新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款的減值問(wèn)題研究

陳仁濤 唐玲

【摘 要】本文分析了應(yīng)收賬款減值規(guī)定的變化及其變化的原因，以及應(yīng)收賬款減值問(wèn)題出現(xiàn)的原因，并闡述了新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款的減值處理方法，進(jìn)而研究了減值處理存在的問(wèn)題。最后，針對(duì)應(yīng)收賬款減值處理上存在的問(wèn)題，提出了一些應(yīng)對(duì)措施，以幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；新準(zhǔn)則；減值損失；預(yù)期信用損失

近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)下行壓力較大、增長(zhǎng)乏力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，應(yīng)收賬款不可避免會(huì)出現(xiàn)收不回來(lái)或者部分收回的情況。同時(shí)，新準(zhǔn)則剛剛頒布不久，企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用不夠全面，造成應(yīng)收賬款減值處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。此時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款的減值計(jì)提做出了修改，可以提高我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，進(jìn)而降低整個(gè)金融體系的風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收賬款減值規(guī)定的主要變化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、金融市場(chǎng)的不斷完善以及企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，為了使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，使財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映企業(yè)的真實(shí)情況，我國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。舊準(zhǔn)則把獲取相關(guān)減值信息的時(shí)間聚焦在回顧過(guò)去和著眼現(xiàn)在上，而新準(zhǔn)則把獲取相關(guān)減值信息的時(shí)間聚焦在回顧過(guò)去、著眼現(xiàn)在和放眼未來(lái)上，其所涵蓋的時(shí)間跨度更長(zhǎng)遠(yuǎn)，所測(cè)出的減值準(zhǔn)備更加充分、合理。新準(zhǔn)則下的應(yīng)收賬款減值規(guī)定的主要變化體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，根據(jù)舊準(zhǔn)則第四十條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失。而新準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值和確認(rèn)損失準(zhǔn)備。所謂預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

第二，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自確認(rèn)后是否顯著增加，若顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備；若沒(méi)有顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

第三，對(duì)于具有非重大融資成分的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以采用簡(jiǎn)易處理辦法計(jì)提減值準(zhǔn)備，即按照整個(gè)存續(xù)期計(jì)提預(yù)期信用損失。

二、應(yīng)收賬款減值損失問(wèn)題出現(xiàn)的原因

（一）內(nèi)部原因

第一，企業(yè)缺乏科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在快速發(fā)展過(guò)程中，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售、提升經(jīng)濟(jì)效益，往往賦予銷(xiāo)售部門(mén)很大的權(quán)力，例如：對(duì)客戶(hù)是否采取賒銷(xiāo)方式、是否提供信用政策以及不同客戶(hù)應(yīng)當(dāng)采取什么類(lèi)型的折扣方式往往由銷(xiāo)售部門(mén)自行決定，不與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行必要的合作與溝通。同時(shí)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理沒(méi)有建立完善的制度，例如：多數(shù)企業(yè)的催賬體系不健全、不完善，甚至有些企業(yè)為顧及客戶(hù)之間的往來(lái)關(guān)系，對(duì)已到期未收到的款項(xiàng)不進(jìn)行催收。

第二，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核機(jī)制不合理，缺乏完善的內(nèi)部激勵(lì)制度。銷(xiāo)售人員為了完成既定銷(xiāo)售目標(biāo)，在銷(xiāo)售過(guò)程中采取賒銷(xiāo)、折扣的方式銷(xiāo)售商品，使得企業(yè)應(yīng)收賬款快速增加；卻不關(guān)心應(yīng)收賬款是否收回，只關(guān)心自己的利益。

（二）外部原因

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，良好的社會(huì)信用體系是確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，但我國(guó)的社會(huì)信用體系卻仍不健全、不完善。主要是由于我國(guó)信用體系建設(shè)發(fā)展較晚、發(fā)展速度較慢，而且信用體系方面的研究不深入，發(fā)展缺乏關(guān)聯(lián)立法，沒(méi)有建立合理合法的社會(huì)信用監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)于違反社會(huì)信用規(guī)范的行為懲處力度小。

三、新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值計(jì)提的處理方法及存在的問(wèn)題

（一）新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值計(jì)提的處理方法

應(yīng)收賬款減值計(jì)提的一般方法又稱(chēng)“三階段法”，即要求企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)自確認(rèn)后是否發(fā)生顯著增加，從而判斷屬于三階段中的哪一階段，不同階段對(duì)應(yīng)不同預(yù)期信用損失方法。應(yīng)收賬款減值處理的簡(jiǎn)化方法是指無(wú)需評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，直接按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量減值準(zhǔn)備。例如：對(duì)于不包括重大融資成分的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化方法計(jì)提減值；對(duì)于包括重大融資成分的應(yīng)收賬款，企業(yè)同時(shí)做出會(huì)計(jì)政策選擇，也可采用簡(jiǎn)化方法計(jì)提減值。

（二）應(yīng)收賬款減值計(jì)提存在的問(wèn)題

第一，應(yīng)收賬款減值計(jì)提若按照簡(jiǎn)易方法處理，即不需要評(píng)估應(yīng)收賬款自確認(rèn)后風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，直接按照整個(gè)存續(xù)期間計(jì)提減值損失。但是對(duì)于未來(lái)存續(xù)期預(yù)期損失的計(jì)提問(wèn)題，應(yīng)收賬款減值并沒(méi)有統(tǒng)一的方法，也沒(méi)有成熟的模型來(lái)參考，企業(yè)只能根據(jù)自身應(yīng)收賬款的特征設(shè)計(jì)計(jì)量模型，這就加大了企業(yè)預(yù)期損失建模的難度，從而出現(xiàn)計(jì)量困難。

第二，大多數(shù)企業(yè)簡(jiǎn)易處理仍按照應(yīng)收賬款的賬齡方法計(jì)提減值損失，但由于每個(gè)企業(yè)對(duì)賬齡劃分方法、預(yù)期壞賬損失率的確定等不盡相同，這就使得企業(yè)應(yīng)收賬款減值損失計(jì)提沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)企業(yè)各行其事，無(wú)法達(dá)到管控企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期目標(biāo)。

四、應(yīng)收賬款減值問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）建立完善的客戶(hù)資信系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度

企業(yè)在對(duì)客戶(hù)實(shí)施賒銷(xiāo)、折扣方式進(jìn)行銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，要對(duì)客戶(hù)的資信情況、信用狀況以及償還能力等做出全面記錄和分析，根據(jù)不同客戶(hù)的資信等級(jí)狀況實(shí)施不同的信用政策，盡可能避免因客戶(hù)經(jīng)營(yíng)不善等原因出現(xiàn)不能按期償還貨款或無(wú)法支付的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)內(nèi)部控制，明確各部門(mén)之間的權(quán)利和責(zé)任，尤其要加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的合作與聯(lián)系。企業(yè)也可以成立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制小組，定期對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而打造動(dòng)態(tài)的客戶(hù)信用管理評(píng)估體系和應(yīng)收賬款跟蹤管理體系，建立完善的資信管理體系，降低企業(yè)面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加快社會(huì)信用體系建設(shè)

當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了保證企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展，國(guó)家必須建立一套嚴(yán)格的社會(huì)信用管理體系、完善社會(huì)信用監(jiān)督機(jī)制，打造一個(gè)信息公開(kāi)透明、信用開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境，來(lái)審核、監(jiān)督、控制信用交易，識(shí)別、評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)，減少信用損失。同時(shí)，也要加強(qiáng)銀行信用、非銀行信用的立法，規(guī)范商業(yè)信用、消費(fèi)者信用行為以及信用中介機(jī)構(gòu)的行為，建立企業(yè)和個(gè)人的信用代碼、信用狀況、信用評(píng)價(jià)、信用等級(jí)等信息系統(tǒng)，以便企業(yè)建立屬于自己的征信管理系統(tǒng)，降低自身承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少應(yīng)收賬款的減值損失。

（三）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)

在信用經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要增強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管控意識(shí)，保證現(xiàn)金流合理充裕。企業(yè)在追求企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，制定科學(xué)合理的信用評(píng)估體系，對(duì)一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要。同時(shí)，企業(yè)要增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，增加對(duì)各種衍生產(chǎn)品的了解和運(yùn)用，例如：企業(yè)可以有效利用保理業(yè)務(wù)來(lái)減少應(yīng)收賬款未來(lái)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)保理業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的回流，提高企業(yè)資金利用效率，或者購(gòu)買(mǎi)一份CDS，降低應(yīng)收賬款收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)計(jì)提的減值損失。

綜上所述，新準(zhǔn)則的頒布對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款減值問(wèn)題產(chǎn)生了極大的影響，對(duì)企業(yè)防范應(yīng)收賬款減值風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。但是由于我國(guó)企業(yè)本身的一些問(wèn)題，使得企業(yè)處理應(yīng)收賬款減值時(shí)仍存在一些問(wèn)題。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，及時(shí)地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)計(jì)量預(yù)期信用損失，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)也要針對(duì)自身存在的一些應(yīng)收賬款處理問(wèn)題，采取合理應(yīng)對(duì)措施，以降低自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（成都信息工程大學(xué)管理學(xué)院，四川成都 610103）

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基金項(xiàng)目：成都信息工程大學(xué)管理學(xué)院本科教學(xué)工程孵化項(xiàng)目（BKJX202001）。

作者簡(jiǎn)介：

陳仁濤（1998—），男，成都信息工程大學(xué)學(xué)生會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)本科在讀。

唐玲（1978—），女，重慶人，碩士，講師，主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)踐。