高校納稅籌劃研究

馮孝嬌

【摘 要】自2019年1月1日開始，高校執(zhí)行“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系，高校財(cái)務(wù)報(bào)告除能反映財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行情況外，更能反映高校的運(yùn)行成本，納稅成本作為高校運(yùn)行成本的重要一環(huán)，需要利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行合理合法的納稅籌劃，以減低稅負(fù)，減低高校運(yùn)行成本。本文通過(guò)研究納稅籌劃的背景、存在的問(wèn)題、提出納稅籌劃工作建議。

【關(guān)鍵詞】高校；納稅籌劃

一、納稅籌劃的背景

高校執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，將全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”核算準(zhǔn)則，所以高校不僅關(guān)注預(yù)算資金的使用效率，同時(shí)還要控制運(yùn)營(yíng)成本。因此，通過(guò)稅收優(yōu)惠和納稅籌劃減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，在高校的深化改革中十分必要。但是在傳統(tǒng)的高校稅務(wù)管理工作中，工作細(xì)節(jié)粗糙，粗放式的稅務(wù)管理模式很難滿足現(xiàn)階段高校的發(fā)展需求，更阻礙高校稅務(wù)管理工作的發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有效提升高校管理人員的納稅服務(wù)意識(shí)

納稅籌劃程度與納稅意識(shí)強(qiáng)弱具有正相關(guān)的關(guān)系，納稅籌劃是納稅人納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)，但長(zhǎng)久以來(lái)因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)校”觀念的影響，高校的財(cái)務(wù)人員未完全樹立依法納稅意識(shí)，也缺乏對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，各種形式偷漏稅行為時(shí)有發(fā)生，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)人員不僅需要正確的納稅意識(shí)，更需要有納稅籌劃觀念，做到依法納稅，合理避稅。

（二）有助于提高教育資金使用效率

現(xiàn)階段國(guó)家大力支持教育發(fā)展，高校資金大幅度增加，但相對(duì)高校面臨的高層次人才引進(jìn)、優(yōu)質(zhì)院區(qū)建設(shè)、教師待遇提升等方面的資金需求，缺口依然比較大。高校大力發(fā)展的前提來(lái)自雄厚的資金支持，把資金用好用足，是高校財(cái)務(wù)管理人員面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。進(jìn)行納稅籌劃，盡量達(dá)到稅后收益最大化，是資金利用效率提高的有效途徑。

（三）有助于提高高校財(cái)務(wù)管理水平

高校普遍存在財(cái)務(wù)人員短缺、整體素質(zhì)偏低的狀況，很多高校財(cái)務(wù)人員只能應(yīng)付日常工作，對(duì)納稅籌劃涉及很少。納稅籌劃從本質(zhì)上講就是財(cái)務(wù)管理的一部分，高校通過(guò)熟悉稅收政策，在不違反法律法規(guī)的情況下，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，可以提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，提高財(cái)務(wù)管理水平，解決新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)中遇到的新情況和新問(wèn)題，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，更好合理利用經(jīng)費(fèi)資源。

三、高校納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)烈

高校是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是承擔(dān)教育、科研、社會(huì)服務(wù)，在高校辦學(xué)性質(zhì)的影響下，很多高校覺得納稅籌劃與自己無(wú)關(guān)。而且無(wú)論是管理者還是辦稅人員都傳統(tǒng)的認(rèn)為節(jié)稅大多是企業(yè)的問(wèn)題，與事業(yè)單位關(guān)系不大，所以對(duì)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理避稅大都不關(guān)注。同時(shí)作為稅收政策最熟悉的稅務(wù)機(jī)關(guān)，認(rèn)為高校作為事業(yè)單位，一般不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，而且相對(duì)于企業(yè)的優(yōu)惠政策和申報(bào)的復(fù)雜性，事業(yè)單位相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，所以進(jìn)行政策宣傳和納稅指導(dǎo)的意愿少。

（二）辦稅人員知識(shí)缺乏，籌劃能力不足

近幾年高校擴(kuò)張，資金投入量加大，學(xué)生、教師人數(shù)增多，但學(xué)校配備的財(cái)務(wù)人員相對(duì)較少。同時(shí)由于國(guó)家對(duì)資金使用效率的重視，財(cái)務(wù)人員除需完成日常業(yè)務(wù)外，還要兼任資金統(tǒng)籌、重點(diǎn)項(xiàng)目驗(yàn)收、績(jī)效考核評(píng)價(jià)等管理工作，這就使財(cái)物人員常常身兼數(shù)職，日常工作繁忙。因此由于專職辦稅人員的缺失，兼職人員對(duì)于稅務(wù)總局出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策研究不足，也無(wú)法及時(shí)了解國(guó)家新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠，這樣想利用稅收優(yōu)惠來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的并不明顯。同時(shí)由于辦稅人員就是稅務(wù)籌劃人員，水平不高，對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的水平有限，也無(wú)法達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）缺少稅務(wù)防控機(jī)制

近幾年來(lái)，高校業(yè)務(wù)類型從原來(lái)單純的學(xué)生教育，學(xué)術(shù)研究，到現(xiàn)在承接大型考試、舉辦各類培訓(xùn)班、對(duì)外出租公共區(qū)域等，涉稅項(xiàng)目不斷增多，繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)也相應(yīng)的提高。高校收入出現(xiàn)多樣性，但高校在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往不能因地制宜，根據(jù)本學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)研究，導(dǎo)致采用成本比較高或是使用錯(cuò)誤的計(jì)稅方法，但是，學(xué)校的內(nèi)控防控系統(tǒng)并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

四、高校稅務(wù)管理工作的應(yīng)對(duì)策略

（一）增強(qiáng)納稅服務(wù)及稅收籌劃意識(shí)

1、增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)

高?？梢源罱ǘ悇?wù)-高校-師生三方互助平臺(tái)。利用平臺(tái)及時(shí)向教職工提供發(fā)票開具、個(gè)稅抵扣、涉稅業(yè)務(wù)辦理等稅務(wù)小知識(shí)，例如：針對(duì)2019年的個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算清繳工作，可以根據(jù)老師、學(xué)生的不同情況，分別制作老師、學(xué)生、獎(jiǎng)金計(jì)稅方式、捐贈(zèng)收入扣除的個(gè)稅匯算清繳的抖音小視頻，從“個(gè)人所得稅”APP 登錄、專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)、年度匯算清繳補(bǔ)稅、退稅等內(nèi)容如何操作、如何享受政策進(jìn)行細(xì)致講解。同時(shí)要將精細(xì)化財(cái)務(wù)服務(wù)理念落實(shí)到匯算全過(guò)程，財(cái)務(wù)服務(wù)團(tuán)隊(duì)建立網(wǎng)格化服務(wù)責(zé)任制，采取微信、QQ 等遠(yuǎn)程培訓(xùn)和“一對(duì)一、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”到各院系及行政樓進(jìn)行實(shí)地輔導(dǎo)相結(jié)合的方式對(duì)個(gè)稅匯算清繳進(jìn)行答疑解惑，比較各種扣除方式，使每位教職工對(duì)個(gè)稅政策清晰明了以選擇最優(yōu)申報(bào)方式匯算。

2、增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

堅(jiān)持以政府會(huì)計(jì)制度為稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)，納稅籌劃作為減稅降費(fèi)的重要方式，需要高校對(duì)納稅籌劃予以充分的重視，其中所謂的重視，不僅是作為財(cái)務(wù)部門，作為高校管理層更需要重視納稅籌劃對(duì)于高校成本節(jié)約的重要性，了解國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，節(jié)省高校的納稅成本。同時(shí)要經(jīng)常通過(guò)電話、微信等形式與稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)系和溝通，對(duì)于出臺(tái)的優(yōu)惠政策及時(shí)掌握，對(duì)于關(guān)系到教職工的相關(guān)優(yōu)惠政策，可以采取邀請(qǐng)稅務(wù)專家的方式來(lái)擴(kuò)大宣傳。例如2019年開始實(shí)行的個(gè)人所得稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策的詳細(xì)解讀，財(cái)務(wù)部門可以邀請(qǐng)稅務(wù)專家到學(xué)校開展講座，幫助教職工清楚的了解政策設(shè)立的初衷、政策解釋、具體操作實(shí)踐，為教職工答疑解惑。同時(shí)通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)可以建立與稅務(wù)機(jī)構(gòu)良好關(guān)系，及時(shí)獲取專業(yè)指導(dǎo)，以幫助高校更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（二）注重稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)和聘用

稅務(wù)工作人員不斷學(xué)習(xí)，不僅需要掌握新政府會(huì)計(jì)制度，更需要熟練掌握稅法相關(guān)條例和實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格按照稅法的要求來(lái)開具發(fā)票的項(xiàng)目和內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度；同時(shí)要熟悉國(guó)家對(duì)于高校的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，最好將優(yōu)惠政策形成匯編文件，方便及時(shí)查看。再次要注意及時(shí)關(guān)注稅務(wù)局官方網(wǎng)站，及時(shí)了解國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，特別是對(duì)于事業(yè)單位，高校的稅收優(yōu)惠，并及時(shí)更新稅收優(yōu)惠匯編文件，刪除廢止的優(yōu)惠政策。

高校在進(jìn)行稅務(wù)人員選擇時(shí)，要考慮工作的特殊性，盡量設(shè)置專職辦稅人員，選擇工作能力強(qiáng)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)都比較精通的人員負(fù)責(zé)，并保證辦稅人員的一慣性，不隨便更換辦稅人員，保證辦稅人員能有足夠的時(shí)間和精力進(jìn)行稅務(wù)研究和籌劃辦稅人員要及時(shí)參與稅務(wù)舉辦的各類政策講座，了解最新政策知識(shí)，充分利用稅收優(yōu)惠政策等做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)工作，也可以向稅務(wù)籌劃專家咨詢，制定納稅籌劃方案，保證享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的合法合規(guī)性。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)籌劃不等同于偷稅漏稅，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要依托財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)指標(biāo)結(jié)果進(jìn)一步完善稅務(wù)管理工作，因此高校在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，必須要建立系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅務(wù)管理工作定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并依托評(píng)估結(jié)果作為稅務(wù)防控工作的基礎(chǔ)。例如：《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔 2016 〕140 號(hào)）第十三條“一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅?！笨紕?wù)費(fèi)作為教育輔助服務(wù)，可以選擇采用簡(jiǎn)易征收辦法，也可以采用正常稅率，采用哪種稅率比較適合本學(xué)校的實(shí)際情況，需要學(xué)校根據(jù)考務(wù)費(fèi)這項(xiàng)納稅收入涉及的支出項(xiàng)目及獲取增值稅專用發(fā)票抵稅的難以程度來(lái)進(jìn)行衡量，不可搞一刀切。同時(shí)要不斷改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，細(xì)化有關(guān)人員的責(zé)任、義務(wù)以及權(quán)力，保證老問(wèn)題及時(shí)防控，新問(wèn)題及時(shí)解決。

五、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，高校要以《新政府會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，稅務(wù)優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，從意識(shí)調(diào)整、人才培養(yǎng)，風(fēng)險(xiǎn)防控等來(lái)進(jìn)行籌劃，提高納稅籌劃的合法性、科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性，從而為高校的發(fā)展提供保證。

（青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，山東 青島 266555）

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭子儀.《政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)高校稅務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略》.財(cái)稅探討. 2019年第11期（30）.

基金項(xiàng)目：山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2019年度課題項(xiàng)目（課題編號(hào)sdjk2019163）。