區(qū)塊鏈技術(shù)給審計帶來的機遇與挑戰(zhàn)

俄亥俄州立大學(xué)費雪商學(xué)院 魏茜嘉

區(qū)塊鏈技術(shù)的公共分布式賬本將解決互聯(lián)網(wǎng)的安全性和透明度低等信任問題，或?qū)⒊蔀槔^親人信用、黃金信用、紙幣信用之后，人類信用進化史上的又一次革新。作為一項革命性的技術(shù)，區(qū)塊鏈在各行業(yè)勢必帶來一輪技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)變革，對推動審計業(yè)務(wù)發(fā)展也具有極其重要的意義。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)簡介

區(qū)塊鏈是一個去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫，每一個區(qū)塊節(jié)點依靠特定的算法將區(qū)塊鏈上的所有交易、事項自主精密地進行記錄，每個節(jié)點都保有該區(qū)塊鏈上真實完整的數(shù)據(jù)信息，區(qū)塊之間具有相對獨立性，無形中形成了多份完整的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄，從而保證了區(qū)塊鏈中的信息難以被篡改。區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)特征是去信任中心化，兼具數(shù)據(jù)加密、時間戳順序、分布式節(jié)點共識功能，為信用中心機構(gòu)之高收費、低效率、數(shù)據(jù)存儲風(fēng)險大、信息壟斷等一系列問題提供了解決方案。

區(qū)塊鏈結(jié)合云計算技術(shù)，鏈中所有交易信息的記錄都被保存在云端，緩解了儲存量壓力；區(qū)塊鏈的去中心化特征一方面能夠避免信任中心突發(fā)故障導(dǎo)致全盤癱瘓，另一方面可以提升系統(tǒng)效率，加快數(shù)據(jù)處理速度，節(jié)省硬件耗費，避免資源閑置；基于密碼學(xué)的身份認證助力打造良好的在線交易環(huán)境，交易不能被第三方篡改，因為從理論上講，只有控制系統(tǒng)中超過50%的節(jié)點的算力才能取得改變交易數(shù)據(jù)的話語權(quán)，但這樣的難度大到超乎想象；區(qū)塊鏈支持匿名交易，各節(jié)點間數(shù)據(jù)交互無須相互公開身份，區(qū)塊鏈交易使用的地址通常由用戶自行創(chuàng)建和保存，地址本身與用戶身份信息無關(guān)，信息源的隱藏有效降低了被竊聽監(jiān)控和隱私泄露的風(fēng)險。

二、審計行業(yè)對區(qū)塊鏈技術(shù)的需求

雖然目前計算機輔助審計技術(shù)已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，但這還遠遠無法滿足信息時代對審計的要求。審計行業(yè)需要區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的支持以實現(xiàn)長遠的發(fā)展。

（一）信任基礎(chǔ)薄弱

信任是達成一切交易的基本前提，以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計首先判斷的就是與客戶之間的信任程度，以此作為項目整體風(fēng)險的重要指標(biāo)。但被審計單位往往并不會完全與審計方以誠相待，事務(wù)所需要盡力排查出財務(wù)報表中的風(fēng)險點和不實項，從而降低審計風(fēng)險。二者之間的信任基礎(chǔ)并不牢固，而信任關(guān)系一旦破裂，會讓審計工作的成本和風(fēng)險劇增。

（二）審計程序隱含風(fēng)險

在確認資產(chǎn)、負債和各類交易事項的真實性時，往往需要向銀行和供應(yīng)商、客戶等往來方發(fā)函求證，但函證程序由于涉及多方機構(gòu)和人士，通常不可控因素高且回函率有限，而且內(nèi)外串通合伙作假蒙騙審計的案件也并不鮮見。事務(wù)所受限于時間、人力、成本等因素，對報表內(nèi)含的風(fēng)險點很難做到完全排查。

（三）難以實現(xiàn)實時審計

以年報審計為例，上市公司披露年報的時間通常集中在次年的三到五月份，審計工作往往是在次年的一到三月內(nèi)完成的。審計工作非實時審計，并且延后時間較長，給被審計單位留下了更多“勾兌調(diào)整”報表的時間，導(dǎo)致風(fēng)險擴大。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計帶來的機遇

四大會計師事務(wù)所已經(jīng)緊跟技術(shù)創(chuàng)新步伐，加快布局區(qū)塊鏈技術(shù)，如德勤的Rubix區(qū)塊鏈平臺、畢馬威的以區(qū)塊鏈技術(shù)支持的數(shù)字賬本、普華永道的數(shù)字資產(chǎn)服務(wù)以及安永公司的EYOpschAin，預(yù)期創(chuàng)新審計流程，提升審計服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)低成本高效率的審計服務(wù)。

（一）簡化審計程序

在區(qū)塊鏈中，任何被記錄下的數(shù)據(jù)必須都經(jīng)過其他所有節(jié)點的同意，并且其他節(jié)點也會復(fù)制存儲這些數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)一經(jīng)記錄則不得被篡改(除非掌握超過51%的節(jié)點)。因此區(qū)塊鏈審計不用再對各種記錄進行驗證，注冊會計師可以從區(qū)塊鏈平臺上直接獲取被審計單位內(nèi)外部的諸多審計證據(jù)。因此區(qū)塊鏈審計將減少對銀行等第三方信任中心的數(shù)據(jù)依賴，從而使得一些傳統(tǒng)的獲取審計證據(jù)的重要程序諸如函證、觀察變得不再那么重要。由于所有的業(yè)務(wù)活動發(fā)生軌跡都保存在加蓋了時間戳的區(qū)塊中，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計的取證方式將變得更加簡單，審計人員可直接從計算機導(dǎo)出數(shù)據(jù)，匯總分析判斷是否可能存在重大錯報。

（二）實現(xiàn)智能審計和實時審計

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計智能化，使鏈自主審計成為可能。通過對相關(guān)數(shù)據(jù)錄入的準確性、即時性、安全性、連續(xù)性進行審計，并通過相關(guān)合約規(guī)定對會計處理的合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)控，區(qū)塊鏈審計能夠自主審查交易的合規(guī)性，并對可疑交易發(fā)出預(yù)警，可疑交易無法通過各節(jié)點的監(jiān)控，無法達成各節(jié)點間的共識，錯誤信息自然不會被記錄。這將極大簡化傳統(tǒng)風(fēng)險評估程序的繁雜步驟，降低主觀因素對重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的影響，實現(xiàn)及時查找問題并提供審計意見。

在區(qū)塊鏈中，當(dāng)一個節(jié)點一項經(jīng)濟活動發(fā)生時，該節(jié)點則會通過廣播的形式通知其他節(jié)點，其他節(jié)點則會同時復(fù)制存儲該經(jīng)濟活動發(fā)生所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，因此在區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的傳達幾乎是同時的，使實時審計成為可能。實時審計系統(tǒng)內(nèi)置了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)及分析模塊，采用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)形成知識圖譜，在包括被審計單位、供應(yīng)鏈參與者、關(guān)聯(lián)方等構(gòu)成的復(fù)雜關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的海量信息中挖掘、分析出行業(yè)性、區(qū)域性和個體性的風(fēng)險因素，實現(xiàn)在線風(fēng)險預(yù)警，并不斷進行機器學(xué)習(xí)。同時，系統(tǒng)支持將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素、超預(yù)警值指標(biāo)等登記為疑點，自動形成實時審計工作底稿，按照風(fēng)險預(yù)警級別，分別歸集并發(fā)送給現(xiàn)場審計人員進行核實。借助區(qū)塊鏈的時間戳功能，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計系統(tǒng)可以方便審計人員將被審計單位的業(yè)務(wù)活動進行情景重現(xiàn)，從而對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)加以利用和分析。

（三）審計服務(wù)多樣化

隨著客戶需求日趨多樣化，區(qū)塊鏈通過提高社會精細化分工水平，可以提升審計服務(wù)的質(zhì)量，構(gòu)建新型審計服務(wù)體系。近年來區(qū)塊鏈技術(shù)迅猛發(fā)展，越來越多的會計師事務(wù)所開始將傳統(tǒng)的審計服務(wù)與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合，建立起行業(yè)云審計平臺和大數(shù)據(jù)審計分析平臺，滿足被審計單位的個性化需求。區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動下的審計服務(wù)從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始向提供經(jīng)營管理績效信息的管理服務(wù)延伸，提升會計師事務(wù)所多樣化服務(wù)客戶的能力。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計帶來的挑戰(zhàn)

（一）行業(yè)競爭加劇

在未來，區(qū)塊鏈自身提供的信息就可以很大程度上滿足投資者、債權(quán)人等多方利益相關(guān)者對信息質(zhì)量的要求。因此，社會對外部審計的業(yè)務(wù)需求將會減少，會計師事務(wù)所難免會面臨業(yè)務(wù)量縮水的問題。同時區(qū)塊鏈技術(shù)很可能促使內(nèi)部審計功能強大而使政府審計與社會審計業(yè)務(wù)萎縮，從而推動“自審計”行業(yè)格局的形成，進一步加劇外審行業(yè)競爭。

（二）對審計人員要求提高

審計人員需要在企業(yè)管理、商業(yè)決策、計算機編程等多方面充實自己，成為不會被技術(shù)變革所淘汰的全方面人才。未來合格的審計從業(yè)者不僅要精通審計流程，也要通曉必要的信息技術(shù)。與此同時，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的發(fā)展，審計工作中大量重復(fù)、機械性的工作將被機器所取代，審計從業(yè)者跨專業(yè)學(xué)習(xí)能力、持續(xù)學(xué)習(xí)的能力顯得尤為重要。這對未來的審計人員提出了較高的要求。

（三）加強監(jiān)管

區(qū)塊鏈中網(wǎng)點之間數(shù)據(jù)透明，而且保留匿名不符合審計行業(yè)的要求，所以區(qū)塊鏈審計技術(shù)發(fā)展必然需要創(chuàng)立一種新的共識機制，在能夠保證企業(yè)商業(yè)機密對外不泄露的同時，給予事務(wù)所足夠的權(quán)限來查閱相關(guān)信息。并且審計行業(yè)在一定程度上維護著國家經(jīng)濟的健康和穩(wěn)定發(fā)展，所以國家必然會有相關(guān)的監(jiān)管要求，這就需要在區(qū)塊鏈中設(shè)置監(jiān)管權(quán)限，不能讓區(qū)塊鏈成為逃離監(jiān)管的法外之地。以去中心化、自我管理、集體維護為特征的區(qū)塊鏈淡化了國家、監(jiān)管概念，沖擊著現(xiàn)行制度安排，區(qū)塊鏈發(fā)展需要在維護私密性和接受監(jiān)管之間找到平衡。

五、區(qū)塊鏈在審計領(lǐng)域應(yīng)用的建議

（一）加強審計人員非專業(yè)能力的培養(yǎng)

隨著大數(shù)據(jù)信息時代的到來，社會對復(fù)合型人才的需求愈發(fā)迫切。未來的注冊會計師不僅要精通審計專業(yè)知識，而且需要掌握管理學(xué)、計算機等多學(xué)科知識。這就要求在注冊會計師的繼續(xù)教育中加入對計算機等信息技術(shù)方面的內(nèi)容，以適應(yīng)未來審計行業(yè)的人才需求。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)持續(xù)升級

目前區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在金融等領(lǐng)域取得成功，但是該技術(shù)在其他領(lǐng)域的普及和應(yīng)用仍面臨諸多問題與挑戰(zhàn)。例如區(qū)塊鏈技術(shù)在處理海量交易時的信息承載能力和拓展問題都需要加以克服和完善。區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于初級階段，解決區(qū)塊鏈技術(shù)與審計業(yè)務(wù)需求相融合的問題不可能一蹴而就，這需要相關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)研究單位、高校和事務(wù)所加大科研和資金投入，克服當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)存在的隱患，不斷提升和完善技術(shù)，爭取早日實現(xiàn)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計實務(wù)中去。

目前區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域應(yīng)用尚處在“摸著石頭過河”的時期，作為審計從業(yè)者，應(yīng)當(dāng)做好準備迎接新技術(shù)帶來的機遇和挑戰(zhàn)，思考探索新的職業(yè)定位，把握技術(shù)革新的浪潮，化挑戰(zhàn)為機遇；對審計機構(gòu)而言，應(yīng)該對技術(shù)變革的到來有足夠的前瞻性，在保證技術(shù)研發(fā)不落后的前提下，提前轉(zhuǎn)變商業(yè)模式，調(diào)整業(yè)務(wù)盈利類型；對政府部門而言，應(yīng)當(dāng)清醒地認識到區(qū)塊鏈技術(shù)的完善對各個行業(yè)發(fā)展的重要意義，加大對區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用的資源、稅收等政策扶持力度，同時加緊完善相關(guān)法律法規(guī)，保證技術(shù)監(jiān)管和市場規(guī)范緊跟技術(shù)推廣和應(yīng)用的步伐。