施工企業(yè)工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃

李學(xué)偉

摘 要 由于建筑企業(yè)工程項(xiàng)目一般都會(huì)受到諸多不利因素的影響，包括投資規(guī)模大、工序復(fù)雜、建設(shè)周期長(zhǎng)等，所以項(xiàng)目自身存在較高的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，加上工程資金收款周期長(zhǎng)、稅種稅目繁多等因素，極易產(chǎn)生較重的成本負(fù)擔(dān)。在組成建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本的諸多因素中，稅務(wù)成本是極其重要的一項(xiàng)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，建筑施工企業(yè)要想獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)之機(jī)，更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就必須想辦法降低成本支出。而借助項(xiàng)目前期的稅務(wù)籌劃可以達(dá)到較好的降低稅負(fù)的效果，節(jié)約納稅需花費(fèi)的經(jīng)濟(jì)成本，進(jìn)而達(dá)到降低項(xiàng)目成本的效果，推動(dòng)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文就施工企業(yè)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的必要性進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，并詳細(xì)論述施工企業(yè)工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的具體開(kāi)展，以供參考。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 增值稅

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，稅務(wù)籌劃工作在各行各業(yè)中的重要作用逐漸突顯出來(lái)。若能在不違背法律、規(guī)章的情況下科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，既可不斷提高企業(yè)管理水平，也有助于企業(yè)成本的有效降低[1]。近年來(lái)，隨著國(guó)家政策的調(diào)整，加上市場(chǎng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，各施工企業(yè)作為國(guó)家“營(yíng)改增”重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到各種新問(wèn)題，而這些問(wèn)題一方面對(duì)企業(yè)的管理造成了嚴(yán)重的阻礙，另一方面也極大地影響了施工企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)程。

一、施工企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性

施工企業(yè)在開(kāi)展具體項(xiàng)目時(shí)，因?yàn)轫?xiàng)目常會(huì)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，比如分包合同的簽訂、原材料的購(gòu)買、租賃合同的簽訂以及施工建設(shè)等，所以進(jìn)一步突顯了合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃的重要性，可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好基礎(chǔ)，其必要性主要體現(xiàn)為幫助企業(yè)樹(shù)立正確的納稅觀念、節(jié)約企業(yè)項(xiàng)目成本費(fèi)用、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和決策水平提高等。

（一）企業(yè)樹(shù)立正確的納稅觀念，在合理合法的范圍內(nèi)降低稅負(fù)

稅務(wù)籌劃發(fā)生在納稅行為之前，其主要內(nèi)容是針對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況展開(kāi)全面分析，并進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目的。因此，在具體開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)必須對(duì)稅法做到了然于心，確保不違法，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，充分了解合理避稅和惡意避稅之間的不同之處。通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)樹(shù)立正確的納稅觀念，主動(dòng)對(duì)稅收法律展開(kāi)深入研究，對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)能夠做到自覺(jué)履行，在不違法違規(guī)的情況下降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平提升，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及更大的進(jìn)步[2]。

（二）節(jié)約施工企業(yè)項(xiàng)目成本費(fèi)用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)借助合理的稅務(wù)籌劃，能夠在正式開(kāi)展項(xiàng)目前預(yù)測(cè)各種稅務(wù)成本，立足于自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理籌劃，獲得更好的發(fā)展。在具體開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，需收集、分析施工項(xiàng)目的各種信息并提交給管理層，使之制定出科學(xué)的決策，促進(jìn)決策實(shí)用性以及管理水平提升。例如從增值稅的角度出發(fā)，施工企業(yè)在制定和實(shí)施項(xiàng)目納稅方案之前，要充分考慮工程項(xiàng)目所在地的市場(chǎng)發(fā)育情況，市場(chǎng)越發(fā)育、專票取得率越高，越傾向于選擇一般計(jì)稅方式，反之則可以通過(guò)對(duì)合同條款的調(diào)整，優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易計(jì)征方式。

二、對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃開(kāi)展的措施建議

（一）打造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分把握建筑行業(yè)的特殊規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，借助會(huì)議、文件、培訓(xùn)等諸多有效的方式，向企業(yè)財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員、工經(jīng)人員、采購(gòu)人員等普及稅法知識(shí)[3]。并針對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行詳細(xì)解讀，把各部門人員具體需要負(fù)責(zé)的工作安排下去，打造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，以打下良好的基礎(chǔ)，助力建筑企業(yè)更好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃。同時(shí)還要培養(yǎng)大量?jī)?yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才，使其對(duì)稅法、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策展開(kāi)更加積極主動(dòng)的研究，建立起與企業(yè)實(shí)際情況和今后發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理體系，全面提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平。

（二）增強(qiáng)稅務(wù)人員的籌劃意識(shí)，加強(qiáng)定期培訓(xùn)

企業(yè)發(fā)展依賴人力資源，如果想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，就必須不斷增強(qiáng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)的籌劃意識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，具體包括以下幾點(diǎn)：第一，切實(shí)增強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)的籌劃意識(shí)，要求其具備扎實(shí)的稅務(wù)理論知識(shí)，對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策了解透徹，嚴(yán)守道德底線，真正做好稅務(wù)籌劃工作。第二，提高準(zhǔn)入門檻，要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管人員具備會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等資格。第三，積極培訓(xùn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)，培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋工程項(xiàng)目涉及的所有稅種，比如印花稅、資源稅等這些容易被忽視的稅種，這類稅種的納稅額雖然較少，但由于工程項(xiàng)目的施工周期較長(zhǎng)，長(zhǎng)期不納稅或少納稅很容易造成巨額的稅收滯納金和行政罰款。第四，建立完善的績(jī)效考評(píng)體系，借助績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃人員，使員工的職位晉升和薪酬標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)籌劃掛鉤，促使稅務(wù)籌劃人員主動(dòng)參與工作，更好地服務(wù)企業(yè)。

（三）規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算工作

財(cái)政部于2016年12月下發(fā)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）通知，規(guī)定中對(duì)企業(yè)增值稅科目設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表列示進(jìn)行了具體說(shuō)明。這要求企業(yè)在日常核算時(shí)嚴(yán)格按照規(guī)范歸集稅費(fèi)，月底申報(bào)時(shí)做到“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”“預(yù)繳增值稅”等科目余額與增值稅申報(bào)表保持一致。另外，應(yīng)準(zhǔn)確把控納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，正確使用“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”“待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅”科目，必要時(shí)計(jì)提未開(kāi)票收入，正確填報(bào)納稅申報(bào)表。規(guī)范的會(huì)計(jì)核算不但有助于正確進(jìn)行納稅申報(bào)，防止錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、重報(bào)稅款，更有助于在接受稅務(wù)檢查時(shí)避免不必要的解釋、說(shuō)明工作。

（四）合理控制稅負(fù)，減少稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

為進(jìn)一步完善企業(yè)納稅籌劃工作，需根據(jù)公司當(dāng)前資金、增值稅留抵情況以及項(xiàng)目成本管理的現(xiàn)狀，合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃。在一定條件下，合理選擇與小規(guī)模納稅人的分供方合作或讓一般納稅人身份的分供方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，并取得合理低稅率的增值稅發(fā)票，有利于減輕項(xiàng)目債務(wù)負(fù)擔(dān)，使項(xiàng)目成本顯著降低。比如符合條件的一般納稅人分包工程采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，對(duì)于租賃的設(shè)備開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票，采購(gòu)銷售同時(shí)提供安裝的設(shè)備按照分別適用稅率開(kāi)具發(fā)票，砂石料等地材盡量開(kāi)具3%稅率的發(fā)票[4]。另外，在一些小稅種上，如合同印花稅，在簽訂工程項(xiàng)目合同時(shí)應(yīng)該合理測(cè)算合同總價(jià)款，不能盲目簽大額合同，同時(shí)合同價(jià)格要做到價(jià)稅分離、分別列示，這些都是降低印花稅稅負(fù)的有效辦法。

（五）建立一體化ERP信息系統(tǒng)

為了順利開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，需要立足于建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，建立完善的一體化ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）信息系統(tǒng)，且當(dāng)企業(yè)發(fā)展時(shí)也一并對(duì)其進(jìn)行完善，借助此方法完成對(duì)稅務(wù)統(tǒng)籌工作所需信息的收集，展開(kāi)管理，為稅務(wù)統(tǒng)籌方案的制定提供幫助[5]。同時(shí)，還可借助此系統(tǒng)對(duì)收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)了解我國(guó)稅收政策，利用對(duì)數(shù)據(jù)的具體分析，更好地解決稅務(wù)統(tǒng)籌過(guò)程中存在的問(wèn)題，避免企業(yè)發(fā)展受到風(fēng)險(xiǎn)的影響而停滯不前。

三、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃工作的意義，并借助一系列有效措施提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供良好的服務(wù)，更好地參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。

（作者單位為中鐵隧道集團(tuán)二處有限公司）

參考文獻(xiàn)

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