高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

薛士偉

【摘要】近年來(lái)，伴隨著大學(xué)建設(shè)水平的不斷提高，各類教育教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)模也在與日俱增。這有力保障了高等院校辦學(xué)水平實(shí)力的提高，引進(jìn)人才力量的增強(qiáng)，也同時(shí)提升了所培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)量。但與此同時(shí)，高等院校各類科研經(jīng)費(fèi)在支出過(guò)程中不規(guī)范現(xiàn)象，甚至貪污腐敗問題卻屢禁不絕：浙江大學(xué)原教授陳英旭暗中把自己負(fù)責(zé)的科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到自己的企業(yè)（兩企業(yè)的實(shí)際控制人則為他的兩名博士生），運(yùn)用編制虛假預(yù)算等，編制虛假賬目等惡劣手段套取國(guó)撥科研經(jīng)費(fèi)，貪污945萬(wàn)余元，被判刑10年。廈門大學(xué)教授何孝星、林伯強(qiáng)負(fù)責(zé)的項(xiàng)目組于2008年至2012年內(nèi)，使用與課題毫無(wú)關(guān)系的發(fā)票支出科研經(jīng)費(fèi)問題。2013年12月，廈門大學(xué)給予何孝星黨內(nèi)嚴(yán)重警告和降低崗位等級(jí)處分;給予林伯強(qiáng)行政警告處分，并責(zé)令退回違規(guī)報(bào)銷經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元。為了穩(wěn)步推進(jìn)高等院校科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、劃撥管理和支出規(guī)范，杜絕科研經(jīng)費(fèi)在支出過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家和一些經(jīng)費(fèi)歸口部門出臺(tái)了一系列有力措施，這些舉措有效的防治了高校資金使用的違法違規(guī)行為。但是，打鐵還需自身硬，高等院校建立一套健全的內(nèi)控體系也是當(dāng)下防治財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?內(nèi)部控制?現(xiàn)狀?建議

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的概念和目標(biāo)

內(nèi)控是指高等院校為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定一系列相關(guān)制度、實(shí)施配套措施和運(yùn)用程序，對(duì)高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)加以有力防范和管控。換言之，高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了保證其內(nèi)部經(jīng)費(fèi)各類支出合規(guī)合法，確保各項(xiàng)資金安全落實(shí)而在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中采用的必要手段。

內(nèi)部控制體系則是涉及各個(gè)部門和各類型人員組成的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一個(gè)嚴(yán)密的、完整的體系，它制約著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以保證財(cái)務(wù)的安全性。

高等院校實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)為：充分確保高校經(jīng)費(fèi)使用符合國(guó)家和主管部門規(guī)定、資金預(yù)算和劃撥合理有效、報(bào)銷活動(dòng)真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，增強(qiáng)資金的效率和效果。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

二、高等院校內(nèi)部控制的意義

高等院校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這涉及學(xué)校資金使用的合法合規(guī)問題，也同時(shí)保證了內(nèi)部控制體系各個(gè)部門管理者和工作人員自身的法律安全。

健全的內(nèi)控制度是高校保證資金劃撥和使用的安全壁壘，是高校健康發(fā)展的充分保障。高等院校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源多種多樣，總體來(lái)說(shuō)有國(guó)家和政府財(cái)政撥款，即公共預(yù)算撥款;收取的學(xué)雜費(fèi)，科研教師從企事業(yè)等申請(qǐng)的科研經(jīng)費(fèi);以及社會(huì)各界捐資辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，高校和其他單位的合作經(jīng)費(fèi)，等等?？梢哉f(shuō)，不同性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)，支出規(guī)范各有不同，有的相對(duì)寬松，另一部分則需要嚴(yán)格根據(jù)財(cái)政部、教育部等部門的要求，加強(qiáng)管理，合理使用。而使用經(jīng)費(fèi)要想安全規(guī)范有成效，就要有一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系保駕護(hù)航。反過(guò)來(lái)，卓有成效的內(nèi)控體系是保證學(xué)校健康發(fā)展的有力保證。

高等院校的財(cái)務(wù)部門可以說(shuō)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的核心要素，而作為工作人員，他們經(jīng)辦和處理著經(jīng)費(fèi)預(yù)算與撥付、報(bào)銷、復(fù)核等一系列資金支出與審核的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些工作不僅對(duì)于資金的分配和支出結(jié)構(gòu)比例起著關(guān)鍵作用，所以，他們有一些不規(guī)范的操作還將導(dǎo)致資金使用的安全性受到影響。如果建立了完整而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制體系，工作人員就能夠遵守法律法規(guī)，按規(guī)則辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，避免了高等院校出現(xiàn)諸如“小金庫(kù)”等貪污腐敗等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這同時(shí)更保證了他們的個(gè)人經(jīng)濟(jì)安全。

三、高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題

1.相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)有限，內(nèi)控知識(shí)水平匱乏

對(duì)于高等院校的財(cái)務(wù)管理部門的工作人員而言，無(wú)論從招聘還是日常工作當(dāng)中的常規(guī)學(xué)習(xí)而言，對(duì)于預(yù)算、報(bào)銷、復(fù)核等一系列環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的理論知識(shí)和實(shí)操能力的知識(shí)儲(chǔ)備都相對(duì)有限。不僅如此，財(cái)務(wù)部門的日常工作通常十分繁重，而月末、年末又面臨的堆積如山的各類型任務(wù)，工作人員往往埋頭于工作而不能進(jìn)行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)與思考。因此他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控知識(shí)水平也相對(duì)有限。在此種情況下，要想使內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制達(dá)到理想狀態(tài)可以說(shuō)是難上加難。不僅如此財(cái)務(wù)管理部門的相關(guān)崗位輪換相對(duì)頻率較低，這也使得工作人員對(duì)于本部門的其他科室的工作內(nèi)容缺乏充分認(rèn)識(shí)和深入了解，這就使得整個(gè)財(cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的人員知識(shí)相互脫節(jié)，也間接地造成了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的不理想。

2.學(xué)校內(nèi)控的各個(gè)部門的協(xié)調(diào)不足

內(nèi)部控制要想達(dá)到理想的效果，孤軍奮戰(zhàn)的不行的，正所謂眾人拾柴火焰高。高等院校的內(nèi)部控制需要財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處、審計(jì)處等許多部門參與。甚至每個(gè)部門每一個(gè)工作人員都全身心的參與進(jìn)來(lái)。而實(shí)際上，現(xiàn)實(shí)情況卻并非如此，目前許多學(xué)校都成立了內(nèi)控部門，其中的組成人員也有涉及到了財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、資產(chǎn)處等部門組成。但是，這樣的內(nèi)部控制體系看似很好，但實(shí)際上卻缺乏各個(gè)成員的有機(jī)結(jié)合，各個(gè)部門的內(nèi)控工作也只是流于表面，重視形式而輕內(nèi)容，大家只會(huì)定期聚積一起開會(huì)討論一下，相關(guān)工作永遠(yuǎn)在“推進(jìn)”過(guò)程中。不僅如此，許多人員在工作過(guò)程中事不關(guān)己高高掛起，缺少自我約束，能拖就拖，能推就推。可想而知，這樣的內(nèi)控部門“形同虛設(shè)”。

3.內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲體系相對(duì)匱乏

眾所周知，一套好的監(jiān)督管理體系對(duì)于任何工作的進(jìn)展效率來(lái)說(shuō)都十分重要，內(nèi)部控制也一樣如此。應(yīng)該說(shuō)，一套好的獎(jiǎng)懲制度對(duì)于高等院校內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制可以起到磨刀不誤砍柴工的效果。獎(jiǎng)勵(lì)措施能夠鼓勵(lì)人進(jìn)取，懲罰措施能夠鞭策人進(jìn)步。目前，各個(gè)部門成立的內(nèi)控管理體系往往在這一點(diǎn)上很欠缺。比如，財(cái)務(wù)報(bào)銷人員審核錯(cuò)誤時(shí)，往往得不到深刻的反思，相反只是獲得一些口頭上的批評(píng)，而這樣長(zhǎng)期以往的后果就是，大家不用為由于自身造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生買單，漸漸地就忽略了風(fēng)險(xiǎn)的重要性，最后導(dǎo)致積少成多，成為潛在的隱患。而那些對(duì)于工作細(xì)心負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況而防微杜漸的工作人員來(lái)說(shuō)，結(jié)果往往面臨的是“誰(shuí)提議誰(shuí)干，誰(shuí)能干誰(shuí)干”的費(fèi)力不討好的局面。所以說(shuō)，高等院校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督體系的提早建立，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要前提和有力保障，也是內(nèi)控工作效率提升的必要手段。

四、完善內(nèi)控體系的一些建議

1.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理水平

高等院?？蒲薪處熀驮谛Ｑ芯可梢哉f(shuō)在科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、發(fā)明創(chuàng)新等方面起到了很重要的作用，隨著高等院?！半p一流”建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，各類科研經(jīng)費(fèi)流入高校的規(guī)模也在逐年成上升趨勢(shì)。但是，隨著科研經(jīng)費(fèi)提高，一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)了，一些高等院校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出沒有嚴(yán)格把關(guān)，一些支出結(jié)構(gòu)則明顯不夠合理，比如科研經(jīng)費(fèi)在解題時(shí)發(fā)現(xiàn)90%以上都是餐費(fèi)、汽油費(fèi)等，這不免讓人產(chǎn)生疑慮。

可以毫不夸張的說(shuō)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控要想發(fā)揮作用，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督將是重中之重的工作，也是高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，能否讓科研經(jīng)費(fèi)的使用合法合規(guī)將是內(nèi)控能否發(fā)揮作用的顯著標(biāo)志。對(duì)此，筆者有以下幾條建議。

（1）加大科研經(jīng)費(fèi)使用完畢后的審計(jì)監(jiān)督力度。科研經(jīng)費(fèi)使用后結(jié)題工作是一項(xiàng)意義重大的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的支出是否合理，是否按照符合國(guó)家和教育主管部門等相關(guān)制度要求進(jìn)行支出是防治挪用、侵占、弄虛作假等行為的重要手段。對(duì)此，財(cái)務(wù)檔案保存完好，賬目清晰，也為科研項(xiàng)目的結(jié)題工作提供了重要依據(jù)。

（2）逐步推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用獎(jiǎng)懲機(jī)制。高等院校要逐步建立科研經(jīng)費(fèi)使用獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范的行為，應(yīng)及時(shí)防微杜漸，防范并加以糾正。對(duì)于性質(zhì)惡劣的應(yīng)該通報(bào)批評(píng)加以警示。而那些使用規(guī)范并且產(chǎn)生了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人，應(yīng)加以表彰并推而廣之。相信只有一套完善的獎(jiǎng)懲制度才能保證科研經(jīng)費(fèi)的使用朝著健康的方向發(fā)展。

2.提高內(nèi)控合規(guī)管理水平，打造一支過(guò)硬的內(nèi)控合規(guī)隊(duì)伍

高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系地構(gòu)建一定要滲透到高校財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處、審計(jì)處的各個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程及其每個(gè)具體事項(xiàng)，覆蓋所有的崗位和科室，只有所有員工具有充分的業(yè)務(wù)能力，才能達(dá)到良好的效果。高校內(nèi)控體系的人員內(nèi)控知識(shí)儲(chǔ)備至為重要，尤其是管理人員的內(nèi)控意識(shí)水平的高低可以說(shuō)直接決定著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控是否有效。所以，職工在繁重的工作之余，還應(yīng)該定期開展一些必要的內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升個(gè)人素質(zhì)，掌握內(nèi)控知識(shí)，自覺地將內(nèi)控融入落實(shí)到日常工作，才能達(dá)到事半功倍的效果。

3.提高監(jiān)督強(qiáng)度，深入獎(jiǎng)懲結(jié)合機(jī)制

高校內(nèi)控體系要想充分發(fā)揮作用，一套好的獎(jiǎng)懲監(jiān)督體系必不可少。目前許多高等院校的財(cái)務(wù)工作人員很多都只會(huì)因?yàn)楣ぷ髦械氖韬鍪盏健安煌床话W”口頭批評(píng)，那些為了內(nèi)控建設(shè)作出貢獻(xiàn)的人員，也往往會(huì)給人“費(fèi)力不討好”和“得罪人”印象。而這樣的理念一旦深入人心，便會(huì)導(dǎo)致惡性循環(huán)，導(dǎo)致內(nèi)控體系形式主義。有些高校對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，同時(shí)，又不具備完整的獎(jiǎng)懲措施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度也就成為一紙空文也就見怪不怪了。所以說(shuō)，工欲善其事必先利其器，一個(gè)內(nèi)控體系的建立必須匹配一套完整的獎(jiǎng)懲機(jī)制，只有這樣能人盡其事物盡其用。

五、結(jié)語(yǔ)

今年是“十三五”規(guī)劃收官之年，與此同時(shí)，很多高等院校也正處于在深化綜合改革、加快“雙一流建設(shè)”的關(guān)鍵階段。國(guó)家和政府對(duì)教育投入的規(guī)模也比較之前有著明顯的提高。不僅如此，高等院校的經(jīng)費(fèi)朝著多樣化發(fā)展的趨勢(shì)明顯，經(jīng)費(fèi)管理規(guī)則也各有區(qū)分。因此只有建立一套完整的內(nèi)控防范體系，才能使學(xué)校朝著正確的方向安全發(fā)展，才能保護(hù)科研教師在經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中合規(guī)合法。當(dāng)然，內(nèi)控是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作，需要與時(shí)俱進(jìn)，需要變革創(chuàng)新，需要協(xié)同發(fā)展。

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