加強政府審計資源整合的對策思考

黃丹

摘 要 從經(jīng)濟學角度講，世界上任何資源都是有限的，必須依據(jù)資源稀缺規(guī)律來合理配置資源，使其發(fā)揮最佳的效用。政府審計資源存在著稀缺性的問題，必須按稀缺規(guī)律來合理配置。本文在闡述政府審計資源的本質內(nèi)涵的基礎上，分析了加強政府審計資源整合的必要性，提出了加強政府審計資源整合的對策建議。

關鍵詞 政府審計 審計資源 整合

中圖分類號：F239.22文獻標識碼：A

從經(jīng)濟學角度講，世界上任何資源都是有限的，必須依據(jù)資源稀缺規(guī)律來合理配置資源，使其發(fā)揮最佳的效用。國家和各級政府對審計的投入十分有限，政府審計資源存在著稀缺性的問題，必須按稀缺規(guī)律來合理配置。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，政府審計范圍和難度將不斷加大，在資源相對不足的情況下，各級政府審計部門就必須整合有限的審計資源，通過資源的最佳配置實現(xiàn)審計質量、效率和效益目標。

1審計資源的定義及分類

審計資源是指審計部門在履行審計職責過程中所能利用的一切資源要素，是審計工作取得成果的基礎，是審計力量、審計方法、審計手段、審計法規(guī)、審計成果、審計信息、審計環(huán)境等有形和無形資源要素的集合體。按審計資源的內(nèi)容劃分，政府審計資源可分為審計組織資源、審計人力資源、審計物力資源、審計技術與方法資源、審計信息與成果資源、審計法律與環(huán)境資源。

一是審計組織資源。主要體現(xiàn)在政府審計部門內(nèi)部機構設置，審計計劃的管理和組織實施等方面。組織資源是履行審計職責的基礎和依托，有效的審計組織資源，要求與審計獨立性相吻合、與審計對象變化相匹配、與審計任務相適應，實現(xiàn)人財物的最佳組合，使政府審計工作高效運行。

二是審計人力資源。人力資源是政府審計活動的主體，分布在政府審計的各條戰(zhàn)線上。既包括直接從事政府審計活動的審計人員，也包括為政府審計活動服務的管理人員和外聘從事政府審計工作的各類人員。它是一個既擁有會計、審計、管理、法律、經(jīng)濟管理、金融、貿(mào)易以及外語和計算機等多種知識，同時又具備良好的政治素質和道德素質、應有的職業(yè)謹慎和敬業(yè)精神的高智能型資源。

三是審計物力資源。物力資源是審計活動的“勞動資料”，主要包括政府審計工作必需的辦公設施、設備、辦公用品和經(jīng)費等，是以物的形態(tài)存在的，是政府審計資源存在的物質基礎。

四是審計技術與方法資源。政府審計技術與方法直接反映審計人員在實施項目審計中的實際操作過程和水平，直接影響審計的質量和效果。

五是審計成果與信息資源。審計工作的主要價值，即在于其能形成高質量的審計成果并向有關部門傳遞有效的信息，不斷提升審計成果層次和水平，提煉有價值的審計信息。審計成果與信息資源，是政府審計資源的重要組成部分。

六是審計法制與環(huán)境資源。政府審計是在一定的法制規(guī)范下和一定環(huán)境中的行為活動?！秾徲嫹ā芳捌渌梢?guī)范共同對政府審計制度的基本原則和主要事項作了明確的規(guī)定，為各級政府審計部門提供了主要執(zhí)法依據(jù)，又對包括審計在內(nèi)的各種經(jīng)濟行為提出了較明確、完備的法制引導和規(guī)范。另外，政府審計工作離不開內(nèi)外環(huán)境的影響和制約，在研究政府審計資源時，不能將審計環(huán)境置之不顧。審計法制與環(huán)境就構成了政府審計資源的組成部分。

2加強政府審計資源整合的必要性

2.1加強審計資源整合，是提高政府審計質量的內(nèi)在需要

審計資源利用的好壞是造成政府審計質量高低不同的重要原因。政府審計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，要在經(jīng)濟管理中發(fā)揮高層次監(jiān)督作用，就必須不斷提高審計質量，加大審計力度。然而目前政府審計任務與審計資源之間的矛盾越來越突出，在政府審計資源有限的情況下，要高質量地完成審計任務，就必須加強審計資源整合與管理，合理配置審計資源。加強審計資源整合，促使審計資源的優(yōu)化利用，是提高審計質量的內(nèi)在需要。

2.2加強審計資源整合，是提高政府審計效益的客觀需要

政府審計工作和其他經(jīng)濟工作一樣，存在效率問題。政府審計部門要想贏得國家、社會和廣大群眾的信任，除了高質量保證外，還必須提高其效率和效益。而在現(xiàn)有資源的約束下，要想提高政府審計效率和效益，必須建立一整套科學、高效的審計資源整合機制，加強溝通，減少內(nèi)耗，實現(xiàn)整體價值。政府審計部門只有通過加強政府審計資源整合，合理組織與安排審計計劃，科學地分配各種審計資源，實行嚴格的審計質量控制與考核制度，盡量減少審計風險等，才能達到提高政府審計效率，增強社會審計經(jīng)濟效益的目的。

2.3加強審計資源整合，是推動政府審計工作規(guī)范化的需要

審計工作的規(guī)范化是政府審計事業(yè)發(fā)展進程中的一項基礎建設，是審計工作進一步深化中首先應解決的問題，如果審計法規(guī)、制度、規(guī)范等問題解決好了，就可以為提高審計質量奠定堅實的基礎。但審計工作規(guī)范化問題并不是一個簡單的問題，它要受多種因素的影響和制約，審計資源的多寡和利用程度，是重要的原因之一。加強審計資源整合，對于審計工作規(guī)范化建設有著積極的促進作用，是實現(xiàn)政府審計工作規(guī)范化的迫切需要。

2.4加強審計資源整合，是政府審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力需要

經(jīng)過二十多年的發(fā)展，政府審計工作有了長足的發(fā)展，審計范圍逐步擴展，審計的工作量也隨之擴大，政府及社會各方面對政府審計的要求也越來越高。因此，只有加強審計資源整合，優(yōu)化配置政府審計資源，全面提高審計工作水平，審計工作才能適應形勢不斷發(fā)展變化的需要，政府審計事業(yè)才能科學、和諧地發(fā)展。審計資源整合是推動政府審計事業(yè)長遠發(fā)展的有效的動力支持。

3加強政府審計資源整合的對策建議

3.1加強審計組織資源整合，提高政府審計組織效能

審計組織是政府審計工作的依托，其機構設置是否科學，運轉是否高效，直接影響政府審計資源的利用效率，政府審計資源整合，首先要從組織設置和管理體制“動手術”。一是改革現(xiàn)行審計管理體制和組織形式。目前政府審計實行的是上級審計部門、本級政府雙重管理體制，客觀上形成條塊分割的格局，難免出現(xiàn)信息阻塞，各自為政，造成人、財、物等審計資源的浪費。要整合審計資源，必須對現(xiàn)行管理體制進行調(diào)整，改變目前“條條計劃統(tǒng)計、塊塊行政管理”的審計體制，增大審計的整體覆蓋面，減少對某些事項的重復審計，合理布局審計資源。二是圍繞審計重點，統(tǒng)一調(diào)配審計力量。針對審計力量薄弱，審計任務重的矛盾，對重點項目、專項審計或交辦事項，打破條塊管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，有機整合。通過審計組織資源的上下聯(lián)動，協(xié)調(diào)配合，使審計人力資源得到有效利用，審計效率不斷提高，同時審計人員的整合流動，有利于拓寬審計人員的審計視野，提高業(yè)務綜合能力。

3.2加強審計人力資源整合，提高審計人員主觀能動性

人是審計工作的重要資源。必須提高審計人員的綜合素質和工作主動性，從而有效發(fā)揮整體合力。一是合理配置審計人力資源。對審計人員應針對個人的知識水平和工作能力，賦予相應的崗位職責，應努力使人盡其才，學有所用，充分發(fā)揮個人所長，避免人員的閑置浪費，提高人力資源的使用效益。二是加強審計人員能力素質培養(yǎng)鍛煉。要通過加強和改進審計人員的培訓教育工作，更新審計人員的知識結構，拓寬審計人員的視野，培養(yǎng)一支高素質、專業(yè)化的審計隊伍，滿足日益發(fā)展的形勢需要。要建立長效的教育培訓機制，以增強審計人員廉潔從審意識，加強政治學習和業(yè)務鍛煉，促進審計隊伍整體素質的提高。三是建立有效的激勵機制。調(diào)動審計人員的工作積極性、主動性。加強目標責任管理，全面考核審計人員的德、能、勤、績、廉，重點考核工作實績。堅持監(jiān)督約束與激勵保障并舉，從而保持審計隊伍的生機。

3.3加強審計物力資源整合，提高物質資源利用率

由于審計物質資源相對匱乏，加強政府審計物力資源整合顯得異常重要。一是充分利用有限的物力資源。如充分發(fā)揮審計辦公設備、網(wǎng)絡資源等的最大使用效益。二是充分挖掘物力資源的配置效率。在制定審計項目時，要與審計部門物力資源現(xiàn)狀相結合，在重要性相同的項目選擇上要充分考慮物質因素，在審計項目的時間安排上，也要考慮如何有效節(jié)約物質資源，如采用分片式審計，即一次審計集中在某一區(qū)域內(nèi)，就可以有效節(jié)約物力資源。三是爭取更多的財力支持?？梢圆扇《酄幦☆A算，多爭取部門專項辦案經(jīng)費等方式擴大審計辦公經(jīng)費來源，為審計工作開展提供有力的經(jīng)費保證。

3.4加強審計技術與方法資源整合，提高政府審計效率

審計技術與方法是政府審計工作開展的手段與方式，直接決定審計資源的利用效率。一是改進審計工作方法。市場經(jīng)濟改革的不斷深入，要求審計工作改變傳統(tǒng)的審計方法，應用現(xiàn)代化的審計技術，逐步實現(xiàn)事前、事中、事后審計相結合，靜態(tài)審計和動態(tài)審計相結合，現(xiàn)場審計與遠程審計相結合等多種審計模式。要針對不同項目確定耗用審計資源最少的審計方式，可以將定期審計、報送審計、聯(lián)合審計和專項審計等多種審計方式并用。要組織力量總結出好的經(jīng)驗做法，研究一些具有前瞻性、先進性和可操作性的審計技術方法，形成一批成果，加以推廣利用，指導審計工作實踐。二是更新審計行為模式。應當對定期審計模式實施優(yōu)化，在審計周期上根據(jù)審計對象的類型、資金量、內(nèi)控制度和管理水平進行確定;在時間跨度上可以考慮由“一年審一次，一次審一年”轉變?yōu)榉峙伍_展“兩年審一次，一次審兩年”的輪審模式;在具體時間選定上可以將被審計單位劃分為若干個部分，在不同年度分批分次組織輪審，以緩解單位多與資源少的矛盾。三是加大審計分析力度。積極探索和應用分析性測試方法，選擇分析指標，開發(fā)應用模塊，構建分析模型，并注重分析結果的運用。四是要加快政府審計信息化建設步伐。政府審計信息化建設，是政府審計適應政府職能轉換、強化財經(jīng)管理和加快審計發(fā)展，促進政府審計“人、法、技”建設的重要保證。要加大信息化硬件的投入，軟件的開發(fā)和信息化人才的培養(yǎng)，實現(xiàn)政府審計內(nèi)容可視化、審計方式遠程化、審計處理智能化、審計管理自動化。

3.5加強審計信息和成果資源整合，促進政府審計資源共享

審計信息和成果是政府審計工作的結晶，反映著審計資源的投入產(chǎn)出效益。一是建立審計資源數(shù)據(jù)庫，促進信息共享。要建立審計人力資源數(shù)據(jù)庫，掌握審計部門現(xiàn)有人員數(shù)量、人員年齡結構、知識結構和專業(yè)結構等情況，以便于加強人力資源管理，優(yōu)化人員結構，發(fā)揮各類審計人員的專業(yè)特長和優(yōu)勢，形成整體合力。二是促進審計信息與成果資源的充分交流共享。在上下級審計部門之間，上級審計機關應將獲得的與下級審計部門審計事項有關的信息及時通報下級審計機關。下級審計機關應將獲得的審計信息及時上報上級審計機關，便于掌握全面情況，提高工作效率，減少重復審計。三是搭建審計信息網(wǎng)絡平臺。審計部門可利用政府現(xiàn)有網(wǎng)絡系統(tǒng)，建立審計信息共享平臺，實現(xiàn)從上到下信息的縱向聯(lián)絡主橫向交流，增進各級對審計工作的了解和理解，提高審計工作的質量與效率。

3.6優(yōu)化審計環(huán)境，保證審計獨立性

審計資源整合，不能僅靠審計部門的努力，而還應該從法規(guī)制度、工作條件等環(huán)境的健全完善上下功夫。一是加強政府審計立法、執(zhí)法和守法建設，規(guī)范審計行為。把審計法律法規(guī)和審計準則的貫徹落實作為重要任務，持之以恒地抓下去，不斷強化審計人員依法審計、按規(guī)則辦事的意識，使審計工作真正做到規(guī)范化、法制化，使審計工作有法可依，有法能依。二是樹立政府審計的權威，擴大政府審計的影響，切實履行審計的獨立經(jīng)濟監(jiān)督的職能，審計部門和人員必須敢作敢為，嚴格執(zhí)法，一視同仁，知難而上，將法律賦予的權限充分運用起來，努力創(chuàng)造開展審計工作的良好環(huán)境。三是切斷政府審計部門與被審計單位之間不應有的經(jīng)濟福利聯(lián)系，這是保證政府審計客觀公正的重要措施。

參考文獻

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