軍隊附屬企業(yè)成本控制研究

文/伍勇

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軍隊附屬企業(yè)成本控制研究

文/伍勇

摘要：本次軍隊改革浪潮席卷全國，所有軍隊附屬企業(yè)都是軍改的目標(biāo)。企業(yè)化管理的軍工企業(yè)離不開成本控制。從管理角度上說，企業(yè)對財務(wù)重視程度不夠，這必然導(dǎo)致財務(wù)在成本控制上與實際相脫節(jié)。而不順應(yīng)改革形勢，改變成本核算制度，同樣得不出準(zhǔn)確的成本，無法精確核算企業(yè)效益。這些都是對成本無益的。本文結(jié)合本企業(yè)實際，探討作業(yè)成本法應(yīng)用于軍隊企業(yè)。

關(guān)鍵詞：成本控制；作業(yè)成本法

我現(xiàn)在所屬企業(yè)是一個事業(yè)單位企業(yè)化管理的性質(zhì)，屬于軍隊附屬企業(yè)。暫時定義為A企業(yè)。其行業(yè)特殊性表現(xiàn)在：既不像事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍工部隊那樣有上級全額撥款，又不像地方企業(yè)能夠自營產(chǎn)品，盈利創(chuàng)收。其收入源頭主要來自：定量任務(wù)結(jié)算款、住房款（非持續(xù)）、對外有償服務(wù)收入（招待所、外租房）。定量任務(wù)款可以爭取，但額度有限，企業(yè)特殊性質(zhì)決定了完成這些定量任務(wù)又不能自營創(chuàng)收；住房款只是偶然發(fā)生的，隨著這次特定改革，以后住房由某部門統(tǒng)一管理，這部分業(yè)務(wù)再也不會發(fā)生了；同樣，這次改革也涉及到對外有償服務(wù)，如果保留現(xiàn)有企業(yè)性質(zhì)，這部分也要取消。

綜合這些收入來源，我們只能“靠天吃飯”。所以，為了適應(yīng)當(dāng)前改革形勢，在“流”上做文章勢在必行。這就是，成本控制直接關(guān)系到企業(yè)的生死。

目前，95%以上軍隊及其附屬企業(yè)不具備成本核算體系。因為他們是預(yù)算核算方法，上級全額撥款，按照撥款內(nèi)容嚴格遵照執(zhí)行就行了。

相對來說，我們現(xiàn)有的有些成本項目分配方法符合市場化，但還是值得商榷。我們現(xiàn)在實行的是原材料按照實際發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)，其他成本項目按照平均工時分配。平均工時分配有自身的優(yōu)點：簡捷方便、容易查找問題、便于修改等。平均分配總是犧牲了公平。結(jié)合實際，針對某車間當(dāng)月完工產(chǎn)品，我舉一個例子來說明完工后的成本構(gòu)成如表1：

表1　完工產(chǎn)品成本表

針對上表，現(xiàn)狀是：

（1） 原材料和外加工費用是直接費用。

（2） 材料的統(tǒng)計到材料會計的核實最后上報成本會計，其間出現(xiàn)兩次重復(fù)過程，如果在一個系統(tǒng)下運行的話，在材料出庫的同時，該材料已經(jīng)分配給該產(chǎn)品了；

（3）燃料動力、工資費用、制造費用平均分攤不合情理。技術(shù)工種不一樣、工人熟練程度有高有低、外部環(huán)境因素的不確定性等等，很大程度上決定工時的準(zhǔn)確性。長此以往， “大鍋飯”、干多干少都一樣的老思想就會扎根，即使是有能力、想干事的工人，積極性也會消散的；

這里，介紹一種成本方法可以將重點的第三個問題最大限度的解決：作業(yè)成本法[2]。

一般定義為：作業(yè)成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。

繼續(xù)上面的數(shù)據(jù)，結(jié)合作業(yè)成本法步驟對整個成本重新計算。其實際操作步驟如下：

將成本大類分為直接成本和間接費用，作業(yè)成本法主要針對間接費用做出分配。

直接成本包括原材料、外加工，這里不再考慮。間接費用包括制造費用、燃料動力和工資費用。匯總后得出08-x產(chǎn)品和09-x產(chǎn)品間接費用分別是282903.07元、151747.14元，合計434650.21元。

（1）定義、識別和選擇主要作業(yè)；

我與車間會計人員針對間接費用發(fā)生的原因，通過細致觀察和與車間管理人員溝通，對間接費用作出詳細分析，將作業(yè)中心分成4個成本庫：分解準(zhǔn)備、測試、修理、組裝。間接費用434650.21元在4個作業(yè)中心分攤，分別為：60000元、112343.66元、219878.43元、42428.12元。

（2） 選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準(zhǔn)。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得；成本動因和消耗資源之間相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越??；

我們認定成本動因如下表：

表2　成本動因

（3） 計算成本庫分配率；用各間接費用除以總作業(yè)量得出分配率。分別為：5454.55元/次、11234.37元/次、3791 元/時、1212.23元/時。

（4） 把作業(yè)庫中的費用分配到產(chǎn)品上去；某產(chǎn)品某成本動因成本=某成本庫分配率X成本動因數(shù)量。08-x產(chǎn)品各項作業(yè)成本為43636.41元、78640.89元、151640元、25456.93元，小計299374.23元；08-x產(chǎn)品各項作業(yè)成本為16363.65元、33703.11元、68238元、16971.22元，小計135275.98元。

（5） 計算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本計算的目標(biāo)最終要計算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分攤的制造費用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。某產(chǎn)品成本=∑成本動因成本+直接成本。08-x產(chǎn)品總成本為522744.13元、09-x產(chǎn)品總成本為229928.13。與表1數(shù)據(jù)比較，分別與現(xiàn)行成本法計算的成本差額為：16471.16元、-16471.16元。

總體看來，作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進行管理，即開展作業(yè)成本管理。

總的來看，成本控制戰(zhàn)略應(yīng)是以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，在今天改革大環(huán)境下，所有人都要做到未雨綢繆，不要等到真正的改革方案落實都我們頭上的時候，搞的個手忙腳亂。

參考文獻：

[1]曹向屯.論作業(yè)成本法[J].經(jīng)濟師，2006（09）.

（作者單位：空軍北京軍械修理廠）

上接（第67頁）

的事項之一，采用收付實現(xiàn)制很難分期、按合理的比例劃分投資成本和投資收益，容易使投資收益、投資成本核算混亂，這樣不利于列清楚投資的真實情況，出現(xiàn)資金外流、惡意套取投資資金的狀況，一定程度上加劇了各種問題的發(fā)生。應(yīng)該在投資期間去分期確認投資的成本和收益，同時在投資期間要按期按規(guī)定計提投資減值準(zhǔn)備，確保投資情況的真實性和可靠性，為編制財務(wù)報表打下堅實的基礎(chǔ)。參考企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制來合理的確認投資收益或損失，減少財務(wù)風(fēng)險。

（三）改革事業(yè)單位財務(wù)會計報表的編制體系，加快對事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)的培訓(xùn)

在日常的事業(yè)單位會計核算中，仍然主要偏向于采用收付實現(xiàn)制這種傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)，因此在事業(yè)單位出具財務(wù)會計報表時，可以在當(dāng)前收付實現(xiàn)制下編制的財務(wù)會計報表體中先適當(dāng)增加以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)編制的反映事業(yè)單位財政收支的內(nèi)容。這一切的保證在于人員的改革，最主要的是有針對性的會計人員的知識進行培訓(xùn)，讓會計人員對事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)和方式有一個更加寬闊完整的認識，而不僅僅局限于收付實現(xiàn)制的思想體系的禁錮之下。除此之外，一些后續(xù)的針對性的考試和后續(xù)繼續(xù)教育也應(yīng)該跟上相應(yīng)的步伐。

四、總結(jié)

綜上所述，事業(yè)單位會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用對于我國事業(yè)單位的長遠發(fā)展有著不可忽視的重要作用。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制很好的應(yīng)用在當(dāng)前以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)方式的事業(yè)單位中仍然有許多問題去解決，同時我國會計領(lǐng)域?qū)υ谑聵I(yè)單位會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)章制度、體系不夠完整，因此還不能較好的融合兩種會計核算基礎(chǔ)。所以，我們有必要更加多角度、深層次的去研究事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制。從而在更大程度上促進事業(yè)單位在會計方面的發(fā)展和進步。

[1]董天宏.試論收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的“并行”[J].研究與探索，2010（4）：55-56.

[2]韓君.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用探討[J].財會研究，2015（8）:66-67.

[3]朱瑩.事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制如何實現(xiàn)并行[J].財會研究，2014（1）：88-91.

（作者單位：永州市零陵區(qū)衛(wèi)生局系統(tǒng)會計集中核算中心）

上接（第68頁）

的應(yīng)用情況來看，人力資源會計目前多應(yīng)用于招聘管理領(lǐng)域，通過應(yīng)用人力資源會計理念使得招聘效率、投入產(chǎn)出及人才價值可直觀的進行量化，為企業(yè)實現(xiàn)人才價值最大化提供強有力的數(shù)據(jù)參考。國內(nèi)知名人才管理機構(gòu)諾姆四達集團就對人力資源會計進行了應(yīng)用嘗試，這種對傳統(tǒng)招聘模式的創(chuàng)新將包括HR工作量分析報表、部門招聘進展報表、渠道分析報表、系統(tǒng)提供渠道效率智能分析報表等各種數(shù)據(jù)報表在內(nèi)的各類統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析量化，可作為企業(yè)人力資源工作者的重要參考，比如通過系統(tǒng)的報表管理功能可清楚的掌握在招聘工作中的多種成本數(shù)據(jù)，實時控制招聘成本，制定更加完善的人才引進戰(zhàn)略，提供科學(xué)直觀的數(shù)據(jù)。人力資源會計在招聘管理系統(tǒng)中的應(yīng)用不僅有助于將人力資源招聘各項投入產(chǎn)出進行精細量化、降低招聘成本、提升招聘效能，且量化的各項數(shù)據(jù)為招聘計劃及戰(zhàn)略性人力資源規(guī)劃的制定提供了重要的數(shù)據(jù)參考。未來人力資源會計的發(fā)展除了要積極完善現(xiàn)有理論體系、克服現(xiàn)有困難之外，發(fā)展重點主要集中在人力資源法制化、人力資源市場完善與管理優(yōu)化、用人機制改革與創(chuàng)新等方面，以最大限度發(fā)揮人力資源會計的應(yīng)用優(yōu)勢。

四、結(jié)語

綜上所述，人力資源會計在當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與改革背景下是順應(yīng)經(jīng)濟社會、企業(yè)發(fā)展的必然選擇，有助于推動企業(yè)人力資源無形資產(chǎn)的配置與管理，實現(xiàn)企業(yè)招聘、發(fā)展、管理、決策等環(huán)節(jié)的高效管理，對于國內(nèi)人力資源的開發(fā)與應(yīng)用有重要參考價值。

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（作者單位：桂林市旅游職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校）