關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來資金管理的思考

孫中義

摘 要：加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來資金管理，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保其有效性與真實(shí)性，同時(shí)可對往來款項(xiàng)長期以來的遺留問題進(jìn)行有效解決，對促進(jìn)行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展具有重要作用。然而，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位在往來資金管理工作還不夠科學(xué)合理，不能有效發(fā)揮該項(xiàng)工作的重要作用。基于此，本文著重探究如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來資金管理，為相關(guān)管理部門及工作人員提供一定參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;往來資金;管理

行政事業(yè)單位往來資金主要是指各種類型的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，往來資金管理水平直接體現(xiàn)著單位財(cái)務(wù)管理水平，對促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展具有重要作用，不過當(dāng)前仍有部分行政事業(yè)單位在往來資金管理工作開展期間，往來科目設(shè)置缺乏清晰性，相關(guān)管理制度缺乏有效執(zhí)行，賬務(wù)處理也存在不合理等問題，上述問題從而嚴(yán)重影響著往來資金管理成效。因此，有必要就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來資金管理進(jìn)行深層次思考。

一、行政事業(yè)單位往來資金管理范疇

目前，行政事業(yè)單位在開展的一系列內(nèi)部活動涉及的往來資金，主要是指單位在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、公務(wù)活動過程中與其他個人、會計(jì)主體等發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及公務(wù)方面的往來資金，涵蓋了當(dāng)前和以往形成的債務(wù)和債權(quán)。債務(wù)包含應(yīng)繳稅金、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、短期借款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交預(yù)存款等;債權(quán)包含財(cái)政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、暫付款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等。

二、行政事業(yè)單位往來資金管理現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范性，往來科目設(shè)置不清晰

部分行政事業(yè)單位日常針對往來資金開展管理工作時(shí)，會由于財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任感或者業(yè)務(wù)能力不高，在設(shè)置往來明細(xì)科目的時(shí)候缺乏規(guī)范性和科學(xué)性。同時(shí)，一些財(cái)務(wù)人員長期不進(jìn)行對賬清理，導(dǎo)致單位普遍存在串戶核算、多頭掛賬、明細(xì)重復(fù)核算等現(xiàn)象。行政事業(yè)單位出現(xiàn)明細(xì)戶重復(fù)開設(shè)情況，主要是財(cái)務(wù)人員以全稱進(jìn)行明細(xì)戶開設(shè)的同時(shí)，還會以簡稱進(jìn)行明細(xì)戶的開設(shè)，或在應(yīng)收賬戶與應(yīng)付賬戶開設(shè)期間使用一個相同的單位，導(dǎo)致兩細(xì)戶存在名稱相似或者明細(xì)戶重復(fù)設(shè)置問題，而由于核算內(nèi)容存在差異，從而出現(xiàn)串戶核算現(xiàn)象;多頭掛賬是指對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以不同的明細(xì)戶名稱同時(shí)開設(shè)應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)，尤其是工程款項(xiàng)容易出現(xiàn)多頭掛賬現(xiàn)象;還有一些單位進(jìn)行往來明細(xì)設(shè)置時(shí)不夠細(xì)致和具體，所表達(dá)的經(jīng)濟(jì)意義不明確，致使核算內(nèi)容比較混亂，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

2.制度執(zhí)行度弱，往來科目存在違規(guī)使用現(xiàn)象

首先，一些單位違反收支兩條線管理規(guī)定，對往來資金和預(yù)算外收入范疇缺乏嚴(yán)格界定，并通過往來賬戶對上級部門撥款、行政事業(yè)單位收費(fèi)、獎勵資金及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行列收列支。其次，部分單位會通過往來對部分收入進(jìn)行掛賬，或者對部門預(yù)算進(jìn)行調(diào)節(jié)。一些單位在開展資金撥付時(shí)利用往來戶存放資金，以報(bào)銷一些違規(guī)費(fèi)用，致使單位利用往來賬行腐敗之事。還有一些單位長期把應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)掛往來賬中，對當(dāng)年財(cái)政收入加以隱瞞。最后，一些行政事業(yè)單位不嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，將往來款項(xiàng)長期掛賬，不及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清理。尤其在財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)整的時(shí)候，會因缺乏完善的移交制度，導(dǎo)致往來款項(xiàng)以及相關(guān)資料沒有做好完整的交接手續(xù)。還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)調(diào)動時(shí)，未及時(shí)按照離任審計(jì)報(bào)告反映的往來資金問題，進(jìn)行會計(jì)核算的處理及調(diào)整。

3.賬戶處理未體現(xiàn)規(guī)范性，造成往來長期掛賬

一些行政事業(yè)單位由于會計(jì)工作人員缺乏責(zé)任心或者操作失誤，一味地見票列支，將一些不符合規(guī)定的收入或者支出對應(yīng)沖減或直接列為正常支出，還有部分應(yīng)沖往來沒有及時(shí)沖，最終形成錯賬。再加上單位不注意及時(shí)開展對賬工作，或者是單位的會計(jì)人員發(fā)生崗位調(diào)動，未及時(shí)核對賬目情況，導(dǎo)致錯賬日益累積。還有部分單位基于長期的往來掛賬，造成既有壞賬、死賬、呆賬，或者以跨年度不還款形式，使單位備用金變相增加。

三、行政事業(yè)單位出現(xiàn)往來資金管理問題的原因

1.缺乏完善的內(nèi)控制度

一方面，行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理缺乏足夠的重視程度，未對往來款實(shí)行嚴(yán)格管理。很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)并不是財(cái)務(wù)或者管理出身，所具備的財(cái)務(wù)知識較為有限，不能將資產(chǎn)負(fù)債及往來款建立必要聯(lián)系，導(dǎo)致日常工作中忽視管理往來資金。另一方面，一些單位財(cái)務(wù)人員流動性較大，在人員新舊更替時(shí)，由于交接不徹底或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成來往資金處理缺乏順暢銜接，從而往來款掛賬數(shù)額越來越多，甚至導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)付應(yīng)收款中一些明細(xì)科目呈現(xiàn)出負(fù)數(shù)，致使財(cái)務(wù)信息不能為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確的支持。

2.管理職責(zé)不夠明確

受到行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)機(jī)制不健全的影響，造成單位職責(zé)與結(jié)算中心職責(zé)缺乏明晰界定，結(jié)算中心認(rèn)為自身只是負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位代理記賬業(yè)務(wù)，不關(guān)注往來核算，加上對單位情況不夠了解，無法實(shí)現(xiàn)對往來資金的有效管理。二是單位覺得財(cái)務(wù)核算職能已經(jīng)交給結(jié)算中心了，自身對往來賬管理就有所松懈，不能及時(shí)對往來資金進(jìn)行清理。由于雙方均疏于管理，一些小問題長期以來就積重難返。

3.會計(jì)核算缺乏規(guī)范性

一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在主觀層面為滿足單位需求，開展一些缺乏規(guī)范性的往來核算：①多頭列支，一些暫收往來款和暫存往來款屬于收入性質(zhì)，管理者直接將其和非稅收人，還有一些代管款項(xiàng)混合在一起進(jìn)行管理，導(dǎo)致支出期間的事業(yè)支出和代收代管戶、往來之間串戶;②由于轉(zhuǎn)賬、調(diào)賬、記賬等方面出現(xiàn)會計(jì)差錯，造成串戶核算存在一些重復(fù)開設(shè)問題;③往來科目存在虛構(gòu)問題。比如上下級單位在出現(xiàn)一些應(yīng)收往來還有應(yīng)付往來期間，對應(yīng)關(guān)系不規(guī)范、不正確，出現(xiàn)賬實(shí)不一的問題;④執(zhí)行部門預(yù)算意識淡薄。少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)及個別會計(jì)人員在往來核算過程中隱瞞結(jié)余資金或者是其他類型的收入，自作主張調(diào)節(jié)預(yù)決算，相關(guān)陋習(xí)都會影響到往來資金管理質(zhì)量。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來資金管理的對策

1.建立完善的內(nèi)部管理制度，及時(shí)清理往來款項(xiàng)

首先，要查清既有往來款項(xiàng)存在問題的根本原因，最大限度地可清盡清。如果有關(guān)款項(xiàng)確實(shí)是壞賬、呆賬，則嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)程序報(bào)給財(cái)政部門或者主管部門進(jìn)行審批后辦理核銷手續(xù)。同時(shí)要對年初結(jié)余實(shí)際消化能力進(jìn)行貫徹分析，對收入支出進(jìn)行合理調(diào)整。其次，要分析為何新增往來，及時(shí)核對盡早核銷。在當(dāng)年年底，需要全部核對好本年各項(xiàng)新增往來，盡量全部核銷，如果有當(dāng)年不能核銷的往來，要查明原因，將其和計(jì)劃核銷時(shí)間等信息全部附于報(bào)表后面。最后，在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)調(diào)動或者財(cái)務(wù)人員調(diào)整期間，需對往來掛賬真實(shí)原因加以調(diào)查，并采取有效措施進(jìn)行會計(jì)處理。

2.貫徹領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會計(jì)離任交接制度，依法清查往來資金

在對往來資金管理期間，行政事業(yè)單位要始終堅(jiān)持哪個人員審批或者同意，就由相應(yīng)人員負(fù)責(zé)，以保證單位內(nèi)所有領(lǐng)導(dǎo)干部還有財(cái)務(wù)人員都盡量在任期將往來事項(xiàng)全面清理完成。審計(jì)部門要把往來款項(xiàng)管理納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必查范圍區(qū)間，對其任期往來增減情況實(shí)現(xiàn)量化反應(yīng)，同步對款項(xiàng)是否合法進(jìn)行嚴(yán)格考量。單位如果有財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)整的，相關(guān)主管單位還有監(jiān)督部門需要全面清查其經(jīng)手往來情況，對財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)與合法進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為需嚴(yán)格處罰，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者個人責(zé)任意識。

3.嚴(yán)控往來資金發(fā)生區(qū)間和處理權(quán)限，依制加強(qiáng)控制

一方面，財(cái)政部門要著重對行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)管理的必要性和重要價(jià)值進(jìn)行大力宣傳，安排行政事業(yè)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還有財(cái)務(wù)工作者學(xué)習(xí)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立科學(xué)的往來款項(xiàng)管理理念，并將往來款項(xiàng)的相關(guān)管理制度融入到單位制度建設(shè)當(dāng)中。其次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要對往來款項(xiàng)規(guī)模和具體清理時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格把控，單位領(lǐng)導(dǎo)要將產(chǎn)生往來資金事項(xiàng)的意見具體簽批在相關(guān)票據(jù)上，明確還款條件、還款方式以及還款日期等。最后，結(jié)算中心要嚴(yán)格審核每一筆新發(fā)生借款，確保其審批手續(xù)符合規(guī)定，所有沒有標(biāo)注具體用途和還款日期的要予以退回，以強(qiáng)化借款人的還款意識和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識。

4.對往來資金加強(qiáng)監(jiān)管，依規(guī)處理往來資金

首先，財(cái)政部門相關(guān)科室要對預(yù)算外收入具體范圍進(jìn)行詳盡明確，防止其和往來資金核算范圍出現(xiàn)混淆，并對各自銀行收入賬戶進(jìn)行清晰的區(qū)分管理。其次，要對票據(jù)使用情況加強(qiáng)監(jiān)管。所有票據(jù)都要在專門科室進(jìn)行扎口管理，確保職責(zé)明確。要定期或者不定期的檢查并清繳領(lǐng)用單位相關(guān)票據(jù)，對票據(jù)所開內(nèi)容的合法性和合理性進(jìn)行重點(diǎn)檢查。若單位沒有領(lǐng)用票據(jù)，需通過相應(yīng)扎口科室進(jìn)行相應(yīng)票據(jù)的代為開具。最后，單位要充分重視預(yù)算管理。將往來資金納入國庫集中支付平臺相關(guān)項(xiàng)目中，明確定額標(biāo)準(zhǔn)，建立并實(shí)施零基預(yù)算管理體系。行政事業(yè)單位要和工會帳、食堂、基建等三本賬相互之間的往來以及支出進(jìn)行嚴(yán)格核算，確保相關(guān)支出在規(guī)范區(qū)間內(nèi)加以核算，嚴(yán)禁出現(xiàn)超范圍核算現(xiàn)象的發(fā)生，從而確保規(guī)范核算，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

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