系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)視角下高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

趙葉靈 潘俊

【摘 要】 隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的深入推進(jìn)，高校內(nèi)控建設(shè)越來(lái)越被重視。但目前高校內(nèi)控評(píng)價(jià)還面臨許多困境，只有構(gòu)造科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系才能發(fā)揮以評(píng)促建的作用。文章利用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的原理，從管理制衡與資金監(jiān)控機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制機(jī)制、信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制三個(gè)方面整合高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系整體運(yùn)行機(jī)制，并提出完成流程再造、設(shè)計(jì)管理權(quán)限、強(qiáng)化管控能力、提高人員素質(zhì)等保障措施。研究結(jié)果可為高校內(nèi)控評(píng)價(jià)提供參考與借鑒，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)范的流程中健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

【關(guān)鍵詞】 系統(tǒng)動(dòng)力學(xué); 高校; 內(nèi)部控制; 評(píng)價(jià)體系

【中圖分類號(hào)】 F230;G475? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）23-0121-06

一、引言

行政事業(yè)單位的改革與轉(zhuǎn)型，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需求，而深化內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)其管理具有重要作用。2010年全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題首次被強(qiáng)調(diào)，財(cái)政部也初步設(shè)計(jì)了“四梁八柱”的內(nèi)控制度體系，2012年、2015年和2017年分別頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》，明確了行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的緊迫性和強(qiáng)制性，規(guī)范了內(nèi)控報(bào)告的編制、報(bào)送、使用等內(nèi)容。2016年，教育部發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南》，隨后各省教育部門紛紛要求所轄高校每年報(bào)送內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。以上都有利于高校內(nèi)控評(píng)價(jià)的完善，最終達(dá)到以評(píng)促建的效果[ 1 ]。

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的探索起步較遲，并且側(cè)重于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建立，主要有內(nèi)控評(píng)價(jià)理論體系研究（池國(guó)華，2011;張先治，2011;劉永澤，2012）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的構(gòu)造（宋良榮，2013;陸文斌，2014;陳艷，2015）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定（王衛(wèi)星，2008;宋炳霞，2015）和內(nèi)部控制執(zhí)行情況研究（張慶龍，2012;鄭石橋，2013）等。也有一些從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的國(guó)際比較（劉玉廷，2008;張慶龍，2012;趙涓，2014）和信息披露方面（劉永澤，2013;尹律，2015）進(jìn)行了研究。田祥宇等（2013）剖析了內(nèi)控與監(jiān)督的特性，側(cè)重從內(nèi)部和外部監(jiān)督探討監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容。唐大鵬等[ 2 ]借用企業(yè)組織內(nèi)控評(píng)價(jià)的理論，把目標(biāo)導(dǎo)向與要素導(dǎo)向兩個(gè)評(píng)判方式相結(jié)合，闡述了基于整合思想的內(nèi)控評(píng)判理念。劉永澤（2015）認(rèn)為政府內(nèi)控牽制思想主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程三個(gè)內(nèi)容。董必榮等[ 3 ]指出公立大學(xué)內(nèi)控不僅要考慮具體業(yè)務(wù)層面，而且要包括頂層決策層面，內(nèi)控制度建設(shè)要融合現(xiàn)有管理制度。程平和范洵（2019）探討了行政事業(yè)單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)體系結(jié)構(gòu)，分析數(shù)據(jù)源和數(shù)據(jù)的處理過(guò)程，詳細(xì)闡述了單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的構(gòu)建。董玲等（2019）從灰色系統(tǒng)理論出發(fā)，構(gòu)建基于灰色聚類法的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果分析模型。綜上所述，現(xiàn)有研究大部分是對(duì)高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建立進(jìn)行探討。然而由于高校管理的多樣性、繁雜性以及受發(fā)展愿景、客觀條件的制約，缺乏科學(xué)的理論基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)框架，更缺乏將系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)與內(nèi)控有機(jī)結(jié)合來(lái)深入探析高校內(nèi)控評(píng)價(jià)的研究。

高校是行政事業(yè)單位的重要組成部分，內(nèi)控涉及學(xué)校的方方面面，涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)決策、控制、分析等，是強(qiáng)化高校管理水平、規(guī)范工作流程、提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力和預(yù)防貪污腐敗的重要保障。科學(xué)評(píng)判和高效督查高校內(nèi)控，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)內(nèi)控制度存在的缺陷，促使高校優(yōu)化改進(jìn)內(nèi)控制度，并保證內(nèi)控的順利實(shí)施，推進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)良性成長(zhǎng)。內(nèi)控評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜和龐大的系統(tǒng)，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是圍繞評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)方法等來(lái)進(jìn)行構(gòu)建，本文認(rèn)為可以運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的方法，將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)等融合進(jìn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，這樣有助于管理者對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行分析和判斷，也有助于制定最終方案[ 4 ]。因此，本文從高校內(nèi)控評(píng)價(jià)的問(wèn)題出發(fā)，建立基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)視角的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，提出實(shí)施的保障措施，研究結(jié)果可以為高校的內(nèi)控評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)。

二、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)面臨的困境解析

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)，在運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)該具備相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，并能及時(shí)獲得準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)來(lái)支撐系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，但目前高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)及信息披露方面還面臨一系列問(wèn)題。

（一）高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有偏誤

內(nèi)控評(píng)價(jià)就是將高校的管理情況與內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，找出其中的差異與不足之處，從而改善高校的運(yùn)行情況，推進(jìn)高校的內(nèi)部控制建設(shè)。所以，內(nèi)控的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控評(píng)判提供了方向和依據(jù)，是開(kāi)展內(nèi)控評(píng)判工作的關(guān)鍵和重要前提。當(dāng)前，絕大部分高校的內(nèi)控建設(shè)還處在一個(gè)起步階段，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的搭建與高校發(fā)展的實(shí)際情況不符，與高校內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)不一致等，都是產(chǎn)生這種不規(guī)范現(xiàn)象的原因。不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)增加內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的難度，從而不能準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)控隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和缺陷。

（二）高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)不明確

由于高校具有公益、服務(wù)和非營(yíng)利性，所以內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)不同于營(yíng)利性組織的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，高校內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)有別于企業(yè)，不能全部沿襲照抄企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。目前，很多高校的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致在評(píng)價(jià)過(guò)程中影響了實(shí)際評(píng)價(jià)結(jié)果，使得評(píng)價(jià)結(jié)果不具有科學(xué)性。因此，高校內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要結(jié)合大學(xué)的性質(zhì)和目標(biāo)，圍繞大學(xué)的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)，從單位層面和業(yè)務(wù)層面入手，對(duì)已有的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)的實(shí)際運(yùn)行情況，構(gòu)建出具有科學(xué)性、實(shí)用性的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的信息披露不充分

披露高校內(nèi)控評(píng)價(jià)信息：一方面，可以促進(jìn)高校政務(wù)的公開(kāi)透明，讓教職工更好地了解其履職情況，提升領(lǐng)導(dǎo)的公信力;另一方面，有助于督促高校改變傳統(tǒng)思維，由“管控”向“服務(wù)”改革，也有助于增強(qiáng)審計(jì)督察的作用，進(jìn)而提升大學(xué)對(duì)審計(jì)督察內(nèi)容的重視程度。目前，高校對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的信息披露不充分，也沒(méi)有明確的制度來(lái)約束信息披露的范圍和時(shí)間，部分高校對(duì)內(nèi)控缺陷的披露不明晰，甚至未披露內(nèi)控隱藏的漏洞，或者對(duì)內(nèi)控缺陷的披露采取避重就輕的方式，導(dǎo)致信息使用者對(duì)相關(guān)信息的了解不對(duì)等，這將對(duì)大學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

三、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)視角下高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系與運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)

1956年，F(xiàn)orrester教授在探討庫(kù)存及生產(chǎn)管理時(shí)，得出了系統(tǒng)仿真方法，這就是系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)。該方法注重系統(tǒng)的整體、關(guān)聯(lián)和發(fā)展性，是分析系統(tǒng)內(nèi)部信息反饋機(jī)制的方法，最初用于分析企業(yè)管理問(wèn)題，后來(lái)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)應(yīng)用范圍日益擴(kuò)大，幾乎遍及各個(gè)領(lǐng)域，是一門綜合自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的學(xué)科。一連串具有因果關(guān)系的循環(huán)路徑組成了系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型，而各個(gè)要素之間的因果關(guān)系可以表明相互之間是具有正反饋?zhàn)饔眠€是負(fù)反饋?zhàn)饔?。高校?nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是一個(gè)復(fù)雜的具有因果關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，每個(gè)分系統(tǒng)之間是彼此聯(lián)系、彼此作用的動(dòng)態(tài)平衡狀態(tài)的系統(tǒng)，契合系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的基本思想，可以用系統(tǒng)分析的方法為管理者提供一定的決策依據(jù)[ 5 ]。

本文針對(duì)前述問(wèn)題，從系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的視角及COSO框架的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通及監(jiān)督評(píng)價(jià)五個(gè)要素入手，設(shè)計(jì)多層級(jí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向下進(jìn)一步規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的完整性、合理性和有效性，更加準(zhǔn)確地識(shí)別缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并確保信息披露的及時(shí)性和效益性。通過(guò)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)評(píng)價(jià)系統(tǒng)將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和信息披露融合在一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)、此消彼長(zhǎng)、相互關(guān)聯(lián)的體系中，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)及信息披露隨著系統(tǒng)的運(yùn)行不斷優(yōu)化。

（一）評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

高校內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)是否系統(tǒng)科學(xué)，是實(shí)際操作中內(nèi)部評(píng)價(jià)活動(dòng)能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵，只有構(gòu)造系統(tǒng)的內(nèi)控評(píng)估指標(biāo)，才能真正做到事半功倍。本文通過(guò)分析高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法，以各因素互相牽制為主線，以COSO框架為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，見(jiàn)圖1。

在COSO框架的基礎(chǔ)上，考慮到高校的事業(yè)單位屬性及內(nèi)涵式發(fā)展要求，構(gòu)建包含內(nèi)涵發(fā)展、合法廉政、資產(chǎn)安全、信息可靠、公共服務(wù)五個(gè)方面的目標(biāo)層，這是內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)造的核心環(huán)節(jié)。以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及評(píng)價(jià)與監(jiān)督為準(zhǔn)則層，探索以主指標(biāo)為依據(jù)的思路構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)子項(xiàng)目。其中，控制環(huán)境考慮到整體發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制等指標(biāo)，這些指標(biāo)相輔相成，缺一不可;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最關(guān)鍵所在;控制活動(dòng)要考慮整體工作機(jī)制和流程治理及運(yùn)行等情況，高校的運(yùn)行離不開(kāi)資金的流轉(zhuǎn)，所以將對(duì)資金的監(jiān)控也納入評(píng)價(jià)指標(biāo);信息溝通要考慮信息化建設(shè)和信息的反饋;評(píng)價(jià)與監(jiān)督是衡量?jī)?nèi)控成果和效率的重要因素，要設(shè)置評(píng)估與整改、監(jiān)督工作指標(biāo)。這些內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)大都處于靜態(tài)，沒(méi)有綜合考量各個(gè)指標(biāo)之間的動(dòng)態(tài)變量關(guān)系，本文在內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)搭建的基礎(chǔ)上，從系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的視角分析內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)行機(jī)制及勾稽關(guān)系。

（二）評(píng)價(jià)的運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)

高校作為事業(yè)單位，應(yīng)該在內(nèi)涵發(fā)展和合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，專注于服務(wù)師生來(lái)體現(xiàn)價(jià)值。十八大以來(lái)，改善作風(fēng)和治理腐敗已經(jīng)成為新常態(tài)，堅(jiān)決防范和治理腐敗問(wèn)題是高校內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息的安全也為高校的內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供了保障。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是完整的系統(tǒng)，可以看作以管理制衡、流程控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)價(jià)監(jiān)督等為手段，以資金流、實(shí)物流、信息流為媒介，以提高運(yùn)營(yíng)效率與效益、實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展為導(dǎo)向，各因素之間彼此影響，相互作用。本文結(jié)合高校內(nèi)控評(píng)價(jià)的系統(tǒng)特性，構(gòu)建管理制衡與資金監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制機(jī)制、信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督三個(gè)運(yùn)行機(jī)制。管理制衡與資金監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制以控制環(huán)境和控制活動(dòng)為關(guān)鍵狀態(tài)變量，考慮到控制環(huán)境的核心是形成相互制衡的氛圍，對(duì)資金的監(jiān)控也是串聯(lián)所有業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，兩者可以作為一個(gè)子系統(tǒng)，是整個(gè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)和導(dǎo)向;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制運(yùn)行機(jī)制以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)為關(guān)鍵狀態(tài)變量，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)融匯于整個(gè)評(píng)價(jià)體系，可以看作是一個(gè)子系統(tǒng)，是全方位把控所有業(yè)務(wù)的重要抓手;信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制以信息溝通和評(píng)價(jià)監(jiān)督為關(guān)鍵狀態(tài)變量，兩者共同服務(wù)于評(píng)價(jià)體系，這個(gè)運(yùn)行機(jī)制為評(píng)價(jià)體系搭建操作和檢驗(yàn)的平臺(tái)。三個(gè)運(yùn)行機(jī)制協(xié)同作用，構(gòu)成動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)循環(huán)過(guò)程。當(dāng)然，整個(gè)運(yùn)行機(jī)制的順利開(kāi)展需要相應(yīng)的保障措施，具體見(jiàn)圖2。

1.管理制衡與資金監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制

管理制衡與資金監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制是系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、以控制環(huán)境和控制活動(dòng)來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部控制的管理制衡與資金監(jiān)控。組織管理是內(nèi)控的重要基礎(chǔ)，相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)控的關(guān)鍵理念，資金是連接所有業(yè)務(wù)的方式，監(jiān)控資金的運(yùn)用去向也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。在組織管理過(guò)程中，控制環(huán)境要素受發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制和關(guān)鍵崗位及人員的牽制，合理的發(fā)展規(guī)劃、健全的組織架構(gòu)、合規(guī)的運(yùn)行機(jī)制、恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置和人員管理都會(huì)促進(jìn)控制環(huán)境的優(yōu)化，對(duì)運(yùn)行機(jī)制產(chǎn)生正反饋，為高校整體治理水平的提升奠定基礎(chǔ)。如果高校的組織架構(gòu)不合理、運(yùn)行機(jī)制存在問(wèn)題、教職員工的專業(yè)能力不足都會(huì)對(duì)學(xué)校的管理、綜合排名等產(chǎn)生影響，導(dǎo)致學(xué)校管理混亂、腐敗問(wèn)題滋生、教學(xué)水平下降、人才流失等現(xiàn)象頻發(fā)，這些都對(duì)運(yùn)行機(jī)制有負(fù)面的作用[ 6 ]。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)源于預(yù)算管理，無(wú)預(yù)算不支出，無(wú)預(yù)算不采購(gòu)，無(wú)預(yù)算無(wú)項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)的收支也都依賴于預(yù)算控制、流程的規(guī)范和制度完善等，這些都共同對(duì)資金監(jiān)控產(chǎn)生作用，所以要形成以資金管控為中心、以預(yù)算管理為主線的思路。對(duì)資金的有效監(jiān)控可以幫助創(chuàng)造更高效安全的業(yè)務(wù)環(huán)境、更全面的業(yè)務(wù)操作流程，進(jìn)一步規(guī)范學(xué)校的業(yè)務(wù)管理。如果對(duì)預(yù)算的編制不夠細(xì)致、對(duì)資金的執(zhí)行情況不了解，一些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)暴露，會(huì)對(duì)學(xué)校的管理工作造成困擾。除此之外，監(jiān)督機(jī)制、決策機(jī)制也會(huì)對(duì)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)分析有作用，積極有效的監(jiān)督和決策機(jī)制能對(duì)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生正反饋。同時(shí)，控制活動(dòng)的工作機(jī)制、運(yùn)行情況都離不開(kāi)人的因素，所以良好的人員管理、責(zé)任分工和運(yùn)行機(jī)制能保障流程機(jī)制的持續(xù)運(yùn)行，使整個(gè)控制活動(dòng)的運(yùn)作更加順暢。所以高效的管理制衡和資金監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制是促進(jìn)高校內(nèi)控評(píng)價(jià)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的中心環(huán)節(jié)，為整個(gè)內(nèi)控評(píng)價(jià)提供了保障，見(jiàn)圖3。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制運(yùn)行機(jī)制

隨著內(nèi)控建設(shè)的深化推進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程控制是內(nèi)控評(píng)價(jià)中的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是制定相關(guān)目標(biāo)，再根據(jù)目標(biāo)去識(shí)別高校管理各環(huán)節(jié)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，然后找出相應(yīng)的防范對(duì)策，這是一個(gè)貫穿于相關(guān)業(yè)務(wù)流程中不斷循環(huán)的過(guò)程。準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和有效的風(fēng)險(xiǎn)控制都會(huì)提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可靠性，能增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力和監(jiān)督能力，促使高校健康成長(zhǎng)。如果不能有效地感知和分析單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取回避、止損、轉(zhuǎn)移或者保留等措施，很可能會(huì)影響單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至造成腐敗、舞弊等現(xiàn)象。而流程控制運(yùn)行機(jī)制受流程治理、資金監(jiān)控和運(yùn)行情況等的影響，它融匯于組織的各層級(jí)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，是為組織的目標(biāo)達(dá)成和風(fēng)險(xiǎn)防范提供保障的一種行動(dòng)。良好的財(cái)務(wù)自動(dòng)化控制、數(shù)據(jù)治理和財(cái)務(wù)分析是促進(jìn)流程控制的重要手段，對(duì)運(yùn)行機(jī)制具有正反饋?zhàn)饔?。?guó)家出臺(tái)的相關(guān)文件、針對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)范制定的流程、順利運(yùn)行的內(nèi)控體系都是流程控制的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)控制是流程治理的重要保障，流程治理、資金監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)控制都依賴于信息的傳遞、反饋情況，健全的預(yù)警機(jī)制能為風(fēng)險(xiǎn)控制提供重要抓手，促進(jìn)流程治理的安全性，優(yōu)化資金監(jiān)控的體系。沒(méi)有良好的預(yù)警機(jī)制和信息化的支持，會(huì)導(dǎo)致很多關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控缺失，達(dá)不到預(yù)期的發(fā)展規(guī)劃。完善的制度和流程、良好的工作和運(yùn)行機(jī)制才能促進(jìn)流程控制的可持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要手段，見(jiàn)圖4。

3.信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制

高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，涉及單位的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，要有效落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，信息化是不可或缺的重要手段，可定量的數(shù)據(jù)資料為內(nèi)部控制的評(píng)判提供了重要依據(jù)。信息溝通運(yùn)行機(jī)制受信息化建設(shè)和信息反饋的影響，也與控制環(huán)境、資金監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程控制和評(píng)價(jià)監(jiān)督等緊密相關(guān)。信息溝通是所有組織業(yè)務(wù)運(yùn)行和實(shí)施的基礎(chǔ)及必要條件，評(píng)價(jià)與監(jiān)督依賴于信息溝通，內(nèi)部控制建設(shè)也是靠信息溝通的方式不斷推進(jìn)的。較高的信息質(zhì)量、流暢的溝通及信息公開(kāi)都是促進(jìn)信息溝通運(yùn)行機(jī)制的保障，也是避免信息“孤島”的重要方法。評(píng)價(jià)與監(jiān)督的運(yùn)行受評(píng)估整改及監(jiān)督工作的影響，同時(shí)也與風(fēng)險(xiǎn)控制和流程控制有關(guān)。首先，應(yīng)該評(píng)價(jià)高校是否具有內(nèi)部監(jiān)督，可以通過(guò)對(duì)高校的內(nèi)部監(jiān)督制度和機(jī)構(gòu)的完備性來(lái)判斷;其次，要關(guān)注高校是否有外部監(jiān)管，尤其是審計(jì)的獨(dú)立性，只有內(nèi)外監(jiān)督的共同作用才能使高校內(nèi)部控制更加有效;最后，要關(guān)心評(píng)價(jià)監(jiān)督的報(bào)告雙方是否進(jìn)行了相應(yīng)的反饋，被監(jiān)督方的整改和監(jiān)督方的持續(xù)跟進(jìn)也必不可少，這是一個(gè)持續(xù)和獨(dú)立的評(píng)價(jià)過(guò)程[ 7 ]。如果評(píng)價(jià)和監(jiān)督不具有獨(dú)立性和有效性，勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，無(wú)法滿足管理者的需求，達(dá)不到內(nèi)部控制目標(biāo)。信息溝通是評(píng)價(jià)與監(jiān)督的重要抓手，信息是否公開(kāi)、預(yù)警機(jī)制能否嚴(yán)謹(jǐn)和完善，都會(huì)影響評(píng)價(jià)與監(jiān)督的結(jié)果，而評(píng)價(jià)與監(jiān)督結(jié)果也是檢驗(yàn)信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)控制、資金監(jiān)控和流程控制的必要方式，兩者相輔相成，缺一不可。所以，信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制為內(nèi)控評(píng)價(jià)提供了重要的技術(shù)平臺(tái)，見(jiàn)圖5。

4.整體運(yùn)行機(jī)制

從管理制衡與資金監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制、信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督三個(gè)子系統(tǒng)能整合出高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的整體系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)運(yùn)行機(jī)制，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和評(píng)價(jià)監(jiān)督是各個(gè)子系統(tǒng)的關(guān)鍵狀態(tài)變量，見(jiàn)圖6。

其中：控制環(huán)境是內(nèi)控評(píng)價(jià)的核心環(huán)節(jié)，也是其他環(huán)節(jié)的根本;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理的方式，是內(nèi)控的重點(diǎn)環(huán)節(jié);控制活動(dòng)是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而制定的相關(guān)措施，貫穿于整個(gè)體系之中，展示了資金流轉(zhuǎn)與控制的運(yùn)行流程;信息溝通不僅為整個(gè)評(píng)價(jià)體系提供了技術(shù)支撐，而且是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)落地的抓手;評(píng)價(jià)與監(jiān)督是維護(hù)內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)順利實(shí)施的手段。每個(gè)分系統(tǒng)及變量之間是彼此牽制、相互關(guān)聯(lián)的，共同組成科學(xué)的評(píng)價(jià)運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)控評(píng)估的健康運(yùn)行促使控制環(huán)境更好，風(fēng)險(xiǎn)管理更優(yōu)，控制活動(dòng)更高效，信息溝通更暢通，評(píng)價(jià)與監(jiān)督更強(qiáng)。

四、實(shí)施基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的保障措施

通過(guò)對(duì)運(yùn)行機(jī)制的分析，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控評(píng)價(jià)的整體系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)運(yùn)行機(jī)制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。高校本身已初步具備內(nèi)控評(píng)估系統(tǒng)，而業(yè)務(wù)流程和制度是否健全、信息化的落地以及相關(guān)人才的培養(yǎng)則是高校內(nèi)控評(píng)價(jià)運(yùn)行機(jī)制順利開(kāi)展的重要保障。

（一）追根溯源，完成流程再造

每個(gè)高校在業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都面臨著各式各樣的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，為確保高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并追溯風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和根源，逐步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，而風(fēng)險(xiǎn)和流程的管理是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制運(yùn)行機(jī)制的核心要素?？赏ㄟ^(guò)對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及流程的梳理，將內(nèi)部控制的抽象目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和拆解，形成可計(jì)量、可識(shí)別的具體操作目標(biāo);通過(guò)分析原有流程中存在的漏洞，進(jìn)一步制定更加完善的流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的再造，不斷增強(qiáng)服務(wù)效率和效果，為高校內(nèi)控評(píng)估系統(tǒng)的運(yùn)行提供保障，為實(shí)現(xiàn)高校的發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

（二）完善制度，設(shè)計(jì)管理權(quán)限

內(nèi)控評(píng)價(jià)體系實(shí)施要重點(diǎn)關(guān)注流程的梳理和優(yōu)化情況，而制度建設(shè)是融匯于整個(gè)運(yùn)行機(jī)制之中，尤其是管理制衡與資金監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制，扎實(shí)的制度建設(shè)為內(nèi)控評(píng)價(jià)的有序開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)?，F(xiàn)代大學(xué)的管理越來(lái)越依賴“制度化管理”，制度成為維護(hù)大學(xué)正常秩序的關(guān)鍵工具。高校應(yīng)定期修訂和更新相關(guān)業(yè)務(wù)制度，并結(jié)合學(xué)校發(fā)展的實(shí)際情況，制定出符合科學(xué)性、合理性和實(shí)用性的制度規(guī)范。制度制定的關(guān)鍵是要對(duì)管理權(quán)限進(jìn)行相互制約，只有構(gòu)建一個(gè)相互制衡的環(huán)境，才能促進(jìn)高校各項(xiàng)工作合法合規(guī)和預(yù)防腐敗目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)，才能維持高校內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)穩(wěn)定地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）打造信息環(huán)境，強(qiáng)化管控能力

信息溝通是貫穿整個(gè)運(yùn)行機(jī)制的連接線，是信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵狀態(tài)變量。高校應(yīng)該充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、智能化、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)和管理理念，不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的管理，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)平臺(tái)，整合各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，并嵌入系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)信息的精準(zhǔn)性和共享性，避免“信息孤島”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部管理的動(dòng)態(tài)化和全過(guò)程的控制，從而提升管理效率，真正強(qiáng)化管控能力[ 8 ]。同時(shí)，要系統(tǒng)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、基建管理、合同管理、信息化管理等一體化的操作平臺(tái)，形成有特色、智能化的高校內(nèi)控評(píng)估系統(tǒng)。

（四）做好人員管理，提高人員素質(zhì)

人員是內(nèi)控評(píng)價(jià)中最為關(guān)鍵的資源，內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)均離不開(kāi)人員的素質(zhì)和創(chuàng)造力。高校把財(cái)務(wù)崗位設(shè)定為專業(yè)技術(shù)崗，就是要求高校的財(cái)務(wù)人員要具備財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)學(xué)歷和工作經(jīng)歷。財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)務(wù)人員職稱職務(wù)的晉升都是學(xué)校人才隊(duì)伍建設(shè)中的一部分，所以，高校要重視財(cái)務(wù)崗位的人手配備，積極引進(jìn)高素質(zhì)、高水平的財(cái)務(wù)人員，不斷優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的技術(shù)與業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要樹立崇高的職業(yè)道德信念，養(yǎng)成優(yōu)秀的職業(yè)行為。

五、結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是一個(gè)多要素、多回路相互交雜的復(fù)雜系統(tǒng)。本文以COSO框架理論為基礎(chǔ)，以總指標(biāo)為依據(jù)，構(gòu)建了高校內(nèi)控評(píng)價(jià)子指標(biāo)，利用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的原理對(duì)高校內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的管理制衡與資金監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程控制、信息溝通與評(píng)價(jià)監(jiān)督三個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行了深入分析，找出了其中的影響因素，進(jìn)而整合出高校內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的總體運(yùn)行機(jī)制，并提出了相應(yīng)的保障措施來(lái)維持高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的順利運(yùn)行。由于目前收集高校內(nèi)控評(píng)價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)資料有一定難度，造成研究有所局限，未來(lái)隨著研究的持續(xù)深化和數(shù)據(jù)可得性的增強(qiáng)，可以進(jìn)一步運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)進(jìn)行計(jì)量仿真和相應(yīng)的實(shí)證研究。

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