《政府會計制度》實務(wù)應(yīng)用淺析

任巧楠 石卉

摘 要：新《政府會計制度》自2019年1月1日實施，根據(jù)其內(nèi)容條款結(jié)合一般行政事業(yè)單位共同存在的業(yè)務(wù)情況，為更加科學(xué)、規(guī)范、合理、準(zhǔn)確地進(jìn)行財務(wù)核算工作，本文對《政府會計制度》實務(wù)應(yīng)用情況進(jìn)行探討，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;應(yīng)用;探討

一、實施的背景

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》），自2019年1月1日起實施?！墩畷嬛贫取酚袡C(jī)結(jié)合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和多種行業(yè)事業(yè)單位會計制度內(nèi)容，并且對財會會計和預(yù)算會計的適度分離銜接問題進(jìn)行重新構(gòu)建，形成了新的會計核算模式。

二、基礎(chǔ)信息設(shè)置

1.會計科目設(shè)置

新政府會計制度要求將財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素作為政府會計制度的主要內(nèi)容。其中預(yù)算會計包含的要素內(nèi)容有預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余;財務(wù)會計要素包含的內(nèi)容有：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。

費用類會計科目業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用，按照財政部下發(fā)的“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”設(shè)置明細(xì)科目。預(yù)算支出類會計科目行政支出和事業(yè)支出，先設(shè)置財政撥款支出和其他資金支出明細(xì)科目，再按照財政部當(dāng)年下發(fā)的“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”設(shè)置明細(xì)科目。

其他科目按照政府會計制度要求和單位實際情況設(shè)置明細(xì)科目，旨在細(xì)分費用支出內(nèi)容、方便填報決算等報表提供翔實數(shù)據(jù)。

2.核算項目設(shè)置

為了全面掌握項目資金的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)情況，及時申請資金撥款、安排支付進(jìn)度，清理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，提高資金使用效益，完成項目支出預(yù)算績效目標(biāo)，應(yīng)將所有項目資金分別設(shè)置核算項目。各單位因?qū)嶋H工作情況設(shè)置方式略有不同，項目可按年度、類型、內(nèi)容、部門、來源、去向等先后分級設(shè)置。旨在清晰掌握項目資金撥付、使用、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況。

3.往來單位設(shè)置

一般行政事業(yè)單位成立時間長、業(yè)務(wù)多，即使有些新成立的事業(yè)單位也是帶入合并單位會計信息，因此大部分單位往來款涉及單位較多、金額較大，應(yīng)在財務(wù)軟件中設(shè)置往來單位進(jìn)行精準(zhǔn)核算。各單位往來款情況不同，往來單位可按往來款類型、合并單位、形成時間等分級設(shè)置，也可全部設(shè)為同一級。旨在理順單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系，方便及時清理往來款項，避免形成陳欠款、呆死賬。

4.部門設(shè)置

為明確落實責(zé)任、方便績效考核，同時應(yīng)在財務(wù)軟件中設(shè)置部門，每筆公用經(jīng)費支出和項目支出應(yīng)細(xì)化到部門核算。除單位正常的業(yè)務(wù)部門外，對不需細(xì)分的費用支出可置于公共部門。旨在靈活掌控不同類型的費用支出情況，為深化財務(wù)管理打下夯實基礎(chǔ)。

三、年初余額過渡

1.財務(wù)會計科目余額過渡

兩種會計制度在資產(chǎn)和負(fù)債類會計科目、明細(xì)科目、核算內(nèi)容、往來單位設(shè)置上沒有變化，按照2018年末余額對應(yīng)轉(zhuǎn)到2019年初。資產(chǎn)與負(fù)債差額即2018年末的凈資產(chǎn)總額，則全部轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)類會計科目累計盈余中。

一般行政事業(yè)單位原會計制度中沒有對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊，應(yīng)在2019年第一筆憑證中，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)補(bǔ)提截止到2018年末的折舊，借方金額計入累計盈余，貸方金額計入固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷中。

2.預(yù)算會計科目余額過渡

預(yù)算結(jié)余類會計科目中，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)在兩種會計制度中的明細(xì)科目、核算內(nèi)容、項目設(shè)置上沒有變化，按2018年末余額對應(yīng)轉(zhuǎn)到2019年初。根據(jù)對政府會計制度科目的理解和事業(yè)單位實際情況，可將事業(yè)單位2018年末其他資金結(jié)余中有銀行存款可支付的金額轉(zhuǎn)到2019年初非財政撥款結(jié)余中。這個結(jié)余金額為事業(yè)基金減往來款占用部分，即事業(yè)基金（一般基金）+其他應(yīng)付款（不含臨時往來）其他應(yīng)收款（不含臨時往來）。此外，資金結(jié)存欄目下要設(shè)置貨幣資金、財政應(yīng)返還額度等明細(xì)。其中，財政應(yīng)返還額度明細(xì)科目年初余額同資產(chǎn)類科目財政應(yīng)返還額度一致;貨幣資金明細(xì)科目為平衡科目，年初余額=財政撥款結(jié)余+財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+非財政撥款結(jié)余財政應(yīng)返還額度。

四、具體實務(wù)操作

1.收入的賬務(wù)處理

（1）財政撥款收入：要求財務(wù)會計貸記財政撥款收入、借記零余額賬戶用款額度。預(yù)算會計借記資金結(jié)存，貸記財政撥款預(yù)算收入。財政撥款（預(yù)算）收入下設(shè)基本支出和項目支出兩個明細(xì)科目，項目資金收入同時錄入核算項目明細(xì)。

（2）其他資金收入：財務(wù)會計要貸記同級財政收入或其他收入，借記銀行存款。預(yù)算會計貸記非同級財政撥款預(yù)算收入或其他收入等，借記資金結(jié)存，非同級財政撥款（預(yù)算）收入下設(shè)基本支出和項目支出兩個明細(xì)科目，項目資金收入同時錄入核算項目明細(xì)。

2.費用支出的賬務(wù)處理

（1）發(fā)票全部金額支付。財務(wù)會計借記業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用科目，貸記零余額賬戶用款額度或銀行存款;要求預(yù)算會計借記事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存。

（2）發(fā)票部分金額支付。財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票金額借記業(yè)務(wù)活動進(jìn)行單位管理費用科目，并按照實際的支付金額記貸。零余額賬戶用款額度或銀行存款，按尾款金額貸記其他應(yīng)付款;要求預(yù)算會計按照實際的借記行政支出或者事業(yè)支出，并將其記成資金結(jié)存。財務(wù)會計也要針對發(fā)票的信息貸記業(yè)務(wù)單位管理費用，且按照實際的支付金額支付尾款，此時要求借記其他應(yīng)費款，貸記零余額賬戶用款額度或者是銀行存款。預(yù)算會計也建議借記銀行行政支出或者是事業(yè)支出。

（3）借款支付和報銷。借款支付時，要求財務(wù)記成其他應(yīng)收款，且會計借記成事業(yè)支出或者其他應(yīng)收款。貸記資金結(jié)存。發(fā)票報銷時，財務(wù)會計也要針對會計活動或是事業(yè)單位的管理費用，借記成其他應(yīng)收款，貸記成其他應(yīng)收款。

（4）費用和支出類科目先下設(shè)基本支出和項目支出，再按“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”設(shè)置明細(xì)科目，基本支出中商品和服務(wù)支出同時錄入支出部門信息，項目支出同時錄入支出部門和核算項目明細(xì)。其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款同時錄入往來單位信息。

3.往來款的賬務(wù)處理

單純往來款收支財務(wù)會計記賬，同時錄入往來單位信息，預(yù)算會計不記賬。費用支出涉及的往來款賬務(wù)處理同上。

4.期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

（1）收入結(jié)轉(zhuǎn)。財務(wù)會計按各項收入本年累計發(fā)生額借記各項本年收入，貸記累計盈余;預(yù)算會計按各項收入本年累計發(fā)生額借記各項收入，貸記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或非政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）費用支出結(jié)轉(zhuǎn)。財務(wù)會計按各項費用本年累計發(fā)生額借記累計盈余，貸記各項費用;預(yù)算會計按各項支出本年累計發(fā)生額借記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)記或非政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，貸記各項支出。

（3）使用以前年度事業(yè)單位結(jié)余的事業(yè)基金彌補(bǔ)支出差額。財務(wù)會計借記累計盈余，貸記相關(guān)費用;預(yù)算會計借記非政撥款結(jié)余，貸記相關(guān)支出。

五、實務(wù)操作延伸

1.期末多方對賬

為了檢查財務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性和相關(guān)性，月末和年末應(yīng)進(jìn)行多方對賬工作。

（1）月末對賬一致性范圍：一是核對銀行對賬單和銀行存款賬發(fā)生額、余額;二是核對財政集中支付系統(tǒng)和零余額賬戶用款額度賬余額;三是核對財政集中支付系統(tǒng)中項目資金發(fā)生額、余額和項目明細(xì)賬;四是核對資產(chǎn)類科目零金額賬戶結(jié)算余科目資金結(jié)款的零余額賬戶用款額度余額;五是核對財務(wù)會計和預(yù)算會計收入支出各明細(xì)科目。

（2）年末對賬一致性范圍：一是核對國庫處撥款對賬單和財政補(bǔ)助收入本年發(fā)生額;二是核對資產(chǎn)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原值與凈值，和財務(wù)會計對應(yīng)科目賬面余額;三是核對財務(wù)會計、預(yù)算會計支出差額和往來款相關(guān)單位發(fā)生額、余額。

2.與其他系統(tǒng)對接

（1）填報財政綜合信息管理系統(tǒng)即預(yù)算軟件。需要從上年水電費支出明細(xì)賬中提取全年發(fā)生額（預(yù)算會計與財務(wù)會計一致）。需要以上年和本年項目收入支出明細(xì)賬為參照（部分項目因有尾款預(yù)算會計與財務(wù)會計不一致），編制下年項目支出預(yù)算。

（2）填報決算報表軟件。全部按照預(yù)算會計各科目和明細(xì)科目填報。

（3）填報政府財務(wù)報告。全部按照財務(wù)會計各科目和明細(xì)科目填報。

（4）填報行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置時，先按照付款時間錄入到財務(wù)軟件中，再按照財務(wù)入賬時間錄入到資產(chǎn)系統(tǒng)中。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置時，先在資產(chǎn)系統(tǒng)中進(jìn)行錄入和審批處理，再按照資產(chǎn)系統(tǒng)處理時間錄入到財務(wù)軟件中。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊時，先在資產(chǎn)系統(tǒng)中按月計提，再根據(jù)資產(chǎn)系統(tǒng)計提數(shù)據(jù)錄入到財務(wù)軟件中。

通過上述的實務(wù)應(yīng)用分析，我們更加明確了在執(zhí)行政府會計制度時，財務(wù)工作的特點、重點、難點，并針對這些點尋求最佳的解決方法，做到精確核算財政財務(wù)收支情況，精準(zhǔn)分析財政財務(wù)收支執(zhí)行進(jìn)度;更加合理地調(diào)度資金，調(diào)節(jié)資金供需關(guān)系，檢查財政財務(wù)收支執(zhí)行結(jié)果;不斷加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，真實客觀反映政府運行成本;全面實行會計監(jiān)督，有效維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律。

參考文獻(xiàn)

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2.劉金芳，張錦，張宏玲，王新愛.淺析新政府會計制度下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理.中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2019（08）.

3. 宋巧榮.新《政府會計制度》下醫(yī)院收入確認(rèn)原則與應(yīng)用及相關(guān)問題探討.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2019（02）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）