探索“營改增”后給企業(yè)帶來的影響

海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院 文惠英

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅?！盃I改增”最大特點是減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進企業(yè)公平競爭，形成社會良性循環(huán)。

一、“營改增”實施的必要性分析

在我國稅法體系中，營業(yè)稅和增值稅是舉足輕重的兩個稅種，二者的覆蓋范圍有所不同，前者主要涵蓋第三產(chǎn)業(yè)提供的大部分勞務(wù)行為和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的行為，后者則主要作用于工業(yè)生產(chǎn)和商品流通等領(lǐng)域。二者在商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程的作用涇渭分明、各司其職，營業(yè)稅以取得的營業(yè)額為征稅對象，增值稅以產(chǎn)生的增值額為征稅對象。但營業(yè)稅以全額征稅，不得抵扣上一環(huán)節(jié)已納增值稅，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題越發(fā)嚴(yán)重，具體體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）增值稅抵扣鏈條受到影響

稅款抵扣制度是增值稅的主要特點，科學(xué)抵扣可以有效地避免重復(fù)征稅，有利于減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)?！盃I改增”前，增值稅的覆蓋范圍十分有限，僅對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物行為征收，而大部分行業(yè)都征收營業(yè)稅，導(dǎo)致增值稅的作用難以有效發(fā)揮出來。實施“營改增”則可以使增值稅的作用領(lǐng)域擴大，形成較為完整的抵扣鏈條。

（二）重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重

原營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的特點是征收范圍很廣，所有流通環(huán)節(jié)發(fā)生的營業(yè)額均要征稅，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象普遍存在。例如，企業(yè)通過租賃車輛的方式獲取收入需要繳納營業(yè)稅，而租賃車輛的企業(yè)在從事運輸業(yè)務(wù)的過程中同樣需要繳納營業(yè)稅，上游企業(yè)已經(jīng)繳納的稅額不能在下游企業(yè)中抵扣，必然產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（三）服務(wù)業(yè)發(fā)展受到不利影響

依據(jù)原有的稅收體制，服務(wù)業(yè)不屬于增值稅的覆蓋范圍，由于營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，外購發(fā)生的營業(yè)稅不能得到抵扣，相當(dāng)于增加外購成本，企業(yè)在發(fā)展過程中會盡可能追求服務(wù)的自主提供，很少會選擇外購，如此必然會對我國服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工造成嚴(yán)重阻礙，不利于經(jīng)濟方式的改革創(chuàng)新。

基于以上三方面的問題，實施“營改增”是十分必要的，不僅有助于企業(yè)改革創(chuàng)新，還能夠進一步推動社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、“營改增”帶來的改變以及對企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對現(xiàn)行稅收體制帶來的改變分析

2011年11月17日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅的試點方案，次年初便在部分城市開展了試點運行，結(jié)合實踐情況來看，重復(fù)征稅的問題得到了初步解決，使得企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)出現(xiàn)了明顯的降低，為企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級提供了積極促進作用，但在某些方面也存在稅負(fù)“不減反增”的情況。

首先，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)出現(xiàn)了大幅度的降低。隨著“營改增”的實施，小規(guī)模納稅人只按照3%的增收率征收增值稅，原來按照5%稅率征收營業(yè)稅的行業(yè)由5%的價內(nèi)稅改為3%的價外稅，稅額大幅減少。以上海試點企業(yè)為例，改革后其稅負(fù)降幅在40%左右。

其次，服務(wù)業(yè)一般納稅人的稅負(fù)基本持平或出現(xiàn)小幅度的下降。在原有的稅收體制下，服務(wù)業(yè)納稅人需要繳納5%的營業(yè)稅，而在“營改增”實施之后則改為征收6%的增值稅，雖然看似稅負(fù)出現(xiàn)了增長，但是由于增值稅的進項稅額是可以抵扣的，因此總體稅負(fù)是呈現(xiàn)出下降的趨勢。結(jié)合調(diào)查數(shù)據(jù)來看，上海試點企業(yè)及其下游企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了明顯的降低，促進了服務(wù)業(yè)增長速度的提升。

再次，交通運輸業(yè)為主的一般納稅人企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)出整體增長的趨勢，通過分析之后得知，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因是稅率高且抵扣不充分?！盃I改增”之后，交通運輸業(yè)納稅人從原本的繳納3%營業(yè)稅變?yōu)槔U納11%增值稅，即使能夠抵扣，但是8%的名義稅增幅還是會導(dǎo)致此類納稅人的稅負(fù)在短期內(nèi)出現(xiàn)明顯的增長。抵扣不充分是由于各種原因?qū)е录佑唾M、修理費、保險費等費用未取得增值稅專用發(fā)票，從而未合理進行抵扣。隨著改革的不斷深化，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部納入試點，至此增值稅全面實施改革，抵扣鏈條完全對接，交通運輸業(yè)稅負(fù)也逐漸得到降低。

（二）“營改增”對企業(yè)的影響分析

通過前文內(nèi)容可知，“營改增”對企業(yè)的影響可分為正向和負(fù)向兩個方面?，F(xiàn)以工程施工企業(yè)為例，分析其影響。

積極影響有二，一是減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。我國法律規(guī)定建設(shè)單位在中標(biāo)后必須自行完成建設(shè)項目的主體工程，在征得發(fā)包人的同意后可以將非主體工程分包出去，并且分包單位不得再分包。但是在實際中，為了保護農(nóng)民工應(yīng)得利益，此時的分包無效合同按有效合同處理。而根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，承包方一般需要自行繳納稅金，如此就可能導(dǎo)致后期納稅的重復(fù)交稅。由于這種分包合同法律上不允許存在，因此建設(shè)方無法將分包份額進行單獨扣除，如此一來重復(fù)征稅的現(xiàn)象則不可避免。而在“營改增”之后，增值稅抵扣鏈條的完善則可以有效避免重復(fù)征稅，并在一定程度上簡化征稅環(huán)節(jié)，使企業(yè)能夠留存更多的資金用于投資。二是提高企業(yè)生產(chǎn)積極性，助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。對于施工企業(yè)而言，在實施“營改增”之后，其大型機械設(shè)備的進項稅額可以進行抵扣，這將大幅度的縮減企業(yè)的成本投入，節(jié)省下來的資金可投入到技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新等領(lǐng)域，實現(xiàn)企業(yè)綜合實力的提升。

負(fù)面影響有二，一是增加了稅額計算的難度。工程施工企業(yè)在其生產(chǎn)過程中會涉及規(guī)模龐大且多種多樣的建筑材料，使得增值稅進項稅額的抵扣變得極其復(fù)雜，增大了稅款計算的難度。同時，有些工程項目選擇的材料供應(yīng)商為個體戶或小規(guī)模納稅人，很難獲得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致材料費無法作為進項稅額被抵扣，則最終可能會導(dǎo)致稅負(fù)不降反增。二是給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來了一定的影響。稅收制度改革和落實使得企業(yè)需要一段時間進行適應(yīng)和改變。對于施工企業(yè)而言，由于工程項目的規(guī)模較大，程序復(fù)雜，因此在工程款到賬之前通常需要預(yù)先墊付增值稅款項，而賒購情況下未及時取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其進項稅，如此必然會給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來一定的困難，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的正常運營。

三、“營改增”后企業(yè)可作出的應(yīng)對策略研究

（一）熟悉稅收規(guī)定以優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃

在全新的稅收制度之下，熟悉相關(guān)條款規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)用相關(guān)規(guī)定與優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省稅款。與原營業(yè)稅征收相比，增值稅的籌劃范圍更加廣闊，可進行合理節(jié)稅的點也更多。為了提高稅收籌劃的科學(xué)性，企業(yè)首先要做的就是盡可能地保證會計信息的完整性、真實性和可靠性，以此為依據(jù)制定科學(xué)的籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的。要達到節(jié)稅目的，需要企業(yè)對“營改增”政策的內(nèi)容進行全面的掌握。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部稅法培訓(xùn)的力度，向相關(guān)工作人員普及“營改增”的范圍以及具體的稅率，確保所有工作人員對改革內(nèi)容具備系統(tǒng)性的了解掌握。這樣才能夠熟悉稅收規(guī)定與稅收優(yōu)惠政策，才能做到綜合考慮各種稅收政策之間的籌劃點，才能達到節(jié)稅目的。

（二）加強發(fā)票管理

作為增值稅進項稅額抵扣的重要依據(jù)，發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中發(fā)揮著重要的作用，因此企業(yè)應(yīng)有意識地強化增值稅專用發(fā)票的管理和風(fēng)險防控。具體來講，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)盡可能選擇具有發(fā)票開具資格的商家，但同時也要考慮到成本預(yù)算和控制的因素。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)對發(fā)票的獲得、開具、傳遞以及作廢等程序進行嚴(yán)格的監(jiān)控，嚴(yán)禁出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票或是取得不合法專用發(fā)票的情況，嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)。

（三）對企業(yè)經(jīng)營管理制度進行科學(xué)調(diào)整

在“營改增”實施之后，企業(yè)的會計核算工作將發(fā)生巨大的變動，為了避免出現(xiàn)計算錯誤、核算不準(zhǔn)確的情況，企業(yè)需基于自身實際經(jīng)營狀況對會計核算管理制度進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時，根據(jù)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，分析增值稅改革對企業(yè)產(chǎn)生的影響，據(jù)此對自身成本結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，以降低成本費用與節(jié)稅配合起來，使綜合成本降低。

四、結(jié)語

綜上所述，為了盡快地適應(yīng)“營改增”所帶來的影響，我國企業(yè)應(yīng)基于自身實際經(jīng)營狀況積極做出改革，優(yōu)化稅收籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的降低，以謀求更加可觀的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)核心競爭力的提升。