基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法研究

周芬娟

徽商職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系，安徽 合肥 231201

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的作用

財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要作用，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用主要表現(xiàn)為：首先，通過(guò)實(shí)施高效合理的財(cái)務(wù)審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的有效提升[1]。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)可以核實(shí)審計(jì)對(duì)象企業(yè)上交相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與合理性。同時(shí)利用高質(zhì)量的財(cái)務(wù)審計(jì)可以有效控制企業(yè)內(nèi)部各種貪污受賄和腐化墮落的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化廉政建設(shè)。最后，開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立提供可靠的參考，并為控制內(nèi)容設(shè)計(jì)提出合理的建議措施，提升企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中添加了公允價(jià)值，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得利潤(rùn)和納稅申報(bào)數(shù)額之間的差距逐漸增大。此外，當(dāng)下我國(guó)尚未形成徹底公開(kāi)的交易市場(chǎng)，投資產(chǎn)品相關(guān)公允價(jià)值也無(wú)法進(jìn)行權(quán)威判斷認(rèn)定，諸多因素使得企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)難度進(jìn)一步加大。貨幣資金作為一種非常敏感、重要的資產(chǎn)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有被單獨(dú)羅列并進(jìn)行規(guī)范。但是企業(yè)對(duì)于貨幣資金管理不僅只涉及到管理當(dāng)局、供應(yīng)商、債權(quán)債務(wù)人等，還有可能影響企業(yè)的發(fā)展是否在一個(gè)良好的狀態(tài)。營(yíng)私舞弊的問(wèn)題通常也是以貨幣資金為起點(diǎn)，以貨幣資金為終點(diǎn)。貨幣資金結(jié)算工作雖然在實(shí)務(wù)中操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在一定的審計(jì)難度，進(jìn)而給貨幣資金審計(jì)的合理性和真實(shí)性帶來(lái)很多不好的影響[2]。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，企業(yè)中的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該將重點(diǎn)放到發(fā)展實(shí)質(zhì)上，即需要審計(jì)工作中注重觀察企業(yè)的實(shí)際審計(jì)狀況，并提出合理的建議措施。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提升策略

（一）加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)之前實(shí)施全面調(diào)查的最終目的是使相關(guān)審計(jì)人員可以準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。為此在審計(jì)前的調(diào)查工作中，相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要充分查閱企業(yè)的相關(guān)歷史資料，通過(guò)詢問(wèn)調(diào)查的方法，能夠大致掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和基本的企業(yè)管理制度，與此同時(shí)，還需要進(jìn)一步查詢企業(yè)中的生產(chǎn)狀況以及其資產(chǎn)狀況。此外還需要通過(guò)檢查、觀察、外部調(diào)查及詢問(wèn)等方法，掌握審計(jì)對(duì)象基礎(chǔ)狀況，擁有第一手資料。通常情況下，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員可以迅速地通過(guò)查看第一手資料發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的蛛絲馬跡，如果項(xiàng)目存在較大風(fēng)險(xiǎn)，便可以直接放棄承接審計(jì)項(xiàng)目。如果后期審計(jì)工作中獲得的審計(jì)證據(jù)和實(shí)地調(diào)查獲得的信息存在差距，特別要注重資金循環(huán)以及確認(rèn)收入等方面的問(wèn)題，可不斷增加審計(jì)程序，直到最終發(fā)現(xiàn)真實(shí)原因。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法

首先，需要細(xì)化企業(yè)中的財(cái)務(wù)審計(jì)定位。要以相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)完善財(cái)務(wù)審計(jì)職能，即以經(jīng)營(yíng)管理為核心，將提升經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)；按照合理的審計(jì)程序、規(guī)范對(duì)企業(yè)中財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)控；健全內(nèi)部控制制度，徹底杜絕影響財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)的各種隱患，保證資產(chǎn)的安全性和完整性。

其次，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、控制體系、組織框架等信息進(jìn)行全面的了解。通過(guò)實(shí)地查看、資料檢查等方法深入了解審計(jì)對(duì)象，并以具體的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，編制財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)劃方案；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)實(shí)需求進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，合理挑選審計(jì)項(xiàng)目；對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，編制項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃。最為重要的是選擇審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)分析各種數(shù)據(jù)信息、授權(quán)審計(jì)內(nèi)容、委托方的審計(jì)事項(xiàng)、管理層的審計(jì)要求、董事會(huì)的審計(jì)條件等因素明確審計(jì)項(xiàng)目，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的工作重點(diǎn)、審計(jì)范圍和工作目標(biāo)。

最后，在實(shí)施審計(jì)工作中，應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。對(duì)函證內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)采訪，以往的檢查記錄和函證內(nèi)容通常能夠幫助確定收入真實(shí)性，在走訪座談的過(guò)程中不斷挖掘?qū)徲?jì)線索，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）進(jìn)行實(shí)地調(diào)查

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了財(cái)務(wù)資料的真實(shí)及可靠性，審計(jì)人員需要采用檢查、函證等方法。在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，有的企業(yè)利用高超的技術(shù)偽造會(huì)計(jì)記錄，如果再用基礎(chǔ)的審計(jì)方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的檢查就很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊問(wèn)題。由于審計(jì)人員在實(shí)施函證時(shí)，部分審計(jì)人員因?yàn)椴涣私庀嚓P(guān)程序內(nèi)容，或被審計(jì)對(duì)象收買，最終出現(xiàn)隨意實(shí)施函證核對(duì)或沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)函證流程的情況，導(dǎo)致核查結(jié)果不準(zhǔn)確，舞弊行為難以被察覺(jué)，鑒于此，實(shí)地調(diào)查就顯得更為必要[3]。實(shí)地調(diào)查既可以針對(duì)審計(jì)對(duì)象中的管理者，也可以是其他業(yè)務(wù)相關(guān)人員，科學(xué)設(shè)計(jì)詢問(wèn)內(nèi)容，通過(guò)企業(yè)中不同崗位領(lǐng)域人員的答案發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)線索，能夠有效預(yù)防企業(yè)之間的舞弊和串通問(wèn)題。

（四）核查流水資金

庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款是對(duì)企業(yè)流水資金核查的重點(diǎn)，如果還停留在只關(guān)注余額，忽視資金流水，這樣會(huì)使得資金流量較大企業(yè)其資金挪用的風(fēng)險(xiǎn)增大。通過(guò)核查流水資金能夠有效避免該部分問(wèn)題的發(fā)生。

核查流水資金時(shí)：第一，需要重點(diǎn)關(guān)注流水現(xiàn)金較大的交易活動(dòng)。如果企業(yè)中擁有完善的內(nèi)控制度，通常會(huì)從內(nèi)控方面入手針對(duì)現(xiàn)金收支制定相應(yīng)的管理制度控制企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)遇到大額流水資金時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該將關(guān)注重點(diǎn)放到其內(nèi)容的真實(shí)性上。第二，在審查銀行流水時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)盡可能的獲取當(dāng)期所有的銀行對(duì)賬單。要合理確定重要性水平，并結(jié)合自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，選擇適當(dāng)?shù)慕痤~價(jià)值作為指標(biāo)樣本進(jìn)行限額核對(duì)，提升審計(jì)效率。對(duì)超出限額的銀行存款記賬和流水資金進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，看未入賬的資金收入是否添加到未達(dá)賬調(diào)節(jié)表內(nèi)，判斷調(diào)節(jié)表記錄內(nèi)容的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，重點(diǎn)關(guān)注大額未達(dá)賬款項(xiàng)，并仔細(xì)核查其真實(shí)性。一旦找出沒(méi)有記賬的收付資金，應(yīng)準(zhǔn)確查找出其具體原因，并關(guān)注是否存在資金挪用、收入沒(méi)有記賬、銀行賬戶借出等問(wèn)題[4]。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

在新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下，企業(yè)中的相關(guān)審計(jì)人員不僅需要熟練掌握各種現(xiàn)代技術(shù)，同時(shí)在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守職業(yè)規(guī)范，并根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)，對(duì)自身發(fā)展進(jìn)行嚴(yán)格要求，不但提高職業(yè)判斷力，提升職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和思想道德素養(yǎng)。此外財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要利用各種業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)，提升自身能力水平；針對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入分析，制定針對(duì)性的審計(jì)策略，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力；結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，制定合理培訓(xùn)規(guī)劃。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)需求，優(yōu)化審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)核查工作，從而提升整體審計(jì)質(zhì)量，深入挖掘企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，找出財(cái)務(wù)審計(jì)中的薄弱環(huán)節(jié)，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。