平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)與治理方略

蔡昌 馬燕妮 劉萬敏

【摘要】平臺經(jīng)濟(jì)是由現(xiàn)代信息技術(shù)催生的新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)， 基于平臺的中介作用締結(jié)多邊主體， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展， 成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要引擎。 但平臺經(jīng)濟(jì)數(shù)字化、虛擬化和多邊化的特點(diǎn)也為稅收治理帶來難點(diǎn)， 對當(dāng)前的稅制改革與稅收監(jiān)管體系等提出了新要求。 因此， 聚焦平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)， 基于平臺經(jīng)濟(jì)不同商業(yè)模式特點(diǎn)進(jìn)行分析， 發(fā)現(xiàn)平臺經(jīng)濟(jì)存在相關(guān)稅制缺失、稅收征管不適應(yīng)、稅收與稅源背離等問題， 并結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)提出包括健全平臺經(jīng)濟(jì)稅制體系、提高稅收征管水平、解決稅收與稅源背離問題等稅收治理方略。

【關(guān)鍵詞】平臺經(jīng)濟(jì);商業(yè)模式;稅收治理;稅收征管

【中圖分類號】 F812.42? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）21-0120-8

一、平臺經(jīng)濟(jì)的概念、特征與社會價(jià)值

1.平臺經(jīng)濟(jì)的概念。 平臺經(jīng)濟(jì)是以信息技術(shù)為支撐， 基于虛擬或真實(shí)的交易場所， 由平臺作為中間組織者或資源提供商， 挖掘潛在需求， 促成雙邊或多邊交易的一種商業(yè)模式。 平臺本身不生產(chǎn)產(chǎn)品， 但通過搭建新的價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈， 實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造并獲取利潤。 作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物之一， 平臺經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革的重要驅(qū)動(dòng)力。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下， 平臺經(jīng)濟(jì)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主流商業(yè)模式， 阿里巴巴、騰訊、京東、百度、攜程等知名企業(yè)均屬于平臺經(jīng)濟(jì)范疇。 平臺經(jīng)濟(jì)的盈利模式大致可以分為中間服務(wù)型、參與經(jīng)營型和混合經(jīng)營型三種， 其中： 中間服務(wù)型類似于媒介組織， 通過將不同主體、不同要素連接起來， 促成雙方的交易， 此種情形下平臺主要賺取服務(wù)費(fèi)， 滴滴出行和無車承運(yùn)平臺便屬于此類;參與經(jīng)營型是指平臺運(yùn)營方同時(shí)作為商品的賣方或服務(wù)的供給方， 從交易中獲得利潤， 諸如共享單車一類的運(yùn)營商便屬于此種模式;混合經(jīng)營型則是上述兩種模式的結(jié)合， 京東是比較典型的例子， 既為商家提供交易平臺， 也有部分自營商品。

2. 平臺經(jīng)濟(jì)的特征。 平臺經(jīng)濟(jì)具有以下四個(gè)特征： ①信息連接性。 平臺經(jīng)濟(jì)以“平臺”為中心， 將跨地區(qū)、跨領(lǐng)域的資源、服務(wù)與需求等要素聚集起來， 通過低成本、高效率的方式實(shí)現(xiàn)雙邊或多邊市場的交易互動(dòng)， 形成上下游產(chǎn)業(yè)強(qiáng)關(guān)聯(lián)的平臺經(jīng)濟(jì)體。 平臺的本質(zhì)在于連接， 其連接主體可以是個(gè)人也可以是企業(yè)， 最終促進(jìn)差異化服務(wù)和信息的交融與滲透。 ②共贏增值性。 互聯(lián)網(wǎng)的無邊界性和低成本性打破了時(shí)間和空間差， 消除了交易壁壘， 可以為平臺連接各方需求提供更大空間。 在此過程中， 平臺賺取差價(jià)或者收取服務(wù)費(fèi)， 連接的各方實(shí)現(xiàn)交易、創(chuàng)造價(jià)值， 從而在共贏的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)各自的增值。 ③網(wǎng)絡(luò)外部性。 平臺是各方達(dá)成交易的樞紐， 利用信息撮合機(jī)制聚集大量用戶， 交易任何一方數(shù)量的增多都會增加其他利益相關(guān)方， 充分顯現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)外部性， 交叉外部性則會表現(xiàn)出更大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。 在此特征下， 平臺經(jīng)濟(jì)通常會出現(xiàn)規(guī)模收益遞增現(xiàn)象。 ④多元開放性。 平臺經(jīng)濟(jì)作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)， 其準(zhǔn)入門檻較低， 且無需較大成本， 吸引了很多個(gè)體和中小型企業(yè)參與其中， 使其取得與大企業(yè)競爭的機(jī)會和優(yōu)勢。 平臺開放性特征不再受到實(shí)體經(jīng)濟(jì)封閉性的限制， 依托區(qū)域性或全球性交易平臺產(chǎn)生的大量物流、資金流和貿(mào)易流激活了多元主體的主觀能動(dòng)性。

3. 平臺經(jīng)濟(jì)的社會價(jià)值。 平臺經(jīng)濟(jì)對強(qiáng)化供給與需求互動(dòng)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)模式融合、盤活社會資源起到了積極作用， 推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新和消費(fèi)增長。 我國2019年網(wǎng)上零售額（通過公共網(wǎng)絡(luò)交易平臺， 即主要從事實(shí)物商品交易的網(wǎng)上平臺， 包括自建網(wǎng)站和第三方平臺實(shí)現(xiàn)的商品和服務(wù)零售額）達(dá)到106324億元， 較上年增長16.5%， 實(shí)物商品網(wǎng)上零售額較上年增長19.5%， 占社會消費(fèi)品零售總額比重達(dá)到20.7%[1] 。 同時(shí)， 平臺經(jīng)濟(jì)衍生出的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)創(chuàng)造了大量工作崗位， 對穩(wěn)定就業(yè)也發(fā)揮了重要作用。

（1）提高資源配置效率。 平臺通過精準(zhǔn)對接供求雙方需求， 加強(qiáng)信息溝通， 提高了經(jīng)濟(jì)生活中資源配置的效率。 同時(shí)， 傳統(tǒng)企業(yè)接入平臺， 利用平臺整合的資源， 可以創(chuàng)造更大的價(jià)值。 此外， 平臺經(jīng)濟(jì)共享信息、資產(chǎn)、服務(wù)資源等， 加深了行業(yè)間的共享程度， 打破了傳統(tǒng)行業(yè)中的信息不對稱， 滿足多樣需求， 從而提高社會資源的使用效率， 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）穩(wěn)定社會就業(yè)。 平臺經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)的新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)成為我國新增就業(yè)的重要部分， 創(chuàng)造了大量就業(yè)崗位， 增加了勞動(dòng)者收入， 提升了就業(yè)質(zhì)量。 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2019年生活服務(wù)平臺美團(tuán)點(diǎn)評創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會1960萬個(gè)， 網(wǎng)約車平臺滴滴出行創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會1194.3萬個(gè)， 還間接帶動(dòng)汽車生產(chǎn)、銷售、加油及維保等就業(yè)崗位631.7萬個(gè)， 形成了豐富的就業(yè)生態(tài)[2] 。

（3）帶動(dòng)上下游經(jīng)濟(jì)增長。 平臺經(jīng)濟(jì)能夠凝聚資源， 將原本冗長的上中下游組織整合在一起， 形成一個(gè)以平臺為核心的環(huán)形交易鏈條， 提高產(chǎn)業(yè)效率， 從而提供更多商業(yè)可能， 引領(lǐng)新興經(jīng)濟(jì)增長， 并通過技術(shù)和商業(yè)模式創(chuàng)新推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)變革。

（4）引領(lǐng)創(chuàng)新商業(yè)生態(tài)。 我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時(shí)期， 平臺經(jīng)濟(jì)能夠有效打通制造業(yè)和流通之間的鏈條， 全面改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)， 淘汰落后產(chǎn)能， 降低企業(yè)之間的溝通和設(shè)計(jì)成本， 促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展范式的轉(zhuǎn)變， 加快制造業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型。

（5）變革消費(fèi)方式。 平臺經(jīng)濟(jì)通過跨界融合， 引領(lǐng)新的交易模式和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)， 對人們?nèi)粘Ｉ钅Ｊ胶蜕缃唤Y(jié)構(gòu)變革發(fā)揮推動(dòng)作用， 加速人們之間的交流和信息互動(dòng)， 使得基于信息交換的商務(wù)活動(dòng)和交易活動(dòng)成為未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要組成。

二、平臺經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式

基于平臺連接主體的不同， 可以將平臺經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式劃分為C2C模式、B2B模式、B2C模式以及O2O模式， 不同商業(yè)運(yùn)營模式下合同流、信息流、票據(jù)流和資金流既有相同之處， 也存在一定的差異， 進(jìn)而會引發(fā)一系列財(cái)稅問題。

1. C2C模式。 C2C模式下， 平臺連接的多邊主體都是個(gè)人。 比較典型的有直播平臺、淘寶網(wǎng)、滴滴出行等。 以滴滴出行為例， 由于其中的快車多由個(gè)人主體提供， 因此屬于C2C模式， 在此將該模式簡化為雙邊交易， 其業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

在滴滴出行平臺建立的業(yè)務(wù)流程中， 首先是私家車車主向滴滴平臺提供個(gè)人真實(shí)信息， 諸如姓名、身份證號、車牌號、車型、駕駛信息以及銀行卡賬號等， 待滴滴審核無誤且認(rèn)定其符合平臺準(zhǔn)入資質(zhì)后， 作為供給方的私家車車主就獲得了在平臺運(yùn)營的機(jī)會， 可獲取平臺提供的信息和資源。 如果供給方只提供運(yùn)輸服務(wù)而不擁有自己的車輛， 也可以通過向平臺租賃車輛加入平臺， 同樣需要提供個(gè)人相關(guān)信息， 這與無車承運(yùn)平臺的運(yùn)作模式類似。 乘客作為需求方， 一般需要在APP或者小程序中填寫個(gè)人信息方可約車， 每一筆交易結(jié)束后， 乘客通過微信、支付寶等第三方支付平臺將車費(fèi)付給滴滴的網(wǎng)上收銀平臺， 滴滴公司在一定時(shí)間后將收取的報(bào)酬與供給方分成， 支付到私家車車主的賬戶中。

這一過程實(shí)現(xiàn)了合同流、信息流、票據(jù)流和資金流在各方之間的流動(dòng)， 滴滴平臺作為中間方， 掌握著供需雙方的信息， 并通過分成獲得了收入。 其他的C2C模式也有著類似的流程， 比如直播平臺， 需要主播向平臺提供個(gè)人信息， 獲得在平臺直播的權(quán)利， 網(wǎng)友觀看直播的過程中可以打賞主播， 這部分收入先進(jìn)入平臺， 通常由平臺和主播分成或者平臺向主播每月支付特定的報(bào)酬。

在C2C的商業(yè)運(yùn)營模式下， 供給方是個(gè)人， 這為稅收征管帶來了難題。 一是作為資源或服務(wù)供給者的個(gè)人通常只需要在平臺注冊登記而無需進(jìn)行稅務(wù)登記， 其收入零星分散， 稅源監(jiān)管困難;二是存在收入定性問題， 例如私家車車主既可能與滴滴平臺簽訂勞務(wù)合同， 由滴滴平臺發(fā)放工資薪金， 也可能是支付勞務(wù)報(bào)酬， 而主播在直播平臺的視頻投稿還涉及特許權(quán)使用費(fèi)等多種性質(zhì)的收入;三是稅收扣繳問題， 網(wǎng)絡(luò)的虛擬性導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重， 很多平臺沒有履行代扣代繳義務(wù);四是稅收管轄權(quán)問題， 同時(shí)也造成稅基侵蝕， 比如滴滴平臺利用天津經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠， 導(dǎo)致稅收與稅源背離等。

2. B2C模式。 B2C模式下， 平臺連接的供給方與需求方， 一方為企業(yè)， 另一方為個(gè)人。 滴滴出行中的專車和出租車， 天貓、京東等屬于B2C運(yùn)營模式， 近年來新興的共享醫(yī)療、人力資源外包平臺等也屬于B2C模式。 在此以跨區(qū)的人力資源外包平臺為例， 其業(yè)務(wù)流程如圖2所示。

人力資源外包平臺的盈利模式屬于中間服務(wù)型， 主要通過收取用工企業(yè)結(jié)算的服務(wù)費(fèi)獲利。 用工單位通常是法人， 服務(wù)或勞務(wù)的供給方一般是個(gè)人， 因而人力資源外包平臺屬于連接企業(yè)與個(gè)人之間交易的B2C模式。 平臺開展業(yè)務(wù)的前置條件是必須擁有稅務(wù)局委托代征代繳資質(zhì)或者人力資源資質(zhì)。 具體交易結(jié)構(gòu)包括如下兩端： 一端是用工企業(yè)與平臺簽訂服務(wù)協(xié)議， 用工企業(yè)將結(jié)算費(fèi)用和一定比例的服務(wù)費(fèi)充值到平臺， 平臺向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票， 完成現(xiàn)金流和票據(jù)流的轉(zhuǎn)移;另一端是平臺與自由職業(yè)者簽訂電子協(xié)議， 待人員提供服務(wù)后， 平臺將指定的稅后報(bào)酬發(fā)放到其賬戶。 平臺掌握著交易雙方的信息， 并具備代扣代繳資質(zhì)， 受稅務(wù)局的委托代扣代繳個(gè)稅。

在B2C商業(yè)運(yùn)營模式下， 平臺在稅款征收中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用， 如果其納稅遵從度不高， 在發(fā)票的開具中則可能會存在業(yè)務(wù)真實(shí)性問題。 因?yàn)槿肆Y源外包平臺聚集著大量零散勞動(dòng)力和用工單位， 許多交易步驟是通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實(shí)現(xiàn)的， 無紙化的過程使得交易記錄很容易被刪除或者偽造。 現(xiàn)實(shí)中， 平臺對零散勞動(dòng)力代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)， 可能會“避重就輕”， 即要求按照經(jīng)營所得核定， 而不按照較高稅率的綜合所得征稅， 為平臺上的個(gè)人所得稅征管帶來“漏洞”。 在平臺的涉稅事項(xiàng)完全走通的情況下， 虛增業(yè)務(wù)量， 甚至直接虛構(gòu)交易、對外開票， 單憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量查處難度極大， 平臺可能出現(xiàn)虛開發(fā)票行為， 獲得非法利益。

3. B2B模式。 B2B模式下， 平臺連接的供給方是企業(yè)， 需求方也是企業(yè)。 阿里巴巴、環(huán)球貿(mào)易網(wǎng)、天貓和淘寶的部分業(yè)務(wù)都涉及此種模式。 B2B模式在跨境稅收中的問題較為突出， 因此以阿里巴巴的跨境交易為例， 其業(yè)務(wù)流程如圖3所示。

在阿里巴巴平臺的貨物交易中， 海關(guān)負(fù)責(zé)征收進(jìn)口稅款， 境外企業(yè)通過物流將商品郵寄至海關(guān)， 按規(guī)定繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅后， 運(yùn)達(dá)境內(nèi);而境內(nèi)企業(yè)通過外匯管理局將資金匯給境外企業(yè)。 阿里巴巴在這一過程中主要充當(dāng)中介， 為交易雙方提供信息交換和資源匹配平臺， 撮合雙方交易的順利進(jìn)行。 在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下， 跨境交易不僅僅限定在有形貨物之間， 無形資產(chǎn)越來越成為各方的交易客體， 只需要通過互聯(lián)網(wǎng)就能夠完成交易的整個(gè)過程。

B2B模式下的跨境交易對稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 一是我國目前的稅收征管水平難以應(yīng)對范圍廣、頻次高、主體多的交易形式;二是無形資產(chǎn)的平臺交易無需在來源國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)就能實(shí)現(xiàn)貿(mào)易的全過程， 但利潤歸屬問題有待解決， 而且網(wǎng)址和服務(wù)器的位置對當(dāng)前的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定形成新的沖擊;三是涉及無形資產(chǎn)交易的相關(guān)稅制要素和稅收征管規(guī)定都不成熟， 牽涉來源國和居民國之間的稅收管轄權(quán)和利益分配問題。

再如， 大建安EPC平臺也是典型的B2B模式。 大建安EPC平臺對業(yè)主項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工等進(jìn)行全方位、一體化的總承包， 并將不同環(huán)節(jié)分包給負(fù)責(zé)各獨(dú)立業(yè)務(wù)的分包商， 其連接的業(yè)主與分包商均為企業(yè)。 在國際EPC項(xiàng)目中， 合同會劃分為onshore和offshore部分， 涉及多個(gè)國家多個(gè)稅種， 增加了稅收征管的復(fù)雜性和難度。 EPC總承包商應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的設(shè)計(jì)、施工等資質(zhì)， 需先與業(yè)主簽訂合同， 并開具相關(guān)發(fā)票。 此后， 總承包商有權(quán)把項(xiàng)目分包給設(shè)計(jì)、采購和施工的分包商， 與各分包商簽訂分包合同。 在此過程中， 總承包商起到了中介作用， 即可以通過聯(lián)合體承包、專業(yè)分包、承攬式分包和勞務(wù)分包等多種形式， 完成EPC項(xiàng)目的一攬子建造計(jì)劃， 具體交易流程如圖4所示。

4. O2O模式。 O2O模式實(shí)際為B2C模式的一個(gè)分支， 本文所指B2C模式側(cè)重線上主體之間的交易， 而O2O模式更強(qiáng)調(diào)線上與線下主體間的交易。 美團(tuán)、餓了么以及大部分的訂購平臺等均屬于O2O模式交易平臺， 以美團(tuán)業(yè)務(wù)模式為例， 其簡化業(yè)務(wù)流程如圖5所示。

O2O模式的業(yè)務(wù)流程同B2C模式一樣， 入駐商家需要提交真實(shí)完整的負(fù)責(zé)人信息和店鋪信息， 美團(tuán)平臺則予以信息發(fā)布的權(quán)利， 在平臺注冊后的消費(fèi)者可以瀏覽商品信息， 選擇滿足自身需求的商品。 在此過程中， 美團(tuán)平臺促進(jìn)線上信息流的交互與提供， 并根據(jù)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣、所處城市以及年齡特征等推送個(gè)性化廣告， 因而其盈利點(diǎn)在于商家入駐的服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)， 還可能涉及一定的分成費(fèi)用。 消費(fèi)者可以選擇先線上付款， 再線下到店體驗(yàn)或者貨到付款的方式， 通過第三方支付平臺將款項(xiàng)付給美團(tuán)的網(wǎng)上收銀平臺， 美團(tuán)扣除一定的服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)和抽成后支付給商家。

在O2O模式下， 涉及的稅收問題和上述幾類模式區(qū)別不大， 主要集中于業(yè)務(wù)的真實(shí)性、平臺是否代扣代繳、稅務(wù)稽查等方面。 在這個(gè)交易體系中， 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)， 并且每一次交易的金額、時(shí)間、地點(diǎn)、交易雙方的主體具有不確定性， 導(dǎo)致稅收征管難度較大。 事實(shí)上， 美團(tuán)平臺所掌握的信息是較為全面的， 但其是否有義務(wù)和條件配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收稽查和征管仍需進(jìn)一步探討。

三、平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)

1. 平臺經(jīng)濟(jì)稅制缺失， 難以適應(yīng)新興業(yè)態(tài)發(fā)展。 平臺經(jīng)濟(jì)因其數(shù)字化和多元化特征衍生出很多新興業(yè)態(tài)， 實(shí)現(xiàn)了跨時(shí)間、跨空間、跨領(lǐng)域的業(yè)態(tài)融合， 當(dāng)前的稅收制度還沒有對這些新形式做出準(zhǔn)確界定， 平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制的缺失會在特定情形下引發(fā)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)行稅收規(guī)則沖突。

（1）稅制要素不明確。 在上述C2C模式中， 個(gè)人供給方一般不會進(jìn)行稅務(wù)登記， 只是在平臺上注冊登記， 這為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅主體帶來困難。 如滴滴平臺的司機(jī)只在平臺進(jìn)行注冊登記， 不會特地進(jìn)行稅務(wù)登記， 因此在稅收繳納時(shí)主要以平臺代征代繳為主， 稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接對個(gè)人進(jìn)行稅收征繳。 上述四種模式是經(jīng)過簡化處理的， 實(shí)際情況則要復(fù)雜得多， 至少涉及供給方、平臺企業(yè)、需求方和第三方支付平臺等， 供給方獲得交易收入、平臺企業(yè)賺取差價(jià)或者服務(wù)費(fèi)等、第三方支付平臺扣除手續(xù)費(fèi)， 每一環(huán)節(jié)都有所得， 但實(shí)際納稅情況并不理想， 各個(gè)環(huán)節(jié)都存在大量的稅收流失。

在計(jì)稅依據(jù)方面， 由于交易手段和支付方式的變化， 稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得準(zhǔn)確的交易數(shù)據(jù)， 加之?dāng)?shù)字化交易的可修改性和可銷毀性， 稅務(wù)稽查阻力很大， 為計(jì)稅依據(jù)的確定帶來困難。 在稅目稅率方面， 由于各項(xiàng)收入性質(zhì)界定不清， 適用稅目也會出現(xiàn)爭議， 進(jìn)而導(dǎo)致稅率適用混亂的問題。 征稅對象、計(jì)稅依據(jù)、稅目稅率等基本稅制要素不明確， 使得平臺經(jīng)濟(jì)稅制存在很多缺陷與漏洞。

（2）所得性質(zhì)難以劃分。 由于平臺經(jīng)濟(jì)的融合性， 行業(yè)界限不明確， 所得來源廣泛， 存在收入性質(zhì)難以劃分的問題， 現(xiàn)行稅制并沒有對融合業(yè)態(tài)的收入性質(zhì)做出明確的稅收規(guī)范。 例如無車承運(yùn)平臺， 在以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同的同時(shí)， 又以道路貨運(yùn)經(jīng)營者的身份委托實(shí)際承運(yùn)人完成任務(wù)， 既是代理中介， 又提供傳統(tǒng)貨物運(yùn)輸服務(wù)， 承擔(dān)多重身份， 具體按交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)征稅存在爭議。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）中規(guī)定， 無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅， 但在判斷是否為無車承運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)有一定條件， 在實(shí)際中無車承運(yùn)平臺仍存在適用稅目不清的問題。 又如， C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)直播中， 就主播獲得的打賞收入而言， 目前存在關(guān)于該項(xiàng)所得是歸屬于勞務(wù)報(bào)酬還是偶然所得抑或不屬于征稅范圍的爭議。 通常主播的所得是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的混合， 多種形式的收入來源在核定性質(zhì)時(shí)容易出現(xiàn)厘定不清的情況。 再如滴滴出行中， 就平臺企業(yè)而言， 其提供的服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)， 也尚未界定清晰。

（3）稅收管轄權(quán)有爭議。 稅收管轄權(quán)無論在境內(nèi)交易還是跨境交易中都是一個(gè)很突出的問題。 就境內(nèi)交易而言， 如上述滴滴出行的運(yùn)營模式， 其連接的供需雙方分布在我國境內(nèi)多個(gè)城市， 但滴滴總部設(shè)立在天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)， 有大量稅收優(yōu)惠政策， 企業(yè)在匯總納稅時(shí)， 全部利潤都可以享受優(yōu)惠的稅收待遇， 將大部分收入歸屬于稅收洼地， 使天津征得相對多的稅收[3] 。 但事實(shí)上， 這些所得是來源于各個(gè)城市的， 造成稅收和稅源的嚴(yán)重背離。 再如當(dāng)前的人力資源派遣平臺， 有很多是注冊在低稅地區(qū)， 同時(shí)薪稅師等職業(yè)的興起也會對稅收管轄權(quán)提出挑戰(zhàn)。 在B2C、B2B模式中， 此問題同樣很常見。 如果供給方企業(yè)在A地運(yùn)營、在B地倉儲貨物， 需求方在C地下單、在D地收貨， 最終在E地開具發(fā)票， 那么納稅地點(diǎn)到底是A、B、C、D、E中的哪一個(gè)？ 現(xiàn)行稅制尚不能很好地解決這一問題。

就跨境交易而言， 我國實(shí)行居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。 但從上述阿里巴巴的交易模式可以看出， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下， 買賣雙方線上完成交易， 無需居所或住所， 停留時(shí)間也無法判定， 居民管轄權(quán)難以適用。 來源地管轄權(quán)的重要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一是常設(shè)機(jī)構(gòu)， 一般與固定經(jīng)營場所相關(guān)聯(lián)， 但互聯(lián)網(wǎng)交易使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再依賴于固定場所， 對傳統(tǒng)稅制提出挑戰(zhàn)， 原有的標(biāo)準(zhǔn)表現(xiàn)出一定的滯后性。 國際上應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的統(tǒng)一方案還沒有完全形成， “顯著經(jīng)濟(jì)存在”等新的判定標(biāo)準(zhǔn)還不成熟， 我國尚未對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化做出相應(yīng)的稅制調(diào)整， 對國際稅收規(guī)則的借鑒也需要緊密跟進(jìn)。

2. 當(dāng)前稅收征管難以滿足平臺監(jiān)管需求。

（1）以票控稅不適用于平臺經(jīng)濟(jì)。 平臺經(jīng)濟(jì)大多在線上進(jìn)行， 即使是O2O這種線上線下相結(jié)合的模式也往往采用線上付款的方式， 這意味著在以票控稅模式下， 如果沒有及時(shí)地獲取數(shù)據(jù)并開具發(fā)票， 就很難監(jiān)管稅源。 但是， 隨著越來越多的個(gè)人供給方進(jìn)入平臺經(jīng)濟(jì)交易系統(tǒng)， 他們多數(shù)沒有進(jìn)行稅務(wù)登記， 稅源的分散化和主體的多樣化對以票控稅的征管機(jī)制形成沖擊[4] 。 而且以票控稅對于線上交易的便利性較差， 很多消費(fèi)者意識淡薄， 通常也不會要求開具電子發(fā)票， 為銷售方修改或者隱匿收入提供了可能， 業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從考證。

另外， 以票控稅在平臺經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)出一定的弊端。 例如無車承運(yùn)的交易鏈條比較長， 平臺既要承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)又要代扣代繳個(gè)稅， 既要向上游開票又要向下游開票， 但物流公司通常是小規(guī)模納稅人， 無法開具增值稅專用發(fā)票， 運(yùn)輸方若是個(gè)人， 也無法開具增值稅專用發(fā)票， 平臺稅負(fù)較重， 為了降低稅負(fù)， 可能會借助一些手段虛開增值稅專用發(fā)票等。 由此可見， 以票控稅這種傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管方式已經(jīng)難以適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

（2）稅收數(shù)據(jù)的獲取渠道有限。 由于平臺經(jīng)濟(jì)連接的多邊主體分散于不同領(lǐng)域、不同地區(qū)， 稅收征管信息資源呈現(xiàn)“碎片化”狀態(tài)， 而且平臺交易的信息流、資金流、合同流、票據(jù)流等相對分離， 征納雙方信息不對稱。 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能與平臺企業(yè)以及銀行、工商等部門合作， 則需要投入大量的資本、時(shí)間和人力來獲取數(shù)據(jù)， 且得到的信息可能依舊不完整。 目前， 金稅三期工程實(shí)現(xiàn)了各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)共享， 但與其他部門的合作程度不高， 在極具隱匿性、數(shù)字化的條件下， 有限的數(shù)據(jù)來源渠道會限制征稅部門的效率， 因此亟需變革稅收征管機(jī)制， 促進(jìn)政府不同部門之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)同平臺企業(yè)之間的監(jiān)管合作和數(shù)據(jù)共享[5] 。

（3）平臺經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)稽查難度大。 對于線下交易， 通常采用查賬征收或者核定征收的方式來征收稅款。 但對于平臺經(jīng)濟(jì)， 無法根據(jù)企業(yè)的會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等核查， 無紙化、無痕化的模式使得計(jì)稅依據(jù)核實(shí)困難， 稅收監(jiān)管和稽查難以發(fā)揮真正的作用， 電子憑證可刪除、可更改， 也無法確定其經(jīng)營收入是否真實(shí)， 使得稅務(wù)稽查難度加大。

3. 現(xiàn)行稅制難以應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)稅務(wù)關(guān)系。 我國目前還沒有制定專門用于規(guī)范平臺經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)， 因此出現(xiàn)了一些稅法空白， 無法應(yīng)對日益復(fù)雜、虛擬化的稅務(wù)關(guān)系， 不僅導(dǎo)致稅收流失， 而且不利于提振國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。

（1）稅款征收具有不確定性。 平臺經(jīng)濟(jì)稅收法案的缺失導(dǎo)致了稅款征收的不確定性， 平臺經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)， 很多流程是在線上完成的， 對于這種虛擬化、多邊化的交易模式， 沒有專門的制度規(guī)范對交易行為是否屬于征稅范圍做出規(guī)定， 即使認(rèn)定屬于征稅范圍， 稅目稅率的確定也存在爭議。 特別是對于上述C2C模式中的個(gè)人供給方， 零星分散的狀態(tài)使其隱蔽性極強(qiáng)。 而且隨著準(zhǔn)入門檻的降低， 加之平臺經(jīng)濟(jì)的多邊性使得交易鏈條復(fù)雜， 滋生了很多傳統(tǒng)交易不具備的形式和關(guān)系， 一些交易甚至可能游離于稅收征管框架之外。

（2）平臺代征存在合法性爭議。 由于沒有明確的法律規(guī)定， 平臺代征稅款引發(fā)了合法性爭議。 例如滴滴出行、直播平臺等， 通常是先拿到報(bào)酬再分成給車主或主播， 因此這些平臺對于服務(wù)提供方的情況是比較了解的， 代扣代繳稅款也很便利。 但是， 現(xiàn)實(shí)中存在滴滴出行沒有與車主簽訂勞務(wù)合同或者直播平臺沒有與主播訂立合同的情況， 此時(shí)再由平臺履行扣繳義務(wù)的合法性就值得商榷， 況且很多主體缺乏納稅意識， 甚至形成平臺與供給方的利益關(guān)系， 借此合作逃避稅款。

（3）各方主體權(quán)利義務(wù)不明確。 平臺經(jīng)濟(jì)通常是線上交易， 稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得準(zhǔn)確的銷售數(shù)據(jù)和交易信息， 阻礙了稅款的征收和稽查。 但平臺企業(yè)一般在資源供給方入駐前會要求其提供個(gè)人或者企業(yè)信息， 對于通過平臺達(dá)成的每一筆交易的時(shí)間、金額和交易主體也有記錄， 因此平臺企業(yè)所掌握的信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大幫助。 然而， 我國沒有法律法規(guī)賦予其提供交易信息或者參與監(jiān)管的權(quán)利和義務(wù)， 平臺的作用發(fā)揮不到位。 盡管當(dāng)前部分平臺扮演起監(jiān)管者的身份， 但對其責(zé)任大小仍然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)， 難以與監(jiān)管的需求契合。 此外， 沒有明確的條款規(guī)定資源供給方的納稅義務(wù)， 也就很容易出現(xiàn)納稅遵從度低的現(xiàn)象， 造成了大量的稅款流失， 也在一定程度上沖擊著稅收公平原則。

（4）現(xiàn)行稅法難以對接平臺經(jīng)濟(jì)的虛擬性。 對實(shí)體法而言， 現(xiàn)行稅法側(cè)重于對線下實(shí)體交易的規(guī)定， 而缺少線上交易規(guī)則[6] 。 例如， 對征稅對象的規(guī)定往往局限于具備物理存在的“貨物”， 對無形資產(chǎn)的規(guī)定不明確， 特別是跨境交易中的無形資產(chǎn)法規(guī)還有許多不足之處， 概念的界定、稅率和征稅對象等均需要進(jìn)一步完善和細(xì)化。

對稅收征管法而言， 當(dāng)前的稅收征管法存在滯后性， 未明確平臺數(shù)據(jù)信息的權(quán)利主體和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管權(quán)限， 稅源特征的變化和支付方式及交易模式的革新都為稅收征管帶來了極大的挑戰(zhàn)， 沒有與之相匹配的法律來保障執(zhí)法的合理性和合法性， 從而為稅源監(jiān)管和數(shù)據(jù)信息獲取帶來一定的障礙。

4. 平臺經(jīng)濟(jì)深化稅收與稅源背離問題。 稅收與稅源背離是目前普遍存在的一種現(xiàn)象， 由于收入產(chǎn)生地和收入實(shí)現(xiàn)地不一致， 使得收入來源地沒有相應(yīng)的稅收收入， 進(jìn)一步擴(kuò)大了區(qū)域性差異。 平臺經(jīng)濟(jì)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)結(jié)交易雙方， 購買方來自全國各地， 而相關(guān)收入產(chǎn)生的稅收一般都在互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)所在地統(tǒng)一繳納。 平臺企業(yè)往往注冊在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或稅收洼地， 長此以往， 大量稅收集中在平臺企業(yè)所在地區(qū)， 進(jìn)一步拉大地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異， 影響區(qū)域協(xié)調(diào)和社會穩(wěn)定。

四、平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

國外平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理從不同角度為我國提供了經(jīng)驗(yàn)， 包括稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、信息采集等方面。

1. 平臺經(jīng)濟(jì)稅收制度規(guī)范。 隨著平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 各國不斷規(guī)范平臺經(jīng)濟(jì)的稅收制度。 美國陸續(xù)出臺《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》等稅收政策來支持互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)展， 同時(shí)也規(guī)范了平臺經(jīng)濟(jì)的稅收征納;歐盟通過增值稅改革提案， 形成了有利于平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)字增值稅體系;法國在平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展向好的時(shí)期出臺《法國共享經(jīng)濟(jì)稅收法案》來完善平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制體系， 應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅務(wù)問題;澳大利亞為應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)影響， 實(shí)施了B2C進(jìn)口服務(wù)和低價(jià)值貨物的稅制改革， 促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的稅收公平;印度在平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展期間， 發(fā)布互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)稅收政策， 并改革商品服務(wù)稅， 使之適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)的特征。

由此可見， 各國在應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的過程中， 或是發(fā)布針對平臺經(jīng)濟(jì)的稅收法案， 或是改革原有稅制體系， 均對平臺經(jīng)濟(jì)的稅制進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整， 以適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2. 平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管制度調(diào)整。 針對平臺經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)特征， 各國對其稅收征管方法進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。 平臺企業(yè)代收代繳流轉(zhuǎn)稅逐漸成為主流， 美國、歐盟、澳大利亞、印度等都強(qiáng)調(diào)了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中平臺在稅收代收代繳方面的義務(wù)。 在平臺經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的態(tài)勢下， 由平臺企業(yè)代收代繳稅收是便利征管的重要方式。 平臺經(jīng)濟(jì)交易具有碎片化、高頻率、低價(jià)值等特點(diǎn)， 平臺代征可以大幅提高稅收征管效率與準(zhǔn)確度。 此外， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下， 對平臺經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的公平稅收待遇也很重要， 以避免平臺經(jīng)濟(jì)的惡性競爭與經(jīng)濟(jì)“脫實(shí)向虛”。

平臺經(jīng)濟(jì)中有更多主體參與到稅收繳納之中， 簡化稅制， 實(shí)行簡便、易于理解、操作方便的征管規(guī)則有利于提高納稅遵從度。 歐盟提出了簡化的稅收注冊方案， 為平臺經(jīng)濟(jì)參與者的稅收申報(bào)和繳納提供了便利[7] ， 其他各國也對小規(guī)模平臺企業(yè)提供了稅收簡化方案。 另外， 對納稅人提供相應(yīng)的稅收指導(dǎo)也有利于提高納稅遵從度。 美國2016年專門成立分享經(jīng)濟(jì)稅收中心， 對平臺經(jīng)濟(jì)參與者提供納稅指導(dǎo)， 這對納稅人理解新經(jīng)濟(jì)形式下的稅收依法繳納有很大幫助。

3. 平臺經(jīng)濟(jì)稅收信息采集。 平臺經(jīng)濟(jì)信息化強(qiáng)， 稅收征管存在信息采集問題。 對此， 可以強(qiáng)化第三方信息報(bào)告制度， 對平臺經(jīng)濟(jì)交易流和資金流進(jìn)行監(jiān)控， 了解平臺經(jīng)濟(jì)各方收入信息， 提高稅收監(jiān)管效率。 研究表明， 第三方信息報(bào)告可以顯著提高納稅人的納稅遵從度[8] ， 有利于稅款的征收。 法國在稅收法案中強(qiáng)化了平臺經(jīng)濟(jì)的第三方信息報(bào)告制度， 此項(xiàng)規(guī)定有利于平臺經(jīng)濟(jì)從業(yè)者的稅收申報(bào)繳納， 并通過稅收優(yōu)惠制度吸引納稅人主動(dòng)申報(bào)稅收信息。 通過第三方信息報(bào)告， 平臺經(jīng)濟(jì)稅收信息能夠獲得有效采集， 稅收征管效率進(jìn)一步提升。

五、平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理方略

1. 健全平臺經(jīng)濟(jì)稅制體系。 平臺經(jīng)濟(jì)依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)交易， 突破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)對機(jī)構(gòu)場所、時(shí)間地域等方面的限制， 一些傳統(tǒng)的稅收觀念已經(jīng)難以適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)發(fā)展的要求， 因此應(yīng)逐步健全我國平臺經(jīng)濟(jì)稅制體系。

（1）明確對稅制要素的規(guī)定。 結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)， 平臺代收代繳制度是比較常用的方式， 即經(jīng)由平臺進(jìn)行交易的商品和服務(wù)， 由平臺企業(yè)承擔(dān)稅收扣繳義務(wù)。 對于由個(gè)人繳納的所得稅， 也需要根據(jù)收入性質(zhì)并結(jié)合稅法稅目劃分進(jìn)行辨析。 例如， 個(gè)人從平臺企業(yè)獲得的工資薪金收入， 可由平臺企業(yè)代扣代繳所得稅， 個(gè)人在平臺上的經(jīng)營收入， 應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營所得申報(bào)納稅。 但部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和分類辨析存在難度， 如平臺經(jīng)濟(jì)中的打賞行為， 在實(shí)際操作中引起了很多爭議， 因此還需要相關(guān)稅收法律法規(guī)做出明確規(guī)定。

在平臺經(jīng)濟(jì)稅制要素完善優(yōu)化的過程中， 不可一蹴而就， 需要有計(jì)劃按步驟地進(jìn)行變革， 通過試點(diǎn)擴(kuò)圍等方式， 保持現(xiàn)有稅制體系的穩(wěn)定。 首先， 需要加強(qiáng)平臺經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記， 借助信息化手段普及網(wǎng)上登記， 將稅務(wù)信息作為經(jīng)濟(jì)平臺注冊登記的必要條件;其次， 對平臺經(jīng)濟(jì)的稅制要素做出明確的稅務(wù)規(guī)定， 通過法律法規(guī)、規(guī)章制度等方式發(fā)布正式方案;最后， 根據(jù)平臺經(jīng)濟(jì)的收入信息按照稅制規(guī)定進(jìn)行征稅， 并將制度由試點(diǎn)推廣出去。

（2）準(zhǔn)確劃分平臺經(jīng)濟(jì)所得性質(zhì)。 短期來看， 可以通過健全平臺經(jīng)濟(jì)稅制、出臺平臺經(jīng)濟(jì)稅收法案， 以及對涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分界定等方法來準(zhǔn)確劃分平臺經(jīng)濟(jì)所得性質(zhì);長期來看， 則需要針對平臺經(jīng)濟(jì)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式改革現(xiàn)有稅制， 重新設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制框架， 在此基礎(chǔ)上對平臺經(jīng)濟(jì)的所得性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。 目前可以采取短期解決方案， 健全平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制， 等待國際上關(guān)于經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收方案達(dá)成共識后， 再根據(jù)相關(guān)措施對現(xiàn)行稅制進(jìn)行較大范圍的改革和調(diào)整。

（3）統(tǒng)一平臺經(jīng)濟(jì)稅收管轄權(quán)。 平臺經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)的企業(yè)價(jià)值形成機(jī)理， 數(shù)字化商業(yè)模式從實(shí)質(zhì)上改變了企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成， 相關(guān)企業(yè)在既有國際稅收規(guī)則下的經(jīng)營安排與稅收籌劃也引發(fā)了國家間、國家聯(lián)盟間的稅收不平衡、稅收減少甚至財(cái)政危機(jī)。 2019年經(jīng)合組織（OECD）正式提出稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）兩大支柱， 針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問題提出了新的解決方案， 承諾將于2020年底之前針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收解決方案達(dá)成共識。 屆時(shí)， 作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)形式的平臺經(jīng)濟(jì)， 其稅收問題會有較為明確的解決方法， 關(guān)于稅收管轄權(quán)也會有統(tǒng)一的解決方案。

2. 提高稅收征管水平。 隨著我國平臺經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合， 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的虛擬性和隱蔽性越來越強(qiáng)， 利用數(shù)字技術(shù)來提高稅收征管水平已經(jīng)成為必然要求。

（1）利用現(xiàn)代化技術(shù)監(jiān)管稅源。 在稅收征管方面要積極運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)手段， 借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等數(shù)字技術(shù)來輔助稅收征管， 實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”。 “互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”為稅收征管提供了很多便利， 在征管實(shí)踐中， 稅務(wù)部門也在積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)來追蹤發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收不遵從行為。 此外， 稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過納稅評估技術(shù)等方法， 利用信息化技術(shù)篩查和處理數(shù)據(jù)， 對高風(fēng)險(xiǎn)稅源和企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管， 在現(xiàn)代化技術(shù)的輔助下提高稅收征管效率。

（2）加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)共享。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)完善平臺經(jīng)濟(jì)稅收信息登記制度， 建立平臺經(jīng)濟(jì)稅收信息數(shù)據(jù)庫， 并與相關(guān)部門聯(lián)系溝通， 實(shí)現(xiàn)多方信息共享。 在平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中， 數(shù)據(jù)已經(jīng)形成資產(chǎn)， 是企業(yè)核心競爭力的重要方面， 可見數(shù)據(jù)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的關(guān)鍵作用。 因此， 加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)共享也是稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同各部門進(jìn)行稅收治理的重要依據(jù)， 我國金稅三期的目標(biāo)之一就是數(shù)據(jù)信息共享。 但隨著數(shù)字技術(shù)的快速變革， 稅收治理對數(shù)據(jù)的要求越來越高。 未來階段， 我國還需進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享。

（3）推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”。 在稅務(wù)稽查方面， 可以運(yùn)用數(shù)字信息技術(shù)追蹤重點(diǎn)納稅人， 建立稅收信息數(shù)據(jù)庫， 重點(diǎn)監(jiān)測高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”能夠?yàn)槎悇?wù)管理增速提效， 應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立自動(dòng)化稅收數(shù)據(jù)稽核比對體系， 可以提高稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)追蹤和分析能力。 稅務(wù)部門可以采用人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)輔助稅收征管， 實(shí)現(xiàn)對高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的精準(zhǔn)識別。 稅務(wù)部門應(yīng)大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”模式， 運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)輔助稅收征管。

3. 解決稅收與稅源背離問題。 針對上述平臺經(jīng)濟(jì)加劇稅收與稅源背離問題， 有兩種解決思路。 第一種是在現(xiàn)有稅制體系下， 利用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制重新分配稅收收入。 通過衡量各地區(qū)收支情況， 合理配置財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金， 盡可能保證公平公正、公開透明， 促進(jìn)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。 第二種是全面改革我國稅制體系。 目前流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)地征收， 所得稅在公司所在地征收， 都會造成稅收與稅源背離問題。 借鑒國際稅收規(guī)則， 根據(jù)收入來源地劃分稅權(quán)， 合理分配公司所在地和收入來源地的征稅權(quán)， 才能從根本上解決稅收與稅源背離問題。

4. 積極參與國際稅收規(guī)則制定。 涉及平臺經(jīng)濟(jì)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)制變革將是國際稅收規(guī)則的重塑， 我國作為平臺經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)和消費(fèi)大國， 應(yīng)當(dāng)基于稅收主權(quán)及國內(nèi)消費(fèi)者、平臺經(jīng)濟(jì)企業(yè)利益的考慮， 積極參與相關(guān)國際稅收規(guī)則制定， 結(jié)合我國實(shí)際， 在規(guī)則制定中提出反饋意見和中國方案。 我國需要持續(xù)推進(jìn)國際稅收規(guī)則的制定和落實(shí)， 同時(shí)加快國內(nèi)稅收體制改革， 從根本上解決平臺經(jīng)濟(jì)的稅收問題， 以適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

從長遠(yuǎn)來看， 我國應(yīng)充分利用和提高在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)。 在G20平臺上， 繼續(xù)參與后續(xù)BEPS工作議程， 為經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國際稅收規(guī)則制定貢獻(xiàn)中國智慧[9] 。 在聯(lián)合國國際稅收專家委員會中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用， 為數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)則議定積極提供建議和方案。 積極參與OECD等國際組織交流合作， 大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化下的國際稅收改革， 在國際規(guī)則制定中維護(hù)國家利益。

在以往的實(shí)踐中， 我國作為G20成員國， 積極參與BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的討論制定， 最后背書該行動(dòng)計(jì)劃并在國內(nèi)落實(shí)其內(nèi)容。 BEPS兩大支柱預(yù)計(jì)將會對跨國公司的全球架構(gòu)、商業(yè)模式和稅收選擇產(chǎn)生重大影響， 未來變革數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的征稅規(guī)則， 不僅要在技術(shù)層面達(dá)成一致， 還要在價(jià)值層面得到各國的普遍認(rèn)可。 我國在國際稅收規(guī)則的制定和落實(shí)過程中， 應(yīng)積極參與討論和框架制定， 以提高我國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則方面的話語權(quán)， 順應(yīng)國際稅收發(fā)展趨勢， 從而有效維護(hù)稅收主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益， 促進(jìn)世界稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 國家統(tǒng)計(jì)局.中華人民共和國2019年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/202002/t20200228_1728913.html，2020-02-28.

[2] 張成剛.平臺經(jīng)濟(jì)就業(yè)穩(wěn)定器作用大[N].北京日報(bào)， 2020-04-13（10）.

[3] 蔡昌，李艷紅.共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)與治理方略研究[ J].商業(yè)會計(jì)，2020（5）：4 ～ 9.

[4] 周克清，劉文慧.平臺經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得的稅收征管機(jī)制探索[ J].稅務(wù)研究，2019（8）：83 ～ 88.

[5] 陳宇，李銳.我國分享經(jīng)濟(jì)稅收問題研究[ J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017（8）：3 ～ 12.

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[8] Henrik Jacobsen Kleven. How Can Scandinavians Tax So Much？[ J].Journal of Economic Perspectives，2014（4）：77 ～ 98.

[9] 石媛媛.論我國經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收應(yīng)對——基于企業(yè)所得稅視角[ J].稅務(wù)研究，2020（3）：108 ～ 111.