事業(yè)單位全面預算管理淺論

劉桂福

摘 要 全面預算管理是事業(yè)單位為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標而進行的重要管理活動，實施全面預算管理對事業(yè)單位有著重要的意義。本文旨在通過分析全面預算管理的特點、事業(yè)單位在全面預算管理過程中存在的問題，提出相應的解決辦法，幫助事業(yè)單位進一步完善全面預算管理。

關鍵詞 事業(yè)單位 全面預算管理 存在問題 解決對策

一、事業(yè)單位全面預算管理的內(nèi)涵和重要原因

全面預算管理是指按照組織制定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，以綜合的、量化的、覆蓋組織整個經(jīng)營管理過程的全面預算為基礎，對組織內(nèi)部的各種資金、人力、信息等資源進行分配、整合、控制、考核，將各部門的經(jīng)營目標與企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標統(tǒng)一起來[1]。全面預算管理具有如下幾個特點：

（一）工具性

全面預算管理是一種科學的綜合管理工具，是一套系統(tǒng)的管理方法。全面預算管理不只是對單位資金收入、支出進行預算管理的普通的財務業(yè)務活動，而是通過全面預算的方式對單位所有經(jīng)營活動進行全面系統(tǒng)的管理。它通過合理分配企業(yè)的人、財、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并與相應的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度?？梢哉f，全面預算管理是公司財務管理和經(jīng)營管理高度融合的一種絕佳方式，也是公司內(nèi)控的一種有效手段，是一種科學有效的生產(chǎn)管理方法，對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化具有重要意義[2]。

（二）全面性

全面預算管理作為一種綜合管理工具，其全面性主要指全方位覆蓋、全過程控制、全員參與。所謂全方面覆蓋，即全面預算管理涵蓋事業(yè)單位經(jīng)營預算、資本預算和財務預算等，涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的方方面面，包括人、財、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，前臺、中臺、后臺各個部門的各項業(yè)務;所謂全過程控制，即全面預算管理包括預算的編制、審核、調(diào)整、執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)，企業(yè)各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后。所謂全員參與，即全面預算管理涉及單位每一個部門、每一個崗位、每一位員工，其編制、執(zhí)行需要單位所有部門、人員的積極參與。

可見，全面預算管理是事業(yè)單位一種體系化的管理工具，是事業(yè)單位深化改革、提高市場競爭力，建立現(xiàn)代化管理體制的一項重要內(nèi)容和途徑。對于企業(yè)提高生產(chǎn)效率、做好績效管理、加強內(nèi)部控制等均有重要意義。除此之外，全面預算管理對于全額事業(yè)單位、差額事業(yè)單位而言，也是執(zhí)行《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國預算法實施條例》以及財政部對財政資金使用監(jiān)管要求的應有之義。

二、事業(yè)單位全面預算管理中存在的問題

事業(yè)單位在全面預算管理方面已經(jīng)取得了長足發(fā)展，以筆者所在的差額事業(yè)單位為例，單位內(nèi)部已經(jīng)初步建立了全面預算管理機制，對經(jīng)營收入和差額撥款進行全面預算管理。但是，應該看到，目前有些事業(yè)單位在全面預算管理方面，仍然存在需要繼續(xù)改進和完善的地方。

（一）全面預算管理意識有待進一步提高

全面預算管理作為事業(yè)單位經(jīng)營管理系統(tǒng)中的重要一環(huán)，應該得到事業(yè)單位全體員工的高度重視。但是有些事業(yè)單位存在對全面預算管理認識不足、意識不強的情況。比如，認為全面預算管理與公司的發(fā)展戰(zhàn)略關系不大，沒有采取有效手段對公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標和年度計劃進行細化;認為預算是財務部門的事情;認為預算費時費力，效果不好，不必實行;認為預算管理約束太強，不愿實行等等。這種情況不只存在于企業(yè)內(nèi)部各部門之間，也存在于企業(yè)基層員工及企業(yè)高層領導之中，從而在整個企業(yè)內(nèi)部，無論是高層管理者還是中層干部，或者是基層員工，均缺乏明確的全面預算管理意識，對全面預算管理的重要性認識不清，重視不足。

（二）缺乏專門的預算部門

全面預算管理作為企業(yè)的一種綜合管理工具，其全面性以及全面預算的專業(yè)性，不但要求事業(yè)單位所有部門、全體員工積極配合，而且要求從事全面預算管理工作的人員需具備相應的管理知識、財務專業(yè)、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務熟練度等。然而，在實際中，由于對全面預算管理的認識不足，將全面預算管理看作財務預算的情況時有發(fā)生，因此，在部門設置上，缺乏專門的預算管理部門，或者由于職責界定不清，財務部門包攬了所有的預算編制工作，業(yè)務部門參與配合較少。預算部門與業(yè)務部門以及職能部門之間溝通不順，協(xié)作不暢，相互推諉，彼此孤立，從而對全面預算管理產(chǎn)生了不利影響。

（三）全面預算編制方法不科學

有些單位的全面預算編制方法相對滯后，習慣按照傳統(tǒng)的“基數(shù)預算”方式，依靠以往的預算管理相關數(shù)據(jù)進行編制，而不是根據(jù)項目實際情況、部門人員配置情況進行合理的編制。有些單位在全面預算編制時，沒有考慮到當年運營計劃外的大額收入或重大支出情況，從而導致預算結果脫離實際情況，產(chǎn)生預算支出預計不足，或者預算支出預計過多，從而造成資金的浪費和閑置，不利于事業(yè)單位的管理和發(fā)展。

（四）全面預算管理和績效考核不能有效結合，績效考核效果不理想

有些事業(yè)單位全面預算績效考核流于形式，預算績效指標缺乏量化，多人情考量，沒有嚴格按全面預算的執(zhí)行情況進行考核，造成績效考核失去了應有的客觀性和公允性，導致考核結果不準確，致使單位員工在進行全面預算管理的過程當中缺乏必要的主動性與積極性。

三、事業(yè)單位全面預算管理存在問題的解決方案

（一）強化全面預算管理意識，形成重視全面預算管理的企業(yè)文化

思想通則百通。事業(yè)單位全面預算管理的完善，關鍵在于全體員工的思想認識和重視程度。為此，首先，事業(yè)單位領導、管理層以及執(zhí)行層要站在企業(yè)現(xiàn)代管理的高度，充分認識全面預算管理對單位發(fā)展的重要意義和戰(zhàn)略作用，高度重視全面預算管理的實行。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部加強對全面預算管理內(nèi)容、作用的宣傳，通過下發(fā)文件、組織培訓、鼓勵學習、舉辦全面預算管理相關知識競賽等方式，普及全面預算管理知識，樹立全面預算管理的權威，將預算管理的理念融入單位文化中，落實到每個員工的工作中，從而形成良好的全面預算管理文化氛圍，引導基層人員、業(yè)務部門主動參與全面預算管理活動。

（二）建立專門的全面預算管理部門，明確全面預算管理部門的職能

有了良好的全面預算管理意識，還需要權責清晰明確的組織機構來貫徹、實施、保障全面預算管理的執(zhí)行。可以說，專門的預算管理部門是全面預算管理的堅實基礎和良好保障。一個專業(yè)的全面預算管理部門，不論是在人員素質(zhì)方面、還是在宏觀視野方面，抑或?qū)︻A算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等專業(yè)方面，都有其獨特的優(yōu)勢。因此，建議有條件的企業(yè)將預算管理從財務管理工作中分離出來，設立由高層管理人員、財務管理人員、會計核算人員、業(yè)務部門人員以及人力資源部門人員等組成的專門的全面預算管理部門，負責全面預算的編制、調(diào)制、執(zhí)行，負責全面預算相關制度的制定，全面預算管理理念的宣傳，全面預算執(zhí)行情況的監(jiān)督、績效考核等。如果不具備設立專門全面預算管理部門的條件，建議提高從事全面預算管理人員的級別，努力擴大預算編制人員的參與范圍，協(xié)調(diào)好財務部門和業(yè)務部門之間的關系，打破業(yè)務與財務之間的壁壘，協(xié)調(diào)預算安排與業(yè)務發(fā)展之間的目標沖突，保證全面預算管理的科學性和可行性。

（三）優(yōu)化全面預算編制方法

全面預算編制方式對全面預算管理具有重大影響，針對部分事業(yè)單位存在的預算編制方法不科學的問題，建議事業(yè)單位在編制全面預算時，不僅要充分考慮以往的預算管理相關數(shù)據(jù)，而且要根據(jù)本單位的實際經(jīng)營情況以及業(yè)務發(fā)展目標，大力推行零基預算法，不拘泥于上年度預算，一切從零開始，按照單位和各部門的收入、職責、人員配置、任務目標等，區(qū)分輕重緩急，重新測算每一科目、每一項目的支出需求，確定各項人員薪酬、業(yè)務經(jīng)費等，不斷提高全面預算編制質(zhì)量，助推單位發(fā)展。

（四）合理設置績效考核指標，實現(xiàn)預算考核和激勵機制有效銜接

建立科學合理的績效考核指標可以從以下幾個方面著手：首先，在設置績效考核指標時，充分聽取業(yè)務部門的意見，切忌閉門造車;其次，績效指標要具體明確，可以量化計算，具備良好的可執(zhí)行性，力避流于空洞;再次，要根據(jù)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標、年度計劃的變化，與時俱進，及時更新;最后，以市場化薪酬和經(jīng)營目標為導向，推進薪酬制度改革，將年度預算指標與考核目標有機結合，保障全面預算管理目標的實現(xiàn)

四、結語

全面預算管理作為一種科學的綜合管理工具，對于深化事業(yè)單位改革、實現(xiàn)事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標，提高事業(yè)單位生產(chǎn)效率具有重要意義。事業(yè)單位應根據(jù)自身實際情況，不斷采取措施，各項完善制度，切實做好全面預算管理，提高全面預算管理能力，以推動自身發(fā)展。

（作者單位為民族出版社）

參考文獻

[1] 沙莎.全面預算管理理論及實證研究[D].天津大學，2007：65.

[2] 鄧雅怡.全面預算管理研究綜述[J].中國管理信息化，2017（03）：21-23.