中小企業(yè)目標(biāo)成本管理面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略

李國軍

摘 要：全球經(jīng)濟(jì)一體化不僅給企業(yè)提供了獲取市場份額的大好機(jī)會，同時也使其生存與發(fā)展面臨較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了能夠在嚴(yán)峻的市場競爭中求生存與發(fā)展，就必須通過合理確定銷售價格和利潤來提高產(chǎn)品的綜合競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此對目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃顯得格外重要。作為現(xiàn)代企業(yè)成本控制管理方法中較為實用的方法之一，目標(biāo)成本管理在中小企業(yè)的實際推行與操作中卻面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文介紹了中小企業(yè)實施目標(biāo)成本管理的現(xiàn)實意義，分析了目前存在的主要問題，并據(jù)此提出對策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);目標(biāo)成本;企業(yè)管理

一、中小企業(yè)實施目標(biāo)成本管理的重要意義

目標(biāo)成本管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以顧客需求為導(dǎo)向，綜合分析外部市場環(huán)境的變化，結(jié)合自身整體的特點，預(yù)先合理確定銷售價格及利潤，最后確定成本的一種規(guī)劃方法。實施目標(biāo)成本管理具有極為重要的意義，具體表現(xiàn)為：

1.有利于促使企業(yè)生命周期成本管理的實施

生命周期成本管理是指企業(yè)對產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)或制造、銷售和售后服務(wù)的整個流程或作業(yè)中耗用的資源進(jìn)行管理，其成本又可以分為三大階段：上游成本（研發(fā)與設(shè)計）、中游成本（生產(chǎn)或制造）與下游成本（銷售與售后服務(wù)）。而目標(biāo)成本管理是對生命周期成本管理在不同階段的成本運用不同的技術(shù)與方法實施控制，從局部控制到全面控制，從具體目標(biāo)成本的實現(xiàn)到最終整體目標(biāo)成本的實現(xiàn)。

2.有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理水平

良好企業(yè)的管理不僅需要有先進(jìn)的管理理念與成熟的管理模式，還必須廣開言路，實行全過程、全員參與。通過上下結(jié)合的方式制定明確的、合理的目標(biāo)，讓全體員工參與目標(biāo)成本管理的工作中，充分發(fā)揮其積極性與主觀能動性，從而為改善生產(chǎn)經(jīng)營的決策、內(nèi)部管理水平的提升、內(nèi)部監(jiān)督體系的建立與完善提出創(chuàng)造性的、合理化的建議。

3.有利于提高企業(yè)市場競爭能力

通過跨職能部門的合作及全員參與，并從上、中、下游進(jìn)行成本管控，將控制的重點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)或制造（中游環(huán)節(jié)）向研發(fā)與設(shè)計（上游環(huán)節(jié)）轉(zhuǎn)變。實行全過程和全員管理，降低成本，有助于提升產(chǎn)品的價值和產(chǎn)品市場的綜合競爭力，從而實現(xiàn)利潤規(guī)劃的目標(biāo)。

4.有利于降低企業(yè)成本風(fēng)險

成本管理是企業(yè)必不可少的關(guān)鍵問題，同時也是獲得良好經(jīng)濟(jì)效益的重要條件。若企業(yè)在經(jīng)營過程中缺乏良好的成本控制或無成本控制的理念，則會產(chǎn)生一系列的不良后果，增加企業(yè)的成本風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)一體化的市場環(huán)境中，企業(yè)間的競爭由價格競爭向成本競爭進(jìn)行轉(zhuǎn)變。實施目標(biāo)成本管理，可以在合理保證企業(yè)整體價值最大化的前提下，盡可能減少經(jīng)營過程中各種資源（材料、人工、設(shè)施設(shè)備等）的投入，以提高企業(yè)在整體市場上的綜合競爭力。

二、中小企業(yè)實施目標(biāo)成本管理面臨的挑戰(zhàn)

目標(biāo)成本的實施不僅要求企業(yè)必須具有各類專業(yè)性人才之間，部門與部門之間的通力協(xié)調(diào)與合作、完善的配套設(shè)施，公司的管理層更需要有較高的管理理念與管理水平（尤其是在整體戰(zhàn)略規(guī)劃方面最為重要），然而對于中小型企業(yè)來說由于在人才、技術(shù)、配套設(shè)施及管理經(jīng)驗、方式等方面的制約，使其在推行與實施過程中面臨較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.管理層對于目標(biāo)成本管理的理解不到位

公司管理層作為目標(biāo)成本的倡導(dǎo)者和推行者，首先必須從本質(zhì)上理解其真正的意義，綜合衡量企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢，逐次推進(jìn)、循序漸漸，實行全過程、全員參與，并在不斷的推行中進(jìn)行探索、改進(jìn)或改善，結(jié)合實時的市場環(huán)境，從而制定出合理的、對企業(yè)最有利的成本。然而，部分小型企業(yè)的管理者卻不以為然，他們喜歡在脫離現(xiàn)實市場的同時，憑空臆想進(jìn)行規(guī)劃，制定出一系列理想的“目標(biāo)成本”，最終導(dǎo)致目標(biāo)成本管理只是一種“新型”的管理形式。雖然在前期的制定與安排方面消耗了大量的人、財、物等資源，不僅沒有達(dá)到理想的利潤與成本規(guī)劃目標(biāo)，反而使得全體人員產(chǎn)生極為嚴(yán)重的抵觸情緒，付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目標(biāo)成本，不僅沒有獲得相應(yīng)的利潤，反而對企業(yè)整體的業(yè)績起了稀釋作用，最終得不償失。

2.企業(yè)資源達(dá)不到實施目標(biāo)成本管理的要求

企業(yè)所擁有的人力、物力、財力等是支持與實施目標(biāo)成本管理的最關(guān)鍵資源。這不僅要求其擁有高、精、專的管理理念及管理方式、專業(yè)的技術(shù)人員或技術(shù)團(tuán)隊，完善的基礎(chǔ)與配套設(shè)施，同時還需要大量的財務(wù)資源進(jìn)行支持，這些要求對于整體資源匱乏的中小型企業(yè)來說無疑是“雪上加霜”，這也就成了其實施目標(biāo)成本管理不可逾越的“門檻”與“障礙”。

3.實施方向的重點出現(xiàn)偏差

目標(biāo)成本管理中成本的管理包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)（制造）、銷售和售后服務(wù)的整個過程，當(dāng)新產(chǎn)品的銷售收入大于付出的“生命周期成本”時，在財務(wù)上才具有可行性。而在現(xiàn)實情況中，卻是用新產(chǎn)品的銷售收入大于付出的“制造成本”進(jìn)行對比，控制成本的重點在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過對生產(chǎn)環(huán)節(jié)賦予量化標(biāo)準(zhǔn)（用量標(biāo)準(zhǔn)與價格標(biāo)準(zhǔn)來）來確定成本，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為目標(biāo)成本，將兩者混為一談，最終導(dǎo)致目標(biāo)成本管理實施的重點出現(xiàn)較為嚴(yán)重的偏差

4.成本管理目標(biāo)設(shè)定缺乏可行性

企業(yè)管理者業(yè)績水平的“好”與“壞”，最終的績效考核主要以盈利狀況作為依據(jù)。為了實現(xiàn)預(yù)期盈利，管理者通常人為“調(diào)低”目標(biāo)成本，增強(qiáng)目標(biāo)成本對產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計的“硬預(yù)算”約束力，同時給予成本目標(biāo)實現(xiàn)的激勵制度。

三、中小企業(yè)實施目標(biāo)成本管理的建議

1.明確目標(biāo)成本管理的應(yīng)用環(huán)境

（1）外部環(huán)境分析。目標(biāo)成本管理除了需要有比較成熟的買方市場，且其設(shè)計、性能、質(zhì)量、價值等方面還必須呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征外，還需要預(yù)先確定合理的銷售價格，而外部環(huán)境對于價格的確定影極為重要，只有通過全面的、精準(zhǔn)的、合理的、具有前瞻性的分析，才能制定出合理的價格。

其一，行業(yè)的競爭程度分析。具體包括現(xiàn)有企業(yè)間的競爭程度分析、新加入企業(yè)的競爭威脅分析與替代產(chǎn)品的威脅。行業(yè)的增長速度也快、集中化程度越低、規(guī)模經(jīng)濟(jì)程度越低、替代產(chǎn)品越少，企業(yè)的競爭程度越低，其自主定價的能力就越強(qiáng)，反之則相反。

其二，經(jīng)營性分析。通過競爭性定位分析同一戰(zhàn)略群組內(nèi)的企業(yè)，向相似的顧客群銷售相似的產(chǎn)品，挖掘自身產(chǎn)品對于顧客的價值;通過對競爭對手進(jìn)行分析，幫助企業(yè)建立自己的競爭優(yōu)勢，從而增加其自主定價的能力。

（2）內(nèi)部環(huán)境分析。通過分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢與劣勢，為目標(biāo)成本的實施與管理提供必要的前提條件。

首先，對企業(yè)的貨幣資金、土地、廠房、生產(chǎn)設(shè)備、原材料等進(jìn)行分析，了解企業(yè)現(xiàn)有的物質(zhì)資源與財務(wù)資源是否能支持目標(biāo)成本的管理、推行與實施;對企業(yè)現(xiàn)有或潛在的技術(shù)、專家、團(tuán)隊等進(jìn)行分析，了解企業(yè)是否擁有必要的無形資源來進(jìn)行產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計等;通過對企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等設(shè)計的合理性，來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格或行為方式，了解企業(yè)內(nèi)人員能否通過互動、溝通與協(xié)作來進(jìn)行跨職能部門之間的合作。其次，企業(yè)能否及時獲得產(chǎn)品售價、成本、利潤和性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)以及顧客對產(chǎn)品的價值、功能等方面的信息，以便對獲取的相關(guān)信息采取積極的應(yīng)對措施。

2.組建必要的專業(yè)職能團(tuán)隊

目標(biāo)成本管理必須通過專業(yè)的職能團(tuán)隊進(jìn)行通力的協(xié)調(diào)與合作才能得以實現(xiàn)，包括設(shè)計與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門、成本會計部門等。每個部門之間既是相互獨立又相互統(tǒng)一的。其獨立性主要體現(xiàn)在每個部門都必須擁有自己的專業(yè)技能與特長，如：研發(fā)部門主要負(fù)責(zé)設(shè)計對于顧客來說有使用價值的產(chǎn)品，成本會計部門對相關(guān)的資源耗費進(jìn)行真實、完整的歸類，從而為實施目標(biāo)成本最終成果進(jìn)行考核提供更為合理的依據(jù);統(tǒng)一性主要體現(xiàn)在每個部門之間都必須相互提供技術(shù)或資源共享，從而以實現(xiàn)其目標(biāo)成本為宗旨。

而且，專業(yè)職能團(tuán)隊在進(jìn)行目標(biāo)成本管理的過程中還必須關(guān)注顧客需求，以價值為導(dǎo)向的價值工程等技術(shù)手段性，對生命周期中每個階段的成本進(jìn)行深入研究，才能不斷地對其進(jìn)行持續(xù)改善。

3.增強(qiáng)成本目標(biāo)設(shè)定的合理性

公司管理層作為目標(biāo)成本管理的倡導(dǎo)者和推行者，在目標(biāo)設(shè)定時除了考慮外部市場因素外，還必須考慮其目標(biāo)制定的合理性。合理的目標(biāo)不僅能實現(xiàn)公司的整體利潤規(guī)劃，實現(xiàn)企股東財富最大化，同時還能激發(fā)全體人員的積極性。因此目標(biāo)成本的合理性除了考慮專業(yè)職能團(tuán)隊的技能等因素之外，還必須通過上下結(jié)合的方式鼓勵全體員工發(fā)揮積極性與主觀能動性，并對其合理性提出建設(shè)性的意見。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)在推行目標(biāo)成本管理中只有依據(jù)外部市場環(huán)境的變化，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，綜合分析外部環(huán)境的機(jī)會與威脅，內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢與劣勢，組建專業(yè)職能團(tuán)隊，全員參與制定合理的目標(biāo)，并在實施過程中運用價值工程等技術(shù)方法持續(xù)改善流程，才能實現(xiàn)企業(yè)整體的目標(biāo)成本管理。

參考文獻(xiàn)

1.李賀怡，張肅.論目標(biāo)成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用.廣東蠶業(yè)，2018（12）.

2.趙莉娜.目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用.智庫時代，2019（43）.

3.張艷君.目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用關(guān)鍵要素探究.納稅，2018（33）.

（責(zé)任編輯：王文龍）