試析如何完善企業(yè)內(nèi)控制度及防范企業(yè)風(fēng)險

摘要：當(dāng)代社會，我國經(jīng)濟(jì)迅速的發(fā)展，眾多企業(yè)乘著東風(fēng)做大做強(qiáng)，但是在一片紅紅火火的景象之下，每年有高達(dá)32%的企業(yè)淘汰率，中小微型網(wǎng)絡(luò)科技企業(yè)中更是超過90%都難以撐過第一個五年，這主要是因為企業(yè)在經(jīng)營的過程中，面對市場的波動和激烈的競爭帶來的巨大經(jīng)營風(fēng)險所致，目前本文從我國企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險管理方面存在的問題入手，結(jié)合工作實踐的經(jīng)驗，給出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理的一些建議，并結(jié)合X公司的案例進(jìn)行了具體的分析和應(yīng)用。希望通過本文的分析，能夠給企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理相關(guān)領(lǐng)域的研究工作者提供一定的幫助和啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;風(fēng)險管理;風(fēng)險防范

中圖分類號：F275? 文獻(xiàn)識別碼：A? 文章編號：2096-3157（2020）25-0073-03

一、引言

企業(yè)在市場當(dāng)中，受到市場變化規(guī)律的調(diào)控和影響，在盈利的同時，承擔(dān)著經(jīng)營的風(fēng)險。企業(yè)所面臨的風(fēng)險，可能來自外部環(huán)境，也可能來自內(nèi)部人員，一旦風(fēng)險發(fā)展成為事實，輕則使得企業(yè)產(chǎn)生損失，重則影響企業(yè)的發(fā)展，甚至一些風(fēng)險因素的爆發(fā)，導(dǎo)致企業(yè)的一蹶不振，最終被市場所淘汰。而企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，不僅僅影響我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是由于一些工作人員失業(yè)而可能給社會的安定造成影響[1]。而對于企業(yè)來講，增強(qiáng)內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險防控，能夠在一定程度上降低風(fēng)險事件的發(fā)生率，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，對于企業(yè)來講，具有非常大的必要性。

二、當(dāng)前我國內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作中存在的常見問題

1.內(nèi)部控制內(nèi)容不完善

內(nèi)部控制是一項綜合性的內(nèi)部管理工作，其涵蓋的層面非常廣泛，不過對于大部分的企業(yè)來講，都存在內(nèi)部控制不完善的情況，究其原因，主要是以下幾點：第一，部分企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者更加重視利益，本身的思維陳舊落后，對于企業(yè)管理和內(nèi)部控制方面沒有經(jīng)驗心得且心懷輕視，這就導(dǎo)致了這些企業(yè)的內(nèi)部控制一般針對的就是員工的紀(jì)律和財務(wù)問題，其他方面基本上沒有涉及，所以內(nèi)部控制的完善性不足;第二，一些中小企業(yè)的規(guī)模較小，人力資源捉襟見肘，沒有單獨的內(nèi)控部門，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行主要依靠各個部門的管理人員兼任，導(dǎo)致了內(nèi)部控制的內(nèi)容殘缺不全，執(zhí)行效果也是五花八門;第三，一些企業(yè)為家族式企業(yè)，企業(yè)中的中高層人員都是自家親戚或者跟著領(lǐng)導(dǎo)者白手起家的兄弟，在公司形成一定的規(guī)模之后，人情關(guān)系網(wǎng)絡(luò)十分復(fù)雜，內(nèi)部控制工作遭到諸多掣肘，舉步維艱，完全不能發(fā)揮作用。當(dāng)然，上述三種情況是我國的中小微型企業(yè)當(dāng)中常見的內(nèi)部控制內(nèi)容不健全的問題，實際上的情況當(dāng)然并不是通過這三點就能概括的，內(nèi)部控制內(nèi)容的不健全，導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制存在大量的死角和盲區(qū)，給別有用心的人提供了隱蔽的角落，給企業(yè)的發(fā)展帶來了不小的風(fēng)險[2]。

2.內(nèi)部控制中缺少風(fēng)險管理內(nèi)容

企業(yè)施行內(nèi)部控制，最為主要的目的應(yīng)該是為了降低企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面對風(fēng)險的可能性，但是在實際的工作當(dāng)中，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時，更加注重的是對員工行為的約束，這樣的做法不僅僅是打擊員工的工作積極性，影響員工的忠誠度，更加主要的是，一些企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段主要集中在當(dāng)員工犯了什么樣的錯誤之后，要進(jìn)行什么樣的處罰這個階段，這是典型的事后處置手段，也就是說，當(dāng)內(nèi)控機(jī)制生效時，風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生，公司的損失無法彌補(bǔ)，風(fēng)險不能得到良好的控制。雖然這樣的獎懲機(jī)制對于員工有一定的警示作用，但是在具體的執(zhí)行過程中隨意性大、尺度難以把握，具有嚴(yán)重的雙重標(biāo)準(zhǔn)情況，導(dǎo)致了實際上企業(yè)內(nèi)部的員工內(nèi)與企業(yè)的內(nèi)控制度了解過低并對員工缺少警示作用。除此之外，企業(yè)的管理者對于風(fēng)險管理方面缺少認(rèn)知，主要是專業(yè)技術(shù)水平的欠缺，在內(nèi)部控制當(dāng)中融入風(fēng)險管理內(nèi)容，需要對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行評估，評估的范圍涉及面較廣、學(xué)科交叉嚴(yán)重，對于評估人員的專業(yè)能力要求較高，而很多企業(yè)由于缺乏對風(fēng)險管理的重視，在人力資源招聘方面沒有風(fēng)險評估意識，因此企業(yè)內(nèi)部缺乏這樣的人才，對于內(nèi)部風(fēng)險的把控僅僅停留在避免員工監(jiān)守自盜、避免管理層公款私用、避免員工泄露公司秘密帶來運行風(fēng)險的層面，不能很好的進(jìn)行風(fēng)險的防控。最后，是領(lǐng)導(dǎo)者的思維僵化、觀念陳舊，對內(nèi)部控制的重視程度低，不能將內(nèi)部控制與外部風(fēng)險相聯(lián)系，將兩者割裂來看，導(dǎo)致了內(nèi)部控制對于風(fēng)險的防控（尤其是外部風(fēng)險）幾乎無能為力。

3.內(nèi)部控制缺少良好的環(huán)境

不論是什么制度，想要順利的施行，就需要良好的環(huán)境作為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制也不例外，當(dāng)管理者和員工都十分重視內(nèi)部控制的時候，內(nèi)部控制的執(zhí)行才能夠順利，員工在管理上也愿意配合，但是從現(xiàn)階段我國大部分的中小企業(yè)內(nèi)部的實際情況來講，內(nèi)部控制所處的環(huán)境可以說十分惡劣。首先，是管理者對于內(nèi)部控制制度的不重視，對于內(nèi)部控制制度，雖然制定者是領(lǐng)導(dǎo)者或者管理者，但是往往他們卻成為內(nèi)部控制制度的帶頭破壞者，制定制度，并不是因為內(nèi)心里覺得內(nèi)部控制有多重要，而是盲從于其他企業(yè)，至于是否應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行，則有其他的想法。還有一些管理者，甚至認(rèn)為制定內(nèi)部控制制度，可能導(dǎo)致員工的對立，影響了自己的親和力，因此團(tuán)隊內(nèi)部組織松散，公司的內(nèi)控制度無處應(yīng)用。其次，由于企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制的重視程度較差，上行下效之下，普通員工對于內(nèi)控制度往往也都是嗤之以鼻，長期形成的不良習(xí)慣之下，一旦有領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格實行內(nèi)部控制，還可能引起反抗，造成內(nèi)部的分裂和對立，反而影響了企業(yè)的發(fā)展[3]。

4.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理缺少監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度能夠順利實行的保障，但是對于很多企業(yè)來講，由于規(guī)模的限制，導(dǎo)致了人手的不足，并沒有專門的監(jiān)督和內(nèi)部控制部門，這樣的情況帶來的直接結(jié)果就是企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度也有監(jiān)督制度，但是缺少監(jiān)督主體，即便企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為也不能及時發(fā)現(xiàn)，員工漸漸出現(xiàn)僥幸心理，多次違規(guī)操作，中飽私囊、收取回扣等，給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的風(fēng)險。而監(jiān)督制度的缺失，一方面是因為企業(yè)規(guī)模的限制，另外一方面，也存在監(jiān)督者獨立性的矛盾，對于小型企業(yè)來講，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)威巨大，與企業(yè)的利益最為相關(guān)，是天然適合的監(jiān)督者，但是領(lǐng)導(dǎo)者對于基層工作內(nèi)容了解有限，因此難以勝任監(jiān)督者的身份，一般會將監(jiān)督權(quán)下放到各個部門的中層和基層領(lǐng)導(dǎo)身上，但是在各個部門內(nèi)部，這些人不僅要受上層管制，還要籠絡(luò)下級人員，因此常常出現(xiàn)狼狽為奸、睜一只眼閉一只眼的情況，給企業(yè)的發(fā)展帶來了更大的風(fēng)險，監(jiān)督機(jī)制的缺失，令內(nèi)部控制幾乎形同虛設(shè)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議

1.完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

一般來講，健全的內(nèi)部控制制度包含的內(nèi)容很多，基本上涵蓋了企業(yè)的日常管理，大體上可以概括為：員工管理制度、董事會制度、投資管理制度、財務(wù)內(nèi)控制度、人力資源內(nèi)控制度、采購內(nèi)控制度、產(chǎn)品質(zhì)量內(nèi)控制度、內(nèi)控監(jiān)督制度等，但是由于企業(yè)的規(guī)模限制，這些制度并不是全都生效，例如中小型企業(yè)的老板一般是獨立投資人或者合伙投資人，沒有董事會制度，比如小微型企業(yè)的主要盈利手段中，并無投資項目，就沒有投資管理制度，比如一些互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)的產(chǎn)品為科技服務(wù)，成本主要是人力資源成本，產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)控制度就要相應(yīng)調(diào)整。也就是說，健全和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并不是要將所有的內(nèi)部控制制度羅列在企業(yè)的規(guī)范和章程當(dāng)中，而是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)類型、規(guī)模等自行選擇內(nèi)控形式，確立內(nèi)部控制制度，在實踐中不斷的反饋和調(diào)整，以此來建立最為符合企業(yè)發(fā)展需求、在風(fēng)險管理中有所助益的內(nèi)控制度，這才是企業(yè)所需要的完善的內(nèi)部控制制度[4]。

2.加強(qiáng)風(fēng)險管理意識

企業(yè)在發(fā)展過程中，會面臨很多的風(fēng)險，而在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險管理和防控意識，想要加強(qiáng)風(fēng)險管理意識，首先就要讓管理者清楚的明白風(fēng)險的形成、風(fēng)險的類型以及風(fēng)險所帶來的后果，只有這樣，管理者才能率先的重視風(fēng)險管理，企業(yè)內(nèi)部才能從整體上正視風(fēng)險并主動的去防控風(fēng)險。企業(yè)常見的風(fēng)險主要包括決策風(fēng)險、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險、市場運行風(fēng)險、內(nèi)部舞弊風(fēng)險、人事風(fēng)險、投資風(fēng)險等，實際上通過完善內(nèi)部控制制度，上述的這些風(fēng)險都能夠在一定程度上得到良好的控制，例如決策風(fēng)險能夠通過企業(yè)內(nèi)部更加完善的審核、評估制度的建立來沖淡，即企業(yè)的決策不再是領(lǐng)導(dǎo)者一個人說了算，所有決策都要進(jìn)行風(fēng)險的評估才能通過[5];比如產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險可以通過嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制制度來降低等。也就是說，要在企業(yè)內(nèi)部形成一種邏輯，風(fēng)險的存在對于企業(yè)的發(fā)展來講能夠帶來巨大的威脅，而健全的內(nèi)部控制制度能夠有效的降低、抵消風(fēng)險的發(fā)生，當(dāng)人們的風(fēng)險管理意識不斷提高，自然而然的就會重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

3.創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

如上文所言，良好的內(nèi)部控制環(huán)境對于內(nèi)部控制制度的施行來講具有非常重要的意義，因此，想要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施，就要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境。首先，應(yīng)該增加領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制的重視程度，領(lǐng)導(dǎo)者要將內(nèi)部控制作為企業(yè)日常管理當(dāng)中的重點不斷強(qiáng)調(diào)，在整個企業(yè)范圍內(nèi)讓全體工作人員都重視內(nèi)部控制制度;其次，應(yīng)該對工作人員加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)和宣教工作，讓員工明白內(nèi)部控制制度的存在的意義，不僅僅是為了規(guī)范員工的行為，更是為了確保企業(yè)的正常發(fā)展，避免風(fēng)險的發(fā)生，員工作為企業(yè)的利益相關(guān)者，應(yīng)該主動的維護(hù)和支持內(nèi)部控制制度;最后，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部打造誠信的企業(yè)文化，調(diào)查顯示，企業(yè)文化對于企業(yè)內(nèi)部的員工具有非常深遠(yuǎn)的影響，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部人人講誠信的時候，員工的職業(yè)道德將會得到顯著的提高，避免了在人力資源管理、采購、財務(wù)等工作中出現(xiàn)舞弊的情況，在一定程度上加強(qiáng)了內(nèi)部控制的效果，減輕了內(nèi)部控制的工作強(qiáng)度[6]。

4.加強(qiáng)內(nèi)部的審計和監(jiān)督

內(nèi)部的審計和監(jiān)督，能夠有效的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部舞弊情況，給別有用心的人敲響警鐘，在一定程度上維護(hù)了內(nèi)部控制制度[7]。企業(yè)的發(fā)展，圍繞著利益的糾葛，在采購、人力資源、營銷、生產(chǎn)、財務(wù)等工作環(huán)節(jié)中，都充滿了利益的誘惑，不能保證員工不會為了利益不鋌而走險，給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險，面對這種情況，內(nèi)部控制制度能夠顯著降低此類風(fēng)險的發(fā)生，但是由于一些企業(yè)的監(jiān)督和審計制度的缺失，導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)，因此，對于企業(yè)來講，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的審計和監(jiān)督，增強(qiáng)審計和監(jiān)督人員的獨立性，如果企業(yè)的規(guī)模較小，還可以引入外部第三方審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，這樣能夠減少企業(yè)內(nèi)部人為的舞弊行為帶來的風(fēng)險，確保企業(yè)健康合理的發(fā)展[8]。

四、案例分析

1.X企業(yè)介紹

本次案例介紹的X企業(yè)，是我國知名的連鎖零售品牌。在上世紀(jì)90年代，世界最大的連鎖零售商家沃爾瑪打入了中國市場，以快速的物流響應(yīng)和“天天有平價”的銷售理念迅速的俘獲了中國消費者，在我國的市場迅速躥紅，連鎖銷售模式的優(yōu)勢一時間畢露無余。在這樣的情況下，我國的一些零售商家也看準(zhǔn)了連鎖經(jīng)營模式的好處，X企業(yè)就是典型的一家，其成立于2000年，在近十年的時間內(nèi)，在全國開設(shè)連鎖零售店鋪52家，不過在2009年年底，由于次貸危機(jī)的沖擊和影響，給X企業(yè)造成了巨大的生存危機(jī)，再加上其銷售理念和模式多為借鑒沃爾瑪，隨著我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和市場的波動，一度處于被市場淘汰的邊緣，多家連鎖門店紛紛關(guān)閉，X企業(yè)也陷入了多年的沉寂。本次研究以X企業(yè)作為研究對象，主要研究了加強(qiáng)內(nèi)部控制前后企業(yè)的變化。

2.X企業(yè)在風(fēng)險管理方面存在的缺陷

X企業(yè)的表現(xiàn)低迷，與其內(nèi)部控制松散、風(fēng)險管理意識差有直接關(guān)系，既有次貸危機(jī)帶來的外部風(fēng)險，也有工作人員的舞弊帶來的內(nèi)部風(fēng)險。在出現(xiàn)這些風(fēng)險之前，由于X企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險防范存在問題，導(dǎo)致了當(dāng)風(fēng)險到來，對企業(yè)帶來了巨大的打擊。總結(jié)起來，X企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理存在的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，是董事會制度控制不當(dāng)，帶來了決策風(fēng)險，X企業(yè)有自己的董事會，但是總體上是董事長一人說了算，董事會制度名存實亡，在定制企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，并沒有對戰(zhàn)略充分評估，完全照搬沃爾瑪超市的形式運營，當(dāng)危機(jī)來臨，供貨商出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來了不小的影響;其次，企業(yè)的采購控制存在問題，作為零售行業(yè)，雖然X企業(yè)有部分產(chǎn)品是自營品牌，但是大部分的商品以采購為主，為了實現(xiàn)平價銷售策略，采購過程中主要注重成本的控制，忽視了質(zhì)量，采購人員收受回扣，與三無小廠家合作，給X企業(yè)的聲譽(yù)帶來了影響;再次是財務(wù)控制，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度存在一定的問題，在次貸危機(jī)時期，部分款項賬目存在問題，而且大量的應(yīng)收賬款變成壞賬、呆賬，導(dǎo)致企業(yè)的資金供應(yīng)鏈條數(shù)次斷裂，正因此，多家門店被迫關(guān)門歇業(yè);最后是人才控制制度存在問題，作為零售行業(yè)，對于營業(yè)員的要求較低，但是熟練的售貨員和理貨員還是能給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，企業(yè)對于基層員工的關(guān)愛不足，人力資源管理制度存在問題，導(dǎo)致了部分崗位員工流失嚴(yán)重，重復(fù)招聘過程中帶來了更高的人力資源成本。

3.對X企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議

綜合上面的分析，結(jié)合工作實際，給X企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面提出以下幾點建議：首先，合理運用董事會制度，加強(qiáng)對董事會制度的控制，董事會下設(shè)立獨立的監(jiān)督部門，董事會應(yīng)存在輪值董事，對董事長的決策應(yīng)該有專門的人員和部門進(jìn)行風(fēng)險評估，確定發(fā)展策略符合市場變化和企業(yè)發(fā)展需求;其次，增強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，尤其對于采購人員，制定規(guī)范的制度并加強(qiáng)監(jiān)督和執(zhí)行，確保在控制成本的同時，保證商品質(zhì)量;再次，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，提高資金的利用率，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，閑置資金進(jìn)行合理的投資，施行備用金策略和資金計劃策略，確保資金鏈條供應(yīng)充足，合理開辟融資渠道;最后，加強(qiáng)人事管理，增加員工關(guān)懷，增強(qiáng)員工粘性和忠誠度，避免有經(jīng)驗的員工流失。

五、結(jié)語

對于企業(yè)來講，面對風(fēng)險就可能存在損失，而在市場當(dāng)中，往往風(fēng)險與收益并存，因此，企業(yè)在市場中生存，就不得不直面風(fēng)險，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有效的對來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行防范，降低了企業(yè)的損失，確保企業(yè)取得更好地發(fā)展。

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作者簡介：

胡志宏，供職于云南省林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院，高級會計師。