論境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理困境及應(yīng)對(duì)策略

胡偉

摘要：近年來，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，經(jīng)濟(jì)逆全球化論甚囂塵上，在如此惡劣的發(fā)展環(huán)境下，我國涉外企業(yè)如何踐行“一帶一路”倡議，如何更好地“走出去”，筆者結(jié)合多年的境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，從闡述境外項(xiàng)目實(shí)際面臨的財(cái)務(wù)管理困境出發(fā)，進(jìn)而提出相關(guān)解決建議，最終達(dá)到提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，提高項(xiàng)目開發(fā)收益的目的。

關(guān)鍵詞：境外項(xiàng)目;資金管理;稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)共享;內(nèi)部控制

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸放緩，許多國家出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)，甚至引發(fā)一些國家債務(wù)違約，政府申請(qǐng)破產(chǎn)現(xiàn)象，而這一國際環(huán)境的變化，為本就競(jìng)爭(zhēng)激烈的境外項(xiàng)目市場(chǎng)蒙上了一層陰影。如何踐行“一帶一路”倡議，成為許多具有境外業(yè)務(wù)企業(yè)不得不面對(duì)的問題。本文就我國企業(yè)開展境外項(xiàng)目面臨的主要財(cái)務(wù)管理困境進(jìn)行了研究，分析了境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控的基本現(xiàn)狀及主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出了強(qiáng)化境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控的建議，以達(dá)到防范項(xiàng)目經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

一、我國企業(yè)開展境外項(xiàng)目面臨的主要財(cái)務(wù)困境

（一）資金管理困境

首先，資金管理的安全性不足。一方面項(xiàng)目專用資金賬戶與公司賬戶未適度分離，賬戶間往來管理未得到足夠重視，導(dǎo)致部分資金使用目的模糊，資金流向不明;另一方面未加強(qiáng)資金支付的審批流程，易出現(xiàn)異常支付，超額支付，這些都容易導(dǎo)致項(xiàng)目資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，資金管理的成本較高。如未充分進(jìn)行項(xiàng)目前期調(diào)研，導(dǎo)致投資初期占用資金較多，如設(shè)施、設(shè)備投資、人員安置及管理費(fèi)用過早發(fā)生支出;傳統(tǒng)的資金管理手段與日漸擴(kuò)張的海外市場(chǎng)不匹配，如未考慮項(xiàng)目收匯外幣的匯率風(fēng)險(xiǎn)，可能出現(xiàn)的大額匯兌損失導(dǎo)致項(xiàng)目資金成本上升，另外未有效控制項(xiàng)目的保函成本，未做保函的及時(shí)減值，未跟進(jìn)保函的及時(shí)撤銷。

最后，境外項(xiàng)目的資金使用效率有待提高。由于缺乏系統(tǒng)的資金集中管理制度以及必要的頂層設(shè)計(jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目資金運(yùn)轉(zhuǎn)缺乏科學(xué)合理的引導(dǎo)，另外因項(xiàng)目組國內(nèi)外溝通交流不順暢，雙方信息不對(duì)稱，導(dǎo)致資金收支信息處理不及時(shí)或不準(zhǔn)確;項(xiàng)目業(yè)務(wù)執(zhí)行層面由于缺乏適時(shí)的資金管理知識(shí)宣貫，制定項(xiàng)目資金收支計(jì)劃及作出相關(guān)決策的基礎(chǔ)不充分，不能有效發(fā)揮項(xiàng)目資金使用效率，致使項(xiàng)目收付款周期人為延長(zhǎng)，項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)困難。

（二）稅務(wù)籌劃困境

首先，境外項(xiàng)目從立項(xiàng)開始至執(zhí)行過程中缺乏整體稅務(wù)規(guī)劃和籌措。項(xiàng)目人員遵從當(dāng)?shù)囟惙ㄒ庾R(shí)不強(qiáng)，部分涉外企業(yè)未充分利用國內(nèi)總部的財(cái)稅平臺(tái)力量進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)稅咨詢和盡職調(diào)研等前期工作，這在較大程度上弱化了境外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

其次，由于境外項(xiàng)目大多實(shí)行內(nèi)外賬管理，從表象上來看，內(nèi)外賬所使用的記賬科目，核算理念和方法這些方面存在較大差異，但實(shí)質(zhì)是內(nèi)外賬的核算基礎(chǔ)，即適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著由來已久的區(qū)別，而這一短時(shí)間內(nèi)無法解決的差異使得項(xiàng)目境內(nèi)外稅務(wù)事項(xiàng)的協(xié)同存在一定障礙。

最后，絕大多數(shù)境外項(xiàng)目所在國與中國的稅制差異較大，另外可能存在由于所在國政府機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定，政局變動(dòng)頻繁的原因，導(dǎo)致其稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范，政策朝令夕改，缺乏納稅指引;同時(shí)由于信息不對(duì)稱、語言與文化差異，未與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收及監(jiān)督機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制，加大了境外工程項(xiàng)目的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)共享困境

外派財(cái)務(wù)人員的日常工作可以分兩方面：一方面是接收國內(nèi)總部安排下達(dá)的各種工作任務(wù)，完成境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制、預(yù)算管理及分析等財(cái)務(wù)工作;另一方面需要按照分支結(jié)構(gòu)所在國各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，根據(jù)相同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提供其所需的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料。這意味著外派財(cái)務(wù)人員需要完成兩套類似的工作任務(wù)，這不僅增加了項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的重復(fù)工作量，使得他們不得不把主要工作重心放在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作，而且讓他們難以把寶貴精力投入到稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等職能上面，財(cái)務(wù)工作質(zhì)量難以得到有效提高。造成這一財(cái)務(wù)人員困境的原因是國內(nèi)總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)所在國的財(cái)務(wù)管控力度較弱，不能實(shí)現(xiàn)國內(nèi)外財(cái)務(wù)人員的共享，不能有效釋放外派財(cái)務(wù)人員的工作潛能，加之境外工作環(huán)境相對(duì)不理想，財(cái)務(wù)人員流動(dòng)率較高，境外財(cái)務(wù)工作極易受到影響。

（四）內(nèi)部控制困境

境外項(xiàng)目一般實(shí)行矩陣式管理，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員既要向國內(nèi)總部財(cái)務(wù)匯報(bào)，又必須向現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目所在地的分子公司任職，還必須向分子公司總經(jīng)理匯報(bào)工作，此類多頭管理容易造成權(quán)責(zé)不清晰，同時(shí)由于國內(nèi)總部物理距離較遠(yuǎn)，易造成現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員失控，與業(yè)務(wù)端合作舞弊，損害公司整體利益，造成公司資產(chǎn)流失。另一方面，海外市場(chǎng)往往是由業(yè)務(wù)人員先行開拓，在開拓過程中已經(jīng)形成了自有固定的運(yùn)營管理思路，而財(cái)務(wù)人員很多時(shí)候是在項(xiàng)目執(zhí)行過程中才介入，此時(shí)再去糾正業(yè)務(wù)人員前期不規(guī)范行為，存在較大的溝通成本及壁壘，若項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員處理不當(dāng)，容易陷入被孤立，工作無法正常開展，對(duì)個(gè)人及公司項(xiàng)目都將產(chǎn)生不利影響。

二、解決上述財(cái)務(wù)困境的應(yīng)對(duì)措施

（一）資金管理科學(xué)化

首先為避免境外項(xiàng)目之間或與境外分子公司之間資金發(fā)生混用，應(yīng)優(yōu)先設(shè)立項(xiàng)目資金專管賬戶，保障項(xiàng)目資金不發(fā)生挪用，但若情況需要，境外不同項(xiàng)目之間或與其他主體發(fā)生資金拆借行為，應(yīng)及時(shí)做好備查賬，對(duì)大額資金支付或調(diào)撥應(yīng)同時(shí)經(jīng)過境內(nèi)外流程審核，有效降低資金管理風(fēng)險(xiǎn);督促境外項(xiàng)目組做好資金計(jì)劃并嚴(yán)格落實(shí)，加強(qiáng)資金支付的事前審批;對(duì)境外項(xiàng)目支付能力、盈利能力等重要指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值，及時(shí)對(duì)異常指標(biāo)采取應(yīng)對(duì)措施。

其次在承攬境外工程項(xiàng)目前，境外分子公司及項(xiàng)目組須對(duì)業(yè)主的綜合素質(zhì)進(jìn)行考評(píng)，重點(diǎn)考察其償債信譽(yù)和資金實(shí)力，盡量選擇當(dāng)?shù)芈曌u(yù)較好或者與其他中資企業(yè)有過長(zhǎng)期共事經(jīng)驗(yàn)的業(yè)主進(jìn)行合作，同時(shí)項(xiàng)目合同貨幣應(yīng)盡量選取人民幣或其他國際通用貨幣，如美元、歐元等，若必須接受一部分項(xiàng)目所在國的當(dāng)?shù)貛蓬~度，那么在滿足境外現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)經(jīng)營需要的前提下，盡量減少當(dāng)?shù)貛诺暮贤~度，超出部分通過對(duì)內(nèi)分包合同的簽訂進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，盡量避免外幣匯率波動(dòng)帶來的潛在匯兌損失風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)適時(shí)研究并購買銀行套期保值產(chǎn)品，以對(duì)沖部分匯率損失。另外，加強(qiáng)海外資金集中管理和預(yù)算管理，使得項(xiàng)目資金收支匹配，及時(shí)做好各項(xiàng)保函的減值及撤銷工作，減少無效資金占用，降低資金成本。

最后針對(duì)境外工程項(xiàng)目資金撥付周期長(zhǎng)，項(xiàng)目存量資金緊張這一困境，境外項(xiàng)目組需做好兩方面準(zhǔn)備：一是準(zhǔn)確了解目前項(xiàng)目執(zhí)行狀況及進(jìn)度，按照合同收款節(jié)點(diǎn)做好請(qǐng)款計(jì)劃，與業(yè)主方提前溝通申請(qǐng)工程款，若業(yè)主不能及時(shí)付款，督促其提供其他優(yōu)惠政策或項(xiàng)目協(xié)助，如提供無須及時(shí)付款的當(dāng)?shù)夭牧瞎?yīng)商或工程分包商;二是付款方面拉長(zhǎng)支付鏈條，創(chuàng)新支付方式，爭(zhēng)取較長(zhǎng)的信用期，如使用商業(yè)匯票或銀行匯票進(jìn)行支付，另在不影響項(xiàng)目收益的情況下，可使用應(yīng)收款保理或貼現(xiàn)，有效降低項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)陷入困境的風(fēng)險(xiǎn)，保障項(xiàng)目的正常運(yùn)營。

（二）稅務(wù)籌劃全局化

在境外項(xiàng)目投標(biāo)前期，積極開展所在國財(cái)稅政策調(diào)研工作，通過當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)或當(dāng)?shù)刈稍冎薪闄C(jī)構(gòu)了解當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境，與國內(nèi)是否存在雙邊稅收協(xié)定，掌握與項(xiàng)目執(zhí)行相關(guān)的主要稅種、稅率，稅收政策，稅收優(yōu)惠條件，稅收征收流程等。

進(jìn)入合同談判階段時(shí)，需充分透徹研究合同稅務(wù)條款，關(guān)注合同條款中是否明確項(xiàng)目稅費(fèi)承擔(dān)主體，合同價(jià)格中是否包含相關(guān)稅費(fèi)，具體稅率是否注明，是否明確由誰承擔(dān)因財(cái)稅政策變更而產(chǎn)生的稅負(fù)增加，同時(shí)研究當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否針對(duì)不同的項(xiàng)目模塊存在不同的稅收政策，考慮是否按照設(shè)計(jì)、建造、設(shè)備安裝等環(huán)節(jié)對(duì)合同進(jìn)行拆分，綜合評(píng)議稅負(fù)水平。

在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，項(xiàng)目組應(yīng)積極推進(jìn)稅務(wù)人員屬地化，讓具備豐富實(shí)操經(jīng)驗(yàn)及充足財(cái)稅知識(shí)的當(dāng)?shù)貑T工從事項(xiàng)目稅管工作;建立健全內(nèi)外賬制度和記賬方法，完善內(nèi)外賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系及差異分析，外賬中事項(xiàng)核算須遵從當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)要求;為應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查工作，須做好各類合同、單證、票據(jù)、項(xiàng)目資料的歸檔整理工作。項(xiàng)目組財(cái)務(wù)人員需主動(dòng)積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)工作，與其保持常態(tài)化交流，必要時(shí)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)工作，及時(shí)準(zhǔn)確地提供其所需的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表和文件資料，避免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)入尾聲時(shí)，項(xiàng)目組須提前做好稅務(wù)清算準(zhǔn)備工作，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求提供合同、發(fā)票、稅務(wù)申報(bào)表、稅收優(yōu)惠批文等稅務(wù)檔案以及會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案，為接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查提供便利。

（三）財(cái)務(wù)共享集中化

根據(jù)境外業(yè)務(wù)分布情況，建立區(qū)域財(cái)務(wù)共享中心，首先將境外財(cái)務(wù)工作合理劃分為共性業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)兩大部分，利用區(qū)域共享中心的集中優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)共享，將具有共性的財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、集中統(tǒng)一核算，由區(qū)域共享中心統(tǒng)一向國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供其要求報(bào)送的資料數(shù)據(jù)，可以相對(duì)減少外派財(cái)務(wù)人員人數(shù)，降低運(yùn)營成本。由外派財(cái)務(wù)人員處理項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)特殊業(yè)務(wù)，如當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)核算、審計(jì)、納稅申報(bào)等事項(xiàng)，專注于項(xiàng)目所在國財(cái)稅政策資料搜集、研究等具有建設(shè)性的工作;其次統(tǒng)籌考慮共性業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，為國內(nèi)總部及項(xiàng)目所在國分支機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量;最后實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中共享，外派財(cái)務(wù)人員將搜集到的所在國財(cái)稅法律法規(guī)信息提交至總部或區(qū)域中心，利用后者人才配備完整的優(yōu)勢(shì)，充分研究項(xiàng)目所在國的營商環(huán)境、財(cái)稅政策，為后續(xù)境外業(yè)務(wù)提供專業(yè)支持的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)境外業(yè)務(wù)的集中化管理。

（四）內(nèi)部控制流程化

明確財(cái)務(wù)管理在項(xiàng)目管理過程中的作用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在項(xiàng)目立項(xiàng)之前就應(yīng)加入項(xiàng)目組，參與對(duì)內(nèi)對(duì)外合同談判，降低項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)建立健全項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，主要通過完善項(xiàng)目各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，梳理明確項(xiàng)目管理流程，建立有效績(jī)效考評(píng)措施這三方面來實(shí)現(xiàn)。境外項(xiàng)目組為了規(guī)避項(xiàng)目執(zhí)行過程中可能存在的營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，須從三個(gè)方面著手：其一，必須加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，確保項(xiàng)目流程的審批及監(jiān)控能夠得到有效執(zhí)行，真正做到防患于未然;其二，建立健全項(xiàng)目各項(xiàng)管理決策流程，明晰項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員各自的職責(zé)權(quán)限，形成前端、中端及后端的事項(xiàng)決策機(jī)制，從根本上解決業(yè)財(cái)分離的問題;同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督機(jī)制，利用公司內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期或不定期的多維度審計(jì)，降低項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn);最后采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法，使公司、項(xiàng)目組和財(cái)務(wù)人員的目標(biāo)和利益保持一致。

結(jié)語

開展境外項(xiàng)目，財(cái)務(wù)管理工作是其首要且必要的環(huán)節(jié)，所以涉外企業(yè)需對(duì)境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中可能遇到的困境有一個(gè)提前認(rèn)識(shí)，為保障項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，一方面企業(yè)各級(jí)管理者需高度重視并支持，各相關(guān)部門需通力合作，上下聯(lián)動(dòng)，執(zhí)行堅(jiān)決;另一方面積極做好境外項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)傳承，少走彎路，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，達(dá)到良性循環(huán)。

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