淺議內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督合力

張小艷 李玲

摘 要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有著重要作用，本文解讀兩項(xiàng)評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)，探尋兩者間的關(guān)系，并針對(duì)兩項(xiàng)評(píng)價(jià)工作中的困境提出解決措施，探索企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督合力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià);內(nèi)部控制審計(jì);監(jiān)督合力

一、引言

內(nèi)部控制體系的建設(shè)不是一勞永逸的，需要?jiǎng)討B(tài)性地實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，查找制度設(shè)計(jì)的缺陷以及執(zhí)行過(guò)程中是不足，強(qiáng)化問(wèn)題整改，不斷推動(dòng)內(nèi)部控制體系的健全。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1、客觀性和專業(yè)性

以內(nèi)部審計(jì)或特定機(jī)構(gòu)為評(píng)價(jià)主體，獨(dú)立于管理活動(dòng)，能夠?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)執(zhí)行情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。在專業(yè)性方面，內(nèi)部審計(jì)部門扎根企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面了解深入，能夠結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，做出準(zhǔn)確的判斷。

2、覆蓋面廣，具有全面性

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)日常監(jiān)督、專項(xiàng)檢查和年度評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)整體內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)報(bào)告，檢查范圍覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)全面地評(píng)價(jià)。

3、監(jiān)督力度大，缺陷認(rèn)定準(zhǔn)確

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員能夠深入一線，追根溯源，結(jié)合業(yè)務(wù)操作實(shí)際情況，查找問(wèn)題的本質(zhì)，并與直接經(jīng)辦人充分溝通，準(zhǔn)確的判斷內(nèi)部控制缺陷，結(jié)合實(shí)際問(wèn)題提出有針對(duì)性的建議。

4、立行立改，講究實(shí)效

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是手段，完善企業(yè)治理才是根本。相對(duì)于一份評(píng)價(jià)報(bào)告，企業(yè)及時(shí)改正內(nèi)控缺陷，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。

做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，及時(shí)向上級(jí)管理層反饋控制缺陷，推動(dòng)缺陷整改的落實(shí)，可以明顯降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)

從審計(jì)對(duì)象和使用范圍來(lái)看，根據(jù)國(guó)家部委的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)主要在上市公司中開展。因此，內(nèi)部控制審計(jì)通常作為上市公司企業(yè)年報(bào)的伴生產(chǎn)品，主要被投資人、金融機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門使用。

從審計(jì)內(nèi)容和作用機(jī)制看，事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并在報(bào)告中披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。主要通過(guò)報(bào)告的披露發(fā)揮作用，重點(diǎn)在于揭示防范代理人財(cái)務(wù)舞弊和其他侵占股東利益的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，可以看出，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)在各方面都有著明顯的區(qū)別，兩項(xiàng)評(píng)價(jià)互相補(bǔ)充，共同維護(hù)企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行。

三、兩項(xiàng)評(píng)價(jià)的困境和解決措施

（一）擺正站位，聚焦內(nèi)部控制體系的健全

內(nèi)部控制得到社會(huì)廣泛認(rèn)可，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)卻飽受爭(zhēng)議。不少人批評(píng)兩項(xiàng)評(píng)價(jià)流于形式。

解決措施：擺正站位，將目光集中到企業(yè)本身而不是報(bào)告上。各方都應(yīng)聚焦于完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制，給予兩項(xiàng)評(píng)價(jià)更多的支持。

（二）克服人力資源限制，整合審計(jì)資源

企業(yè)配備的內(nèi)部審計(jì)人員通常較少，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)全面性存在挑戰(zhàn)。外部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行了解甚少，且進(jìn)場(chǎng)時(shí)間有限。

解決措施：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，一方面可以利用業(yè)務(wù)骨干充實(shí)監(jiān)督力量，建立內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門聯(lián)合檢查的長(zhǎng)效機(jī)制，營(yíng)造合規(guī)經(jīng)營(yíng)的工作氛圍;另一方面，可以通過(guò)全員參與的方式，自下至上對(duì)自身業(yè)務(wù)開展情況和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行自查自糾。內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，相應(yīng)減少自身工作。

（三）內(nèi)外結(jié)合，克服思維慣性

內(nèi)審人員長(zhǎng)期處于企業(yè)的管理模式中，會(huì)受環(huán)境影響形成思維定式，會(huì)降低對(duì)內(nèi)部控制缺陷的敏感性，不能有效識(shí)別存在的問(wèn)題。所以，引進(jìn)外部審計(jì)，發(fā)揮外審人員的客觀性，從不同視角查找企業(yè)內(nèi)控缺陷。

（四）夯實(shí)評(píng)價(jià)質(zhì)量，落實(shí)缺陷整改

夯實(shí)本身業(yè)務(wù)質(zhì)量，是內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)揮作用的前提。工作開展前，要結(jié)合企業(yè)特征、內(nèi)部控制制度和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，確定評(píng)價(jià)范圍;工作中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為底稿支撐，同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度。

在成果運(yùn)用方面，識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷，出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告并不意味著工作的結(jié)束，還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷整改臺(tái)賬，對(duì)責(zé)任主體提出整改要求，并指定相關(guān)業(yè)務(wù)部門為督改責(zé)任人，持續(xù)追蹤整改情況。

四、結(jié)語(yǔ)

綜合來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相輔相成，平衡兩者關(guān)系，結(jié)合各自業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，互相利用工作成果，共同推動(dòng)企業(yè)治理水平。

參考文獻(xiàn)：

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