“營(yíng)改增”后勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包增值稅納稅籌劃探討

王秀紅

[摘 要]“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的工程總承包增值稅籌劃工作產(chǎn)生較大影響，其中，既有有利影響，又有不利影響。因此，為了適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來的變化，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要做好工程總承包增值稅的納稅籌劃工作，以達(dá)到降低勘察設(shè)計(jì)總承包企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。本文從“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包的影響出發(fā)，提出了“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包增值稅納稅籌劃需要注意的問題，目的在于提高勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;勘察設(shè)計(jì)企業(yè);工程總承包;增值稅;籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.004

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）20-00-02

0? ? ?引 言

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度更加規(guī)范。各行各業(yè)的增值稅籌劃工作受到“營(yíng)改增”稅制改革的影響，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”后增值稅納稅籌劃工作進(jìn)行深入研究，以適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來的變化。

1? ? ?“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包的影響

1.1? ?有利影響

1.1.1? ?防止重復(fù)納稅，完善增值稅抵扣鏈條

在營(yíng)業(yè)稅條件下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目中購(gòu)買的設(shè)備、材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣，很容易發(fā)生重復(fù)征稅問題，加大了勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目中涉及的設(shè)備、材料款項(xiàng)金額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額多。然而在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠從銷項(xiàng)稅額中抵扣，完善增值稅抵扣鏈條，防止重復(fù)納稅問題發(fā)生。

1.1.2? ?提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目能對(duì)增值稅進(jìn)行特殊抵扣，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要提高對(duì)增值稅的管理水平，具體包括管理銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)，在“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目的預(yù)繳和分包等相關(guān)資料都要經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)局的嚴(yán)格審核，提高項(xiàng)目建設(shè)的合法合規(guī)性。在增值稅體制下，傳統(tǒng)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，需要按照“三流一致”的規(guī)定完成。其中，“三流一致”指貨物、資金和發(fā)票的流動(dòng)指向同一法律主體，在增值稅應(yīng)稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，貨物流可以被解釋為勞務(wù)流和服務(wù)流?？辈煸O(shè)計(jì)工程承包企業(yè)稅務(wù)部門需要梳理新業(yè)務(wù)開展情況，改變公司現(xiàn)有部分承包業(yè)務(wù)的管理模式，采用集中管理、聯(lián)合體、總分包等多種管理模式，完善勘察設(shè)計(jì)企業(yè)增值稅的抵扣業(yè)務(wù)鏈條管理體系，降低勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3? ?有利于提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

按照“營(yíng)改增”稅收政策的規(guī)定，向境外單位提供的相關(guān)勘察設(shè)計(jì)服務(wù)享受增值稅零稅率的優(yōu)惠政策，在境外為工程、礦產(chǎn)資源提供勘察勘探服務(wù)的，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。這樣一來，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)出口服務(wù)的稅收成本會(huì)大大降低，使勘察設(shè)計(jì)服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，提高地勘設(shè)計(jì)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。以青島市為例，在實(shí)施“營(yíng)改增”的兩個(gè)月內(nèi)，該市已有3戶應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)出口服務(wù)，享受抵退稅額127萬元，有利于激勵(lì)企業(yè)對(duì)外參與全球競(jìng)爭(zhēng)的

積極性。

1.1.4? ?有利于進(jìn)行同業(yè)整合

“營(yíng)改增”還有諸多好處，如勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以將財(cái)務(wù)、人事等職能部門服務(wù)外包，降低行政管理成本，同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等，引導(dǎo)企業(yè)同業(yè)整合。

1.2? ?不利影響

1.2.1? ?較高的名義稅率

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，提供建筑服務(wù)企業(yè)適用3%或11%的增值稅率，雖然連續(xù)兩次調(diào)率，2018年5月1日為10%，2019年4月1日調(diào)為9%，但與3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，名義利率顯著提高。如果勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在總承包項(xiàng)目中不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)加大勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目采用9%稅率就會(huì)承擔(dān)較高的名義稅率。

1.2.2? ?進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分

一方面，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在采購(gòu)材料方面并不能完全取得增值稅專用發(fā)票，由于總承包工程項(xiàng)目大多數(shù)的施工地都分散在不同地區(qū)，且地理位置比較偏僻，大多數(shù)提供材料的供應(yīng)商都是小規(guī)模的納稅人或者個(gè)體工商戶，很難及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行全額抵扣。另一方面，經(jīng)辦人員缺乏先進(jìn)的納稅意識(shí)，總承包項(xiàng)目中容易產(chǎn)生較大金額的日常費(fèi)用，例如，購(gòu)買砂石、水泥等建筑材料，其中，砂石料的使用比率較大，但很難獲取這些票據(jù)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。

1.2.3? ?銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅難以完全匹配

在“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作為納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)，納稅時(shí)稅點(diǎn)會(huì)發(fā)生改變，按照“營(yíng)改增”稅收政策的相關(guān)規(guī)定，在收到項(xiàng)目預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)按照規(guī)定辦理相關(guān)預(yù)繳手續(xù)。同時(shí)，在實(shí)際工作過程中，一般來說業(yè)主會(huì)提出先開具增值稅發(fā)票的要求，在發(fā)票開具當(dāng)期，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。然而現(xiàn)階段設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目大多采用預(yù)收款的方式，即在項(xiàng)目建設(shè)初期先撥付合同款，在工程竣工驗(yàn)收之后再結(jié)清余款，以保證項(xiàng)目順利建設(shè)。預(yù)付款項(xiàng)的金額較大，增加了工程總承包項(xiàng)目的初期銷項(xiàng)稅額，但是在項(xiàng)目建設(shè)初期，很多分包事項(xiàng)還不能確定，很難匹配銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅超過銷項(xiàng)稅的問題。

2? ? ?“營(yíng)改增”后勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包增值稅納稅籌劃需要注意的問題

2.1? ?充分理解和掌握稅收法律政策

熟練掌握我國(guó)稅收法律政策是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)順利開展納稅籌劃工作的基本前提，“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作需要與勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)相結(jié)合，并從多種納稅籌劃方案中，選擇最優(yōu)納稅籌劃方案。如果設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)法規(guī)、政策不能進(jìn)行深入了解，就不能進(jìn)行合理的納稅籌劃工作，不能發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極作用，給勘察設(shè)計(jì)企業(yè)帶來不必要的損失。由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)之間存在較大的差異，地方性法規(guī)和各個(gè)地區(qū)的稅收征管方式并不一致，因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通和聯(lián)系，以保證自身充分享受到“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，在實(shí)施“營(yíng)改增“后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)也需要時(shí)間適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來的變化，在制訂納稅籌劃方案時(shí)要保證靈活性，根據(jù)“營(yíng)改增”的稅收政策適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，這樣既可以對(duì)稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，又可以降低勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在“營(yíng)改增”下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以通過第三方的中介力量開展納稅籌劃工作。

2.2? ?混合經(jīng)營(yíng)，分開核算納稅金額

按照國(guó)家“營(yíng)改增”相關(guān)政策的規(guī)定以及相關(guān)法律文件規(guī)定，企業(yè)提供的“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)和產(chǎn)品如果采用不同的稅率，需要分別核算企業(yè)的銷售收入和利潤(rùn)，按照不同的稅率計(jì)算繳納稅款，如果沒有對(duì)銷售收入進(jìn)行分別核算，繳納稅款就要按照高稅率計(jì)稅?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)簽訂的總承包項(xiàng)目合同包括勘察設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝服務(wù)、施工等內(nèi)容，這些內(nèi)容適用不同的稅率，需要進(jìn)行分別核算，如果不進(jìn)行分別核算則需要按照銷售材料設(shè)備13%的稅率繳納稅款，不能達(dá)到節(jié)稅目的。

2.3? ?改變方法，獲得抵扣憑證

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目中的一些費(fèi)用雖然不能取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是可以通過一些合理的途徑進(jìn)行轉(zhuǎn)移。例如，對(duì)于一些預(yù)期不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)用和人工費(fèi)用，可以選擇采用專業(yè)分包的方法轉(zhuǎn)移出去，這種方式的主要特征是包料包工，能夠取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

2.4? ?對(duì)增值稅進(jìn)行精細(xì)化管理

2.4.1? ?做好工程預(yù)付款管理工作

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在簽訂工程總承包合同后，通常情況下業(yè)主會(huì)撥付項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)，這時(shí)就會(huì)發(fā)生金額較大的增值稅銷項(xiàng)稅額，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)如果不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)初期的稅負(fù)不平衡，給總承包企業(yè)帶來較大的資金壓力。因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在簽訂總承包項(xiàng)目合同之前，就要加強(qiáng)管理，統(tǒng)籌規(guī)劃，制定科學(xué)合理的預(yù)付賬款的相關(guān)條款，不僅要及時(shí)收回項(xiàng)目款項(xiàng)，還要避免發(fā)生業(yè)主在支付預(yù)付賬款后不能獲得分包發(fā)票的問題。對(duì)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)來說，大多數(shù)總承包工程項(xiàng)目涉及的金額較大，雖然按照相關(guān)政策規(guī)定，能夠申請(qǐng)退還多預(yù)繳的稅款，但是操作程序比較復(fù)雜，很容易導(dǎo)致稅款大量浪費(fèi)，因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要做好管理工程預(yù)付款工作。

2.4.2? ?優(yōu)化分包管理工作

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)化分包管理工作的主要目的在于合理匹配當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)足額抵扣、降低本期實(shí)際稅負(fù)。在設(shè)計(jì)分包和驗(yàn)工管理的過程中，勘察設(shè)計(jì)總分包的企業(yè)往往需要綜合考慮驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間差和準(zhǔn)確性，努力做到在同一年度納稅期間同時(shí)進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)和分包管理工程時(shí)間差的結(jié)算，這樣能夠有效降低本期的增值稅稅負(fù)。在發(fā)票管理過程中，要先取得分包發(fā)票并通過驗(yàn)證，這樣能夠有效保證進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票得到有效抵扣。

3? ? ?結(jié) 語

“營(yíng)改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包增值稅稅負(fù)會(huì)受到一定影響，因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特征，積極采用科學(xué)合理的方法應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的變化，做好工程總承包增值稅納稅籌劃工作，降低勘察設(shè)計(jì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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[收稿日期]2020-09-05