuǎn)，后者在制度和準(zhǔn)則的建設(shè)與完善上明顯有一定的滯后性。而且，依據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度之章則，在固定資產(chǎn)凈值的核算上具有較大的誤差，究其原因是固定資產(chǎn)的行政不計提折舊等等，因此在制度上，事業(yè)單位的會計制度建設(shè)明顯出現(xiàn)較大的弊端。

2、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。依據(jù)管理層面的相關(guān)分析法則，醫(yī)院作為一家事業(yè)單位性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，自身的財務(wù)部門和國有資產(chǎn)部門形成了權(quán)責(zé)重復(fù)，屬于一種并存的現(xiàn)狀，實(shí)質(zhì)上兩者行使的是一樣的權(quán)利和義務(wù)，二者在權(quán)力的行使上相互爭奪，在責(zé)任的履行上相互推諉。因此管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范從根本上影響了固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程。

3、管理執(zhí)法不嚴(yán)格?；谖覈缎谭ā分魑囊?guī)定，任何人以任何方式對國有資產(chǎn)造成損失都觸犯了法律，應(yīng)該依法究責(zé)。但在法律法規(guī)細(xì)則實(shí)施上仍然存在漏洞和不嚴(yán)格，使得造成國有資產(chǎn)流失的責(zé)任人可以游離于刑事處罰之外。

（二）內(nèi)部因素的影響

1、管理層對固定資產(chǎn)的使用和管理重視不夠。由于固定資產(chǎn)變現(xiàn)能力差，根本上造成了一種誤解：貨幣資產(chǎn)比固定資產(chǎn)更加重要。這導(dǎo)致管理層沒有對固定資產(chǎn)的采購和管理引起足夠重視，認(rèn)為僅僅是采購設(shè)備的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，沒有站在完善事業(yè)單位現(xiàn)代管理水平的角度上來看待，也未給予相應(yīng)的支持與幫助。

2、內(nèi)部控制制度本身不夠完善。事業(yè)單位本身的內(nèi)部控制制度和企業(yè)單位相距甚遠(yuǎn)，因此在固定資產(chǎn)的前期采購、中期保管、后期維護(hù)等環(huán)節(jié)明顯不足，沒有制度的約束，管理人員又缺乏工作經(jīng)驗，管理沒有依據(jù)相關(guān)的章程辦事，從而造成了一定的損失，從根源上是內(nèi)部控制制度的不完善原因引起的。

3、人員因素。醫(yī)院的人員具有較強(qiáng)的流動性，而且頻度較大，由此造成的管理人員對固定資產(chǎn)不了解也是在所難免的，另外受限于部分財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)和散漫的工作態(tài)度，部分醫(yī)院資產(chǎn)是否計入固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)不明，同時在冊的固定資產(chǎn)也沒有嚴(yán)格按照條形碼進(jìn)行管理。

三、完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度規(guī)定，做好事前控制

良好的固定資產(chǎn)管理離不開一個高效制度作為基礎(chǔ)保障，因此，從根源上應(yīng)該完善固定資產(chǎn)管理的制度，不能出了事之后再來項解決措施，需要防治結(jié)合，做好事前控制?？梢詫⒐潭ㄙY產(chǎn)管理意識的培養(yǎng)主觀嫁接到員工的績效考核標(biāo)準(zhǔn)中去，作為績效考核的主要甚至是關(guān)鍵性指標(biāo)，醫(yī)院可以將科室績效、個人工資收入與其部門使用的固定資產(chǎn)完好率掛鉤，這將使得固定資產(chǎn)管理的效用發(fā)揮到最大。

（二）落實(shí)固定資產(chǎn)管理相關(guān)責(zé)任

固定資產(chǎn)的前期購入、中期的使用和后期的保養(yǎng)是醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的基本要素，對這幾個要素必須予以重視。其目的是為了在初期階段確定固定資產(chǎn)初始價值，進(jìn)行流程優(yōu)化。在部門配合上，財務(wù)管理部門、歸口管理部門、使用部門等各職能部門需要在各司其職的基礎(chǔ)上還能做到互相配合，以財務(wù)會計的相關(guān)履行準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的共同管理。

（三）優(yōu)化完善固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程

優(yōu)化固定資產(chǎn)購置、驗收入庫和登記入賬等流程，完善資產(chǎn)管理機(jī)制。同時要加強(qiáng)人員守則意識，在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，醫(yī)院管理人員及所有職工都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)的法律法規(guī)，增強(qiáng)主人翁意識，盡量節(jié)約使用國家資金；在執(zhí)行固定資產(chǎn)報廢、調(diào)劑、處置時，應(yīng)按照流程制度堅規(guī)定填寫相關(guān)申請表格，并按程序申報、審批。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)及處置工作

固定資產(chǎn)盤點(diǎn)關(guān)乎固定資產(chǎn)總額清算和相關(guān)財政預(yù)算，因此醫(yī)院方面必須對其予以深度重視。在資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的過程中，對時間的控制、人員的選用必須經(jīng)過慎重考慮，同時全面建設(shè)和優(yōu)化相關(guān)的盤點(diǎn)機(jī)制才是讓盤點(diǎn)工作達(dá)到合理化、高效化的根本途徑。

（新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，河南 新鄉(xiāng) 453100）

參考文獻(xiàn)：

[1]中國財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.中國財政部，2012.

[2]朱宇.公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究.[J]財會通訊，2011.

[3]張文賢，孫琳.內(nèi)部控制會計制度設(shè)計：理論、實(shí)務(wù)、案例「M].北京：立信會計出版社，2004.

[4]中國財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范.中國財政部，2001.

[5]吳水彭，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000.

[6]吳紅梅.信息化環(huán)境下醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制探究[J]. 時代經(jīng)貿(mào). 2018（35）.