行業(yè)信息化改革對審計教學(xué)的啟示

四川大學(xué)錦城學(xué)院 羅艾奇 褚德勇 彭小軍

一、引言

為了應(yīng)對信息技術(shù)的迅猛發(fā)展對審計行業(yè)產(chǎn)生的影響，中國注冊會計師協(xié)會在2017年6月30日發(fā)布的《會計師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》指出，要在四個領(lǐng)域推動行業(yè)信息化改革：一是政策引導(dǎo)、路徑規(guī)劃和資金扶持；二是人才培養(yǎng)、技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)驗交流；三是引導(dǎo)供給、對接供需和優(yōu)化服務(wù)；四是制定標(biāo)準(zhǔn)、深化應(yīng)用和修訂準(zhǔn)則。

2020年初，突發(fā)的公共衛(wèi)生事件使得遠(yuǎn)程審計成為審計行業(yè)首選的工作方式。為規(guī)范各單位及會計師事務(wù)所對遠(yuǎn)程審計技術(shù)的使用，北京注冊會計師協(xié)會于2020年2月12日發(fā)布了《北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2020〕第2號—采用遠(yuǎn)程審計方式的特別考慮》，明確了遠(yuǎn)程審計的定義，使用遠(yuǎn)程審計技術(shù)的條件，遠(yuǎn)程審計工作方式的基本原則及注意事項。

中國注冊會計師協(xié)會也分別在3月和7月對外發(fā)布的兩則公告中，對遠(yuǎn)程審計的具體工作方式進(jìn)行了列舉說明，并提示審計人員遠(yuǎn)程審計存在的局限性和額外風(fēng)險，明確強(qiáng)調(diào)了要抓住機(jī)會敦促創(chuàng)新行業(yè)發(fā)展。

二、行業(yè)信息化改革的方向

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會對行業(yè)信息化改革的提出的指導(dǎo)方案，當(dāng)前審計行業(yè)的信息化改革可以分為以下四個方面。

（一）推進(jìn)電子化函證平臺建設(shè)

函證是應(yīng)收賬款和銀行存款審計中必須使用的一種方法，傳統(tǒng)函證有效性受外部因素影響很大，例如被函證單位的核對授權(quán)蓋章過程、被詢證方回函、快遞公司配送等。電子函證平臺將具備用戶防偽認(rèn)證授權(quán)、實時上傳、實時核對、電子蓋章簽收、智能采集分析、云存儲等功能，通過使用電子函證平臺，能夠提高獲取函證證據(jù)的效率和質(zhì)量，節(jié)省函證工作時間，也能節(jié)省被審計單位財務(wù)人員的時間，降低溝通成本。

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)為電子函證平臺的建立提供了技術(shù)支持。2019年11月8日，中國工商銀行率先推出電子詢證函服務(wù)。11月11日，久其軟件聯(lián)合立信會計師事務(wù)所發(fā)布基于區(qū)塊鏈的電子函證云平臺，開創(chuàng)了國內(nèi)電子函證平臺的先河。注冊會計師行業(yè)應(yīng)抓住當(dāng)下技術(shù)飛躍的時機(jī)，加大與有關(guān)方面溝通協(xié)調(diào)力度，大力推進(jìn)電子化函證平臺建設(shè)，規(guī)范電子印章的應(yīng)用，落實電子底稿、電子審計證據(jù)的法律地位。

（二）推進(jìn)會計師事務(wù)所信息化建設(shè)

會計師事務(wù)所信息化建設(shè)需要各級注協(xié)支持，合理運用國家各方面支持和刺激政策。通過集中采購，與軟件企業(yè)、銀行開展合作，推廣審計信息系統(tǒng)在會計師事務(wù)所的普及。例如，用友公司開發(fā)的CPAS審計信息系統(tǒng)，自2014首次發(fā)布以來，現(xiàn)已更新到4.1版。這款軟件集合了審計管理系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、電子檔案系統(tǒng)和函證中心系統(tǒng)，幫助會計師事務(wù)所建立線上管理模塊，為在線搜集審計證據(jù)和進(jìn)行數(shù)據(jù)分析提供了多種審計工具，實現(xiàn)電子底稿的在線查看、編輯、歸檔和遠(yuǎn)程復(fù)核，以及線上函證收發(fā)管理和集中控制。新型的審計信息系統(tǒng)為會計師事務(wù)所采取遠(yuǎn)程、居家等彈性辦公方式，提供高效的技術(shù)支撐。

（三）加強(qiáng)信息技術(shù)在審計中的運用

遠(yuǎn)程審計工作方式是信息技術(shù)在審計工作中的集中體現(xiàn)，遠(yuǎn)程審計是由審計人員通過網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，獲取被審計單位電子財務(wù)資料和其他與審計相關(guān)的信息資料，以及與被審計單位、涉及審計取證的單位或監(jiān)管部門等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流，實施部分審計工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場審計工作的一種審計方法。會計師事務(wù)所要合理安排遠(yuǎn)程方式執(zhí)行審計工作，研究完善遠(yuǎn)程審計規(guī)范和內(nèi)部控制制度，保證遠(yuǎn)程獲取審計證據(jù)的質(zhì)量，促進(jìn)審計手段轉(zhuǎn)型升級。

（四）探索行業(yè)其他業(yè)務(wù)遠(yuǎn)程執(zhí)業(yè)方式

除了鑒證業(yè)務(wù)以外，會計師事務(wù)所也將探索咨詢服務(wù)及其他非鑒證業(yè)務(wù)遠(yuǎn)程執(zhí)業(yè)方式，通過應(yīng)用遠(yuǎn)程訪談、遠(yuǎn)程獲取相關(guān)資料和數(shù)據(jù)等，完成相關(guān)服務(wù)。

三、未來審計人員需要具備的能力

行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，遠(yuǎn)程審計技術(shù)的加速推廣，需要審計人員從審計理念和審計方法上進(jìn)行革新。從信息化技術(shù)和遠(yuǎn)程審計技術(shù)在審計工作各環(huán)節(jié)的應(yīng)用來看，審計人員在各個審計環(huán)節(jié)中分別應(yīng)該具備以下一些能力。

首先是在審計準(zhǔn)備階段，需要了解被審計單位環(huán)境及其內(nèi)部控制，初步確定審計總體策略和具體計劃。該過程涉及對被審計單位的信息搜集，大部分可以通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺搜集或文件傳輸來實現(xiàn)。涉及需要訪談或進(jìn)行審計項目組內(nèi)部討論的程序，可以通過視頻交流或會議的方式來實現(xiàn)。至于制定審計策略和計劃，可以通過事務(wù)所自己建立的數(shù)字信息平臺來實施管理。審計人員應(yīng)該掌握通過電子信息平臺搜集整理審計證據(jù)的能力，并辨別電子渠道獲取的審計證據(jù)的真?zhèn)?，評估審計證據(jù)的適當(dāng)性。

其次是審計的實施階段，需要執(zhí)行審計程序評估和應(yīng)對審計風(fēng)險該過程對審計人員的信息技術(shù)能力要求較高。例如，在從被審計單位財務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計作業(yè)軟件中時，如果發(fā)生了信息不兼容的情況，需要審計人員通過修改程序指令來防止數(shù)據(jù)出錯或丟失。此外，審計人員還需要熟練地掌握審計軟件的操作，除在審計準(zhǔn)備階段利用軟件來記錄審計策略與審計計劃，在實施階段還需要掌握審計軟件導(dǎo)入導(dǎo)出數(shù)據(jù)，編寫審計工作底稿，備份信息，執(zhí)行數(shù)據(jù)分析等技能。

最后是審計報告階段和對審計工作的監(jiān)督復(fù)核。審計人員需要掌握利用審計軟件進(jìn)行審計報告的撰寫、意見討論、審核以及審計報告的落實等工作任務(wù)。有些軟件建有審計監(jiān)管平臺通過可視化的審計結(jié)果展示，可以幫助事務(wù)所管理層更好地依據(jù)審計結(jié)果，制定審計復(fù)核方案。審計工作結(jié)束后，還需要對電子工作底稿進(jìn)行歸檔管理。

除此之外，作為合格的審計人才，首先需要滿足基本的職業(yè)道德要求。在職業(yè)道德中，與行業(yè)變革關(guān)聯(lián)最緊密的應(yīng)屬專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力要求注冊會計師應(yīng)通過教育、培訓(xùn)和職業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。只有這樣才能面對多變的電子信息環(huán)境，敏銳地識別出審計風(fēng)險，并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以將風(fēng)險降至可接受的低水平。

四、審計教學(xué)改革的舉措

為了適應(yīng)未來審計行業(yè)的信息化發(fā)展，滿足遠(yuǎn)程審計工作開展的需求，學(xué)校在制定審計人才培養(yǎng)方案時應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)的教學(xué)。

第一，在原有審計課程教學(xué)內(nèi)容中增加對學(xué)科前沿知識的講授，并強(qiáng)調(diào)其重要性。當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能在審計中的運用越來越廣泛，目前廣泛使用的審計教材中，一般對前沿信息技術(shù)的運用甚少提及。即使存在這些內(nèi)容，往往也不會作為學(xué)科學(xué)習(xí)和考核的重點。但是由于目前信息技術(shù)發(fā)展對審計行業(yè)的影響愈加顯著，如果學(xué)生對這些知識一無所知，到就業(yè)時可能完全無法融入崗位需求中。因此，教師在對課程進(jìn)行設(shè)計時應(yīng)該將信息技術(shù)在審計行業(yè)中的發(fā)展和運用作為一項重點，并通過課時的設(shè)置和對知識點的考核，體現(xiàn)其重要性。

第二，在課程體系設(shè)置中增加信息技術(shù)模塊，加強(qiáng)對學(xué)生計算機(jī)能力的培養(yǎng)。盡管現(xiàn)在許多高校在培養(yǎng)審計人才時都意識到實務(wù)操作的重要性，學(xué)校往往會采購審計實訓(xùn)平臺來幫助學(xué)生進(jìn)行實訓(xùn)操練。但對于計算機(jī)技術(shù)對審計工作的作用還未引起足夠重視。在審計信息化背景下，一些預(yù)先設(shè)定的審計程序代碼和審計軟件的日常維護(hù)需要懂計算機(jī)和審計專業(yè)知識的復(fù)合型人才來完成。因此，學(xué)校在設(shè)置課程體系是，應(yīng)該增加信息技術(shù)模塊，加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計課程的教學(xué)。開設(shè)審計學(xué)與新技術(shù)結(jié)合的課程，如大數(shù)據(jù)審計、遠(yuǎn)程審計等。

第三，在審計學(xué)科的日常教學(xué)中增加場景式的案例教學(xué)，通過審計實訓(xùn)案例幫助學(xué)生進(jìn)行遠(yuǎn)程審計的操練。未來審計人員面臨的電子信息環(huán)境比現(xiàn)在的面對面交流更加復(fù)雜，這就對學(xué)生的實踐能力提出很高的要求。學(xué)生通過大量的案例實踐可以培養(yǎng)出審計思維，讓他們具備專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。通過實訓(xùn)項目案例教學(xué)，學(xué)生能夠通過親身體驗遠(yuǎn)程審計的具體方法，掌握審計軟件如何運用，電子底稿如何編制，審計數(shù)據(jù)如何分析，為今后的審計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

雖然審計行業(yè)的信息化建設(shè)尚未完善，遠(yuǎn)程審計的工作方式目前在實務(wù)操作中運用并不成熟，其自身也具有一定的局限性。但行業(yè)的信息化變革勢在必行，也會對審計未來的工作方式方法產(chǎn)生深刻的影響。審計教學(xué)要具有前瞻性，結(jié)合行業(yè)發(fā)展方向，及時改革創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容和方法，才能及時為社會輸送合格的審計人才。